Загальна система з 01.01.2011 р. (частина 1: усе, що стосується податку з доходів, і як розрахувати авансові внески)
Відразу після того, як було прийнято Податковий кодекс і Президент його підписав, ми стисло розповіли підприємцям про нові правила роботи («ВД», 2010, № 24, с. 5). Тепер же саме час розібратися з новаціями детально.
Отже, тема сьогоднішньої розмови — загальна система оподаткування у світлі Податкового кодексу. Почнемо з найголовнішого — податку на доходи фізичних осіб (ПДФО): як розрахувати його за себе, як утримувати ПДФО з підприємців-контрагентів, в які строки сплачувати цей податок, що загрожує підприємцям за його несплату.
Детальні відповіді з прикладами допоможуть зрозуміти нові вимоги та пригадати те, що залишилося незмінним.
Віталіна МІРОШНИЧЕНКО, консультант газети «Власне Діло»
Документи статті
Податковий кодекс
— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.Закон про Держбюджет на 2011 рік
— Закон України «Про Державний бюджет України на 2011 рік» від 23.12.2010 р. № 2857-VI.
Хто опинився на загальній системі з 01.01.2011 р.
З I кварталу 2011 року на загальній системі опинилися ті підприємці, які:
— у 2010 році працювали на загальній системі і до 16.12.2010 р. не подали заяву про сплату єдиного податку у 2011 році;
— у 2010 році були єдиноподатниками, але до 16.12.2010 р. не подали заяву про сплату єдиного податку у 2011 році;
— зареєструвалися як підприємці після 01.01.2011 р. і не подали відразу ж заяву про сплату єдиного податку у 2011 році;
— у 2010 році працювали на фікспатенті та не придбали фікспатент на 2011 рік.
Інакше кажучи,
якщо з 01.01.2011 р. підприємець не має на руках діючого Свідоцтва про сплату єдиного податку (на 2011 рік) або фікспатенту (на 2011 рік), це означає, що він перебуває на загальній системі оподаткування та повинен сплачувати ПДФО.
Який порядок сплати ПДФО
Порядок сплати ПДФО залишився таким самим, тому особливих ускладнень у підприємців він не викликає. Нагадаємо основні моменти.
Протягом року підприємець щокварталу сплачує авансові платежі з ПДФО. Їх сума визначається з урахуванням торішнього чистого доходу.
Сьогодні такі розрахунки покладено не на податківців, а на підприємців, однак до цього ми ще повернемося.Після закінчення року здійснюється остаточний розрахунок ПДФО
. Для цього підприємець самостійно розраховує ПДФО виходячи з доходу, отриманого у звітному році, і віднімає від нього авансові платежі, уже перераховані до бюджету протягом року. Схематично це наведено на рис. 1 (див. с. 13).
Рис. 1. Остаточний розрахунок ПДФО наприкінці 2011 року
На рис. 1 показано, що остаточний розрахунок ПДФО після закінчення 2011 року відбуватиметься так: спочатку підприємцю потрібно буде обчислити ПДФО за кожний місяць 2011 року та підсумувати отримані результати. А потім від підсумкової суми відняти ПДФО, сплачений протягом 2011 року у вигляді авансових платежів.
Місячна сума ПДФО у 2011 році визначається як добуток чистого доходу, отриманого в кожному конкретному місяці, і відповідної ставки ПДФО (див. таблицю на с. 13).
Ставки ПДФО для підприємців на загальній системі оподаткування,
що діють стосовно доходу, отриманого ними, починаючи з 01.01.2011 р.
| Сума місячного чистого доходу | Ставка ПДФО |
| Сума чистого доходу, отриманого в конкретному місяці, менше 10 мінімальних зарплат, установлених на 1 січня звітного року | 15 % чистого доходу |
| Сума місячного чистого доходу перевищує 10 мінімальних зарплат, установлених на 1 січня звітного року | 15 % від суми, що дорівнює 10 мінімальним зарплатам, плюс |
В які строки необхідно сплачувати ПДФО
Підпункт 17.1.5 Податкового кодексу
зберіг колишні, звичні строки сплати авансових сум з ПДФО. Так, ПДФО за I квартал необхідно перерахувати до 15 березня, за II квартал — до 15 травня, за III квартал — до 15 серпня і за IV квартал — до 15 листопада поточного року. Прийменник «до» означає, що останнім днем сплати фактично є 14 число відповідного місяця.При цьому в разі, якщо останній день сплати ПДФО припаде на вихідний або святковий день, платіж потрібно буде здійснити заздалегідь, до настання вихідних (свят), оскільки
перенесення строків сплати ПДФО Податковим кодексом не передбачено.
