Найважливіше про сплату збору за воду

Запитання

Відповідь

1

2

Платники збору за воду

Хто зобов'язаний сплачувати збір за воду?

Підприємці, які використовують воду, отриману:
— шляхом забору води з водних об'єктів (первинні водокористувачі);
— та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі);
— а також використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту та рибництва (пункт 323.1 Податкового кодексу).

Нагадаємо, що з 01.01.2011 р. згідно з вимогами Податкового кодексу, майже всі підприємці-загальносистемники стали платниками збору за воду. Так, якщо до 01.01.2011 р. збір за воду могли не сплачувати ті з них, хто використовував воду виключно для санітарно-гігієнічних і побутових цілей,
то із зазначеної дати таке звільнення було скасовано.

Рівно через рік, тобто з 01.01.2012 р. платниками збору за воду стали ще і єдиноподатники. До цієї дати вони збір за воду не сплачували, однак тепер такого звільнення для них уже немає (детальніше див. далі)

Хто є первинним водокористувачем,
а хто вторинним?

Первинні водокористувачі — це ті, які мають власні водозабірні споруди
та відповідне обладнання для забору води.

Вторинні водокористувачі (абоненти) — це ті, які не мають власних водозабірних споруд і отримують воду з водозабірних споруд первинних або інших водокористувачів (стаття 42 ВКУ)

Чи зобов'язані єдиноподатники сплачувати збір за воду?

Так, зобов'язані.

Перелік податків і зборів, від сплати яких звільнено єдиноподатників, наведено в пункті 297.1 Податкового кодексу. Збору за спецводокористування в цьому переліку немає. А отже, з 01.01.2012 р. єдиноподатники зобов'язані сплачувати збір за воду на загальних підставах

Кого звільнено від сплати збору за воду?

Збір за воду не сплачується в разі використання води:
— громадянами (населенням) у межах їх житлового фонду та присадибних ділянок виключно для задоволення особистих побутових і санітарно-гігієнічних потреб;
— для протипожежних потреб;
— для пилозаглушення у шахтах і кар'єрах;
— для потреб зовнішнього благоустрою територій міст та інших населених пунктів;
— (вилученні з надр) для усунення шкідливої дії вод (підтоплення, засолення, заболочення, зсуву, забруднення тощо), крім кар'єрної, шахтної та дренажної води, що використовується у господарській діяльності після вилучення та/або отримується для використання іншими користувачами;
— що забирається для забезпечення випуску молоді цінних промислових видів риби та інших водних живих ресурсів у водні об'єкти;
— морської води, крім води з лиманів;
— садівницькими та городницькими товариствами (кооперативами);
— для реабілітації, лікування та оздоровлення реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів;
— водним транспортом, який використовує річковий водний шлях виключно для заходження з моря у морський порт, розташований у пониззі річки, без використання спеціальних заходів забезпечення судноплавства (попуски води з водосховищ та шлюзування);
— і в деяких інших випадках, не пов'язаних з діяльністю підприємця (стаття 324 Податкового кодексу)

Чи є платником збору за спецводокористування підприємець, який використовує воду лише для задоволення власних питних і санітарно-гігієнічних потреб?

Так, є (незалежно від обраної системи оподаткування).

Згідно з підпунктом 324.4.1 Податкового кодексу збір за спецводокористування не справляється за воду, що використовується для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення (сукупності людей, які знаходяться на цій території в той чи інший період часу, незалежно від характеру і тривалості проживання, у межах їх житлового фонду та присадибних ділянок).

Підприємців (незалежно від обраної системи оподаткування), які використовують воду лише для задоволення власних (а також працівників) питних і санітарно-гігієнічних потреб, від сплати збору не звільнено

Чи зобов'язаний сплачувати збір за воду підприємець, який купує воду (у тому числі дистильовану) у цистернах і інших ємностях виключно для використання у власній госпдіяльності, для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб?

Ні, не зобов'язаний.