Як визначити суму ПДФО, яку підприємець зобов'язаний сплачувати за себе з 01.01.2011 р.
Почнемо з того, що до 01.01.2011 р. (тобто до набуття чинності
Податковим кодексом) податківці на початку року самі надсилали підприємцям повідомлення, в яких зазначали суму авансового платежу з ПДФО (точніше, повинні були надсилати, хоча не завжди виконували такий обов'язок). Підприємець же був зобов'язаний раз на квартал перераховувати до бюджету цей авансовий платіж (розрахований податківцями).Сьогодні ситуація змінилася:
підприємці зобов'язані самі розраховувати собі авансові платежі з ПДФО. Як це зробити?У принципі, методика розрахунку залишилася колишньою (та й самі податківці ніколи не приховували її від підприємців). Однак є деякі відмінності для тих, хто торік уже працював на загальній системі, і для тих, хто перейшов на неї лише з 2011 року.
Якщо підприємець раніше працював на загальній системі
Отже, якщо підприємець торік (2010 рік) працював на загальній системі оподаткування (протягом усього року або його частину), і за підсумками 2010 року подав декларацію про доходи, то під час розрахунку авансового платежу з ПДФО він повинен керуватися такими правилами:
1) річна сума авансових платежів установлюється ним самостійно (на власний розсуд), однак має бути «
не менше, ніж 100 відсотків річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік (у порівнянних умовах)» (підпункт 177.5.1 Податкового кодексу). Логічно, що підприємець побажає встановити собі мінімальну суму авансових платежів з ПДФО (оскільки до того ж виходячи з цієї суми розраховуватимуться й авансові платежі з ЄСВ). Тому далі у статті ми орієнтуватимемося на мінімальні авансові платежі з ПДФО (але знову ж таки, якщо підприємець бажає, він може встановити собі більшу суму авансів);2) авансові платежі вносяться до бюджету щокварталу по 25 % від розрахованої суми
(підпункт 177.5.1 Податкового кодексу).Тепер розберемося детальніше.
Як розраховувати ПДФО тим, хто вже працював на загальній системі у 2010 році
| Період роботи | Сума щоквартального | Примітка |
| 1 | 2 | 3 |
| Протягом усього 2010 року | Крок 1: Крок 2: Крок 3: | ПДФОміс— сума ПДФО, що підлягає сплаті за підсумками кожного місяця 2010 року, грн. |
| ЧДміс2010— чистий дохід, отриманий у відповідному місяці 2010 року, грн. | ||
| ПДФОзаг— загальна сума ПДФО, нарахована до сплати за підсумками минулого (2010) року, грн. | ||
| ПДФОаванс— авансовий платіж з ПДФО | ||
| 25 % — у поточному році до бюджету щокварталу вноситься 25 % від торішньої суми ПДФО | ||
| Частина 2010 року | Крок 1: Крок 2: | ПДФОміс— сума ПДФО, що підлягає сплаті за підсумками кожного місяця роботи на загальній системі минулого року, грн. |
| ЧДміс2010— чистий дохід, отриманий при роботі на загальній системі у відповідному місяці 2010 року, грн. | ||
| ПДФОзаг— загальна сума ПДФО, нарахована до сплати за той період 2010 року, протягом якого підприємець працював на загальній системі оподаткування, грн. | ||
| ПДФОпорівн— порівнянна сума ПДФО (тобто сума ПДФО, яку підприємець сплатив би торік, якби працював на загальній системі не частину року, а протягом усього 2010 року), грн. (детальніше див. опис множника | ||
| Ккв— кількість кварталів, протягом яких підприємець працював на загальній системі оподаткування у 2010 році | ||
| Множник | ||
| 25 % — у поточному році до бюджету щокварталу перераховується 25 % від торішньої суми ПДФО | ||
| * Примітка: розрахунок авансового платежу з ПДФО бажано оформити письмово (щоб уникнути прискіпувань податківців, чистий дохід за минулий рік краще розписати помісячно). При цьому слід пам'ятати, що ставка ПДФО в розмірі 15 % застосовується лише в тих місяцях, за підсумками яких ЧДміс2010 не перевищує 10 мінімальних зарплат, установлених на 01.01.2011 р. Інакше сума перевищення чистого місячного доходу над величиною 10 мінімальних зарплат обкладається ПДФО за ставкою 17 % | ||
Крок 4:
)
Для наочності наведемо приклади.
ПРИКЛАД 1
Підприємець у 2010 році працював на загальній системі (протягом усього року). За цей період він отримав чистий дохід у розмірі 24000,00 грн. (цю суму зазначено в декларації про доходи за 2010 рік), по 2000,00 грн. щомісяця. Як розрахувати суму авансових платежів з ПДФО, які необхідно сплачувати у 2011 році?
Отже, підприємець протягом усього 2010 року працював на загальній системі та отримав 24000,00 грн. чистого доходу, тому ПДФО, сплачений за підсумками 2010 року, був таким (див. таблицю на с. 16):
Розрахунок суми авансових внесків з ПДФО
| Місяць 2010 року | Чистий дохід, грн. | Ставка ПДФО, % | Розрахунок суми ПДФО |
| Січень | 2000,00 | 15 | 0,15 х 2000,00 = 300,00 |
| Лютий | 2000,00 | 15 | 300,00 |
| Березень | 2000,00 | 15 | 300,00 |
| Квітень | 2000,00 | 15 | 300,00 |
| Травень | 2000,00 | 15 | 300,00 |
| Червень | 2000,00 | 15 | 300,00 |
| Липень | 2000,00 | 15 | 300,00 |
| Серпень | 2000,00 | 15 | 300,00 |
| Вересень | 2000,00 | 15 | 300,00 |
| Жовтень | 2000,00 | 15 | 300,00 |
| Листопад | 2000,00 | 15 | 300,00 |
| Грудень | 2000,00 | 15 | 300,00 |
| РАЗОМ | 24000,00 | — | 3600,00 |
Отже,
мінімальний авансовий платіж з ПДФО у 2011 році становитиме 0,25 х 3600,00 = 900,00 грн.До речі,
оскільки у 2010 році чистий місячний дохід підприємця жодного разу не перевищував суму в 10 мінімальних зарплат (8690,00 грн.), мінімальний авансовий платіж з ПДФО у 2011 році можна було визначити простіше: 0,25 х 0,15 х 24000,00 = 900,00 грн.
ПРИКЛАД 2
Підприємець у 2010 році працював на загальній системі (протягом усього року). За цей період він отримав чистий дохід у розмірі 24000,00 грн. (цю суму зазначено в декларації про доходи за 2010 рік). При цьому в січні та лютому 2010 року підприємець отримав чистий дохід 14000,00 грн. і 10000,00 грн. відповідно. У решті місяців чистий дохід дорівнював нулю. Як розрахувати суму авансових платежів з ПДФО, які слід сплачувати у 2011 році?
Розрахунок оформимо за допомогою таблиці.
Розрахунок суми авансових внесків з ПДФО
| Місяць 2010 року | Чистий дохід, грн. | Ставка ПДФО | Розрахунок суми ПДФО |
| Січень | 14000,00 | 15 % і 17 % | 0,15 х 8690,00 + 0,17 х (14000,00 - 8690,00) = 551,55 |
| Лютий | 10000,00 | 15 % і 17 % | 0,15 х 8690,00 + 0,17 х (10000,00 - 8690,00) = 381,55 |
| Березень | 0,00 | — | 0,00 |
| Квітень | 0,00 | — | 0,00 |
| Травень | 0,00 | — | 0,00 |
| Червень | 0,00 | — | 0,00 |
| Липень | 0,00 | — | 0,00 |
| Серпень | 0,00 | — | 0,00 |
| Вересень | 0,00 | — | 0,00 |
| Жовтень | 0,00 | — | 0,00 |
| Листопад | 0,00 | — | 0,00 |
| Грудень | 0,00 | — | 0,00 |
| РАЗОМ | 24000,00 | — | 3732,40 |
Отже,
мінімальний авансовий платіж з ПДФО у 2011 році становитиме 0,25 х 3732,40 = = 933,10 грн.Зверніть увагу:
оскільки в січні та лютому 2010 року підприємець отримав дохід, що перевищує 10 мінімальних зарплат, установлених на 01.01.2010 р. (8690,00 грн.), йому не можна спрощувати розрахунок авансового платежу з ПДФО (як у прикладі 1).
ПРИКЛАД 3
Підприємець у 2010 році працював на загальній системі протягом трьох кварталів (II, III і IV квартали). За цей період він отримав чистий дохід у розмірі 9000,00 грн. (по 1000,00 грн. щомісяця). Як розрахувати суму авансових платежів з ПДФО, які слід сплачувати у 2011 році?
Оскільки у 2010 році підприємець працював на загальній системі не протягом усього року, а лише три квартали, необхідно визначити
ПДФО в порівнянних умовах. Для розрахунку використовуємо таблицю.
Розрахунок суми авансових внесків з ПДФО
| Місяць 2010 року | Чистий дохід, грн. | Ставка ПДФО | Розрахунок суми ПДФО минулого (2010) року, грн. |
| Січень | — | — | — |
| Лютий | — | — | — |
| Березень | — | — | — |
| Квітень | 1000,00 | 15 % | 0,15 х 1000,00 = 150,00 |
| Травень | 1000,00 | 15 % | 150,00 |
| Червень | 1000,00 | 15 % | 150,00 |
| Липень | 1000,00 | 15 % | 150,00 |
| Серпень | 1000,00 | 15 % | 150,00 |
| Вересень | 1000,00 | 15 % | 150,00 |
| Жовтень | 1000,00 | 15 % | 150,00 |
| Листопад | 1000,00 | 15 % | 150,00 |
| Грудень | 1000,00 | 15 % | 150,00 |
| РАЗОМ | 9000,00 | — | 1350,00 |
Отже, за три квартали 2010 року ПДФО склав 1350,00 грн. Це означає, що
в порівнянних умовах за весь 2010 рік підприємець сплатив би ПДФО в сумі 1350,00 х 4 : 3 = 1800,00 грн.Мінімальний авансовий платіж з ПДФО у 2011 році становитиме 0,25 х 1800,00 = 450,00 грн
.Зверніть увагу:
оскільки у 2010 році чистий місячний дохід підприємця жодного разу не перевищував суму в 10 мінімальних зарплат (8690,00 грн.), мінімальний авансовий платіж з ПДФО можна було визначити простіше: 0,25 х 0,15 х 9000,00 х 4 : 3 = 450,00 грн.
ПРИКЛАД 4
Підприємець у 2010 році працював на загальній системі протягом трьох кварталів (II, III і IV квартали). За цей період він отримав чистий дохід у розмірі 9000,00 грн. (усю суму чистого доходу було отримано в грудні 2010 року, а в попередніх місяцях чистий дохід дорівнював нулю). Як розрахувати суму авансових платежів з ПДФО, які необхідно сплачувати у 2011 році?
Оскільки у 2010 році підприємець працював на загальній системі не протягом усього року, а лише дев'ять місяців, необхідно визначити
ПДФО в порівнянних умовах. Для розрахунку використовуємо таблицю.
Розрахунок суми авансових внесків з ПДФО
| Місяць 2010 року | Чистий дохід, грн. | Ставка ПДФО | Розрахунок суми ПДФО |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Січень | — | — | — |
| Лютий | — | — | — |
| Березень | — | — | — |
| Квітень | 0,00 | — | 0,00 |
| Травень | 0,00 | — | 0,00 |
| Червень | 0,00 | — | 0,00 |
| Липень | 0,00 | — | 0,00 |
| Серпень | 0,00 | — | 0,00 |
| Вересень | 0,00 | — | 0,00 |
| Жовтень | 0,00 | — | 0,00 |
| Листопад | 0,00 | — | 0,00 |
| Грудень | 9000,00 | 15 % і 17 % | 0,15 х 8690,00 + 0,17 х (9000,00 - 8690,00) = 1356,20 |
| РАЗОМ | 9000,00 | — | 1356,20 |
Отже, за три квартали 2010 року ПДФО склав 1356,20 грн. Це означає, що
в порівнянних умовах за весь 2010 рік підприємець сплатив би ПДФО в сумі 1356,20 х 4 : 3 = 1808,27 грн.Мінімальний авансовий платіж з ПДФО у 2011 році становитиме 0,25 х 1808,27 = 452,07 грн
.Зверніть увагу:
оскільки в грудні 2010 року підприємець отримав дохід, що перевищує 10 мінімальних зарплат, установлених на 01.01.2010 р. (8690,00 грн.), йому не можна спрощувати розрахунок авансового платежу з ПДФО (як у прикладі 3)
Якщо підприємець не працював на загальній системі у 2010 році
Ті підприємці, які минулого року не пропрацювали на загальній системі жодного кварталу, природно, не подавали декларації про доходи за 2010 рік. Тому вони повинні врахувати певні особливості при розрахунку авансових платежів з ПДФО.
Насамперед зазначимо, що подавати декларацію про оціночний дохід, як це було раніше, не потрібно. Тепер підприємці діють так, як зазначено на рис. 2.
Рис. 2. Обов’язки підприємців, які починають працювати на загальній системі оподаткування
ПРИКЛАД 5
Підприємець у 2010 році працював на єдиному податку, а з 01.01.2011 р. перейшов на загальну систему оподаткування. Як йому розрахувати суму авансових платежів з ПДФО, які необхідно сплачувати у 2011 році?
Оскільки у 2010 році підприємець на загальній системі не працював, він може розрахувати авансові внески з ПДФО лише після того, як пропрацює на загальній системі I квартал 2011 року. Отже,
протягом першого кварталу немає можливості сплачувати ПДФО (а значить, у цьому немає необхідності).Однак після закінчення I кварталу підприємець зобов'язаний буде подати декларацію про доходи та розрахувати собі авансові платежі з ПДФО. Розглянемо три варіанти:
у I кварталі отримано чистий дохід у розмірі:а) 0,00 грн.;
б) 3000,00 грн. (по 1000,00 грн. щомісяця);
в) 30000,00 грн. (по 10000,00 грн. щомісяця)
.Розрахуємо суму ПДФО, що підлягає сплаті за підсумками I кварталу 2011 року для кожного варіанта:
—
варіант «а» — оскільки чистий дохід дорівнює 0,00 (діяльність не провадиться), авансові платежі з ПДФО також можна встановити на рівні 0,00. Зробивши так, підприємець зможе не вносити авансові платежі з ПДФО до кінця 2011 року (у тому разі, якщо в наступних кварталах усе ж таки буде отримано чистий дохід, ПДФО з нього сплачуватиметься вже після закінчення 2011 року — під час остаточного розрахунку ПДФО);—
варіант «б» — оскільки чистий дохід набагато менше розміру 10 мінімальних зарплат, можна з упевненістю застосовувати ставку ПДФО в розмірі 15 %. Відповідно мінімальний авансовий платіж з ПДФО становить 0,15 х 3000,00 = 450,00 грн. (теоретично, звичайно, підприємець може встановити суму авансового платежу в розмірі 0,00 грн., оскільки минулого року він не мав оподатковуваного доходу та не сплачував ПДФО, однак на практиці податківці такий розрахунок навряд чи приймуть);—
варіант «в» — оскільки щомісячний чистий дохід перевищує величину в 10 мінімальних зарплат, установлених на 01.01.2011 р. (9410,00 грн. — Закон про Держбюджет на 2011 рік), мінімальний авансовий платіж з ПДФО має бути таким: 3 х (0,15 х 9410,00 + 0,17 х (10000,00 - 9410,00)) = 4535,40 грн.Сплачувати розраховані суми підприємець повинен буде
до 15 травня, до 15 серпня та до 15 листопада 2011 року. А ось авансовий платіж з ПДФО за I квартал (до 15 березня) підприємець пропускає, оскільки на цю дату він ще не може розрахувати суму ПДФОЗверніть увагу:
не сплачувати ПДФО в першому кварталі роботи на загальній системі можна було й раніше. Однак такі дії мали суттєвий недолік. Так, підприємці та юридичні особи, придбаваючи товари (послуги) у фізичної особи — підприємця, яка не сплатила авансовий платіж з ПДФО, утримували з нього ПДФО (оскільки платіжного доручення про перерахування авансового платежу він їм пред'явити не міг). У результаті при переході на загальну систему практично всі підприємці (крім хіба що роздрібних торговців) прагнули якомога раніше внести авансовий платіж.Сьогодні ж ситуація змінилася на краще. Так, згідно з
пунктом 177.8 Податкового кодексу «під час нарахування (виплати) фізичній особі — підприємцю доходу від операцій, здійснюваних в межах обраних ним видів діяльності, суб'єкт господарювання, який нараховує (виплачує) такий дохід, не утримує податок на доходи у джерела виплати, якщо фізичною особою — підприємцем, який отримує такий дохід, надано копію свідоцтва про державну реєстрацію його як суб'єкта підприємницької діяльності».Таким чином, для неутримання ПДФО достатньо всього лише копії свідоцтва про держреєстрацію (копії платіжок більше не потрібні). А це означає, що
несплата авансового платежу з ПДФО в першому кварталі роботи на загальній системі жодних негативних наслідків не спричинить.
Чи будуть контрагенти утримувати ПДФО з підприємця
Тільки-но ми розібралися, що суб'єкти господарювання (підприємці та юридичні особи) більше не
утримуватимуть ПДФО, виплачуючи підприємцю грошові кошти за придбані в нього товари (або послуги), якщо такий підприємець надасть їм копію свого свідоцтва про держреєстрацію (жодні інші документи при цьому не потрібні).Однак із зазначеного правила є винятки. Так, згідно з
пунктом 177.8 Податкового кодексу ПДФО все ж утримуватиметься, якщо:1)
дохід, який виплачується підприємцю, не стосується тих видів діяльності, які він зазначив під час держреєстрації (щоправда, поки що незрозуміло, як покупець дізнається про види діяльності продавця, адже у свідоцтві про держреєстрацію їх не зазначено);2) підприємець отримав винагороду за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовим договором, якщо встановлено, що
передбачені таким договором відносини насправді є трудовими.
Відповідальність за несплату ПДФО
Як уже зазначалося, після закінчення року підприємець зобов'язаний розрахуватися з податківцями, доплативши за необхідності ПДФО за себе. На це дається 50 календарних днів після закінчення року. Якщо підприємець не встигне в зазначений строк, йому загрожують штрафи за
статтею 126 Податкового кодексу:— у разі затримки
до 30 календарних днів уключно, наступних за останнім календарним днем сплати ПДФО, — 10 % погашеної суми податкового боргу;— у разі затримки
понад 30 календарних днів , наступних за останнім календарним днем сплати ПДФО, — 20 % погашеної суми податкового боргу.Зверніть увагу: за несплату (або несвоєчасну сплату) авансових платежів з ПДФО
раніше відповідальності не було, а тепер є! Штрафи такі самі, як і за несплату ПДФО за підсумками року (див. вище).Що стосується ПДФО, своєчасно не утриманого з працівника або фізичної особи — підрядника, то за це в
пункті 127.1 Податкового кодексу передбачено штрафи в такому розмірі:— перше порушення протягом 3 років (1095 днів) — 25 % ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету;
— друге порушення протягом 3 років (1095 днів) — 50 % ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету;
— третє та подальші порушення протягом 3 років (1095 днів) — 75 % ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету.
Ці штрафи, а також саму суму ПДФО сплачує податковий агент. При цьому особа, з доходу якої своєчасно не утримано ПДФО, від відповідальності звільняється.
Однак тут потрібно звернути увагу на такий важливий момент: згідно з
пунктом 7 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу в період з 1 січня до 30 червня 2011 року за порушення податкового законодавства штрафні санкції застосовуються в розмірі 1 грн. за кожне порушення. Тому більше 1 грн. прострочення або несплата авансових внесків у першому півріччі не коштуватиме.
Висновки
З 01.01.2011 р. підприємці зобов'язані будуть
розраховувати авансові платежі з ПДФО самостійно (у тому числі підприємці, які зареєструвалися та перейшли на загальну систему з 01.01.2011 р.). Уносити до бюджету авансовий ПДФО, як і раніше, необхідно чотири рази на рік: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада.Після закінчення року, знову ж таки, сам підприємець повинен буде розрахувати суму ПДФО, що підлягає доплаті до бюджету або поверненню з бюджету.
Щодо співробітництва з іншими суб'єктами господарювання (підприємцями або юридичними особами), то тепер підприємець може не перейматися,
продаючи їм товари (роботи або послуги). Якщо він надасть контрагентам копію свого свідоцтва про держреєстрацію, то ПДФО вони з нього не утримуватимуть (причому більше жодних документів для цього надавати не потрібно).Щоправда, є й винятки. Так, якщо дохід буде отримано від видів діяльності, не зазначених під час держреєстрації, або за договором, який фактично маскує трудові відносини, ПДФО з такого доходу утримуватимуть.