ДПСУ на своєму сайті (http://www.sta.gov.ua) в розділі «Єдина база податкових знань» (далі — ЄБПЗ) роз'яснила, що підприємець, який отримує воду
(у тому числі дистильовану) від первинного водокористувача в цистернах та інших ємностях і сплачує постачальнику води ціну, передбачену договором купівлі-продажу, не є платником збору за воду. Проте збір не сплачується лише за ту воду, яку придбано та використано виключно у власній госпдіяльності, для задоволення власних питних і санітарно-гігієнічних потреб

Чи зобов'язаний сплачувати збір за воду підприємець, який придбаває мінеральну підземну воду (у цистернах та інших ємностях) для подальшого виготовлення з такої води напоїв?

Податківці вважають, що зобов'язаний.

Таку позицію ДПСУ викладено в ЄБПЗ. Водночас вона здається дивною і нелогічною, ураховуючи повністю протилежне роз'яснення самих податківців щодо схожого запитання (див. вище).

На нашу думку, у цьому випадку позиція податківців помилкова, адже вода, придбана в цистернах, — це не природний ресурс, за який сплачується збір за воду, це — напій. А при купівлі напоїв збір за воду не сплачується. Підтвердження цьому можна знайти у двох нормах:

1) згідно з розділом 15 ДК 016-97 вода натуральна звичайна всіх видів, у тому числі очищена, фасована, належить до групи 15.9 «Напої»;

2) згідно з пунктом 324.1 Податкового кодексу збір за воду справляється з фактичного обсягу води, який використовується водокористувачами, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.

Отже, під використанням води розуміється її вилучення з водного об’єкта (не має значення, за допомогою свого обладнання чи за допомогою обладнання, що належить первинному водокористувачу) або використання без її вилучення для потреб гідроенергетики, рибництва, водного, повітряного транспорту та інших потреб — стаття 1 ВКУ.

При цьому абсолютно очевидно, що вилучення води відбувається лише при її отриманні із систем водопостачання. А особа, яка придбаває воду в цистернах у первинного або вторинного водокористувача, не здійснює її вилучення.

Таким чином, на нашу думку, придбання води в цистернах узагалі не повинне обкладатися збором за воду. І тому сміливі підприємці можуть спробувати відстояти своє право перед контролюючими органами, використовуючи наведені вище аргументи

Чи потрібно сплачувати збір за воду підприємцю, який купує у первинного водокористувача мінеральну підземну воду для подальшого розливу в пляшки з метою реалізації?

Так, потрібно (незалежно від обраної системи оподаткування).

Згідно з пунктом 323.6 Податкового кодексу платниками збору є водокористувачі (юридичні особи та фізичні особи — підприємці), які використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об'єктів (первинні водокористувачі)
та/або від первинних чи інших водокористувачів (вторинні водокористувачі).

Таким чином, якщо підприємець отримує мінеральну підземну воду від первинного водокористувача та уклав з ним договір на постачання води, то він є вторинним водокористувачем. А отже, такий підприємець зобов'язаний сплачувати збір за воду в частині фактично використаних ним обсягів води
(у тому числі в разі розливу в пляшки для реалізації)

Чи потрібно сплачувати збір за воду, якщо підприємець використовує в госпдіяльності воду з власної свердловини (колодязя)?

Так, потрібно (незалежно від обраної системи оподаткування).

Адже в цьому випадку підприємець є первинним водокористувачем, а отже, зобов'язаний сплачувати збір за воду.

Крім того, він повинен мати дозвіл на спецводокористування із затвердженими лімітами. Відсутність такого дозволу і лімітів загрожує 5-кратним розміром збору за воду (пункт 327.3 Податкового кодексу)

Чи зобов'язаний підприємець сплачувати збір за воду, якщо придбав свердловину, яка законсервована?

Ні, не зобов'язаний.

В ЄБПЗ податківці роз'яснили таке: якщо свердловина законсервована, то підприємець не є платником збору за воду, оскільки не використовує її.

Необхідність сплати цього збору виникне лише в разі розконсервації свердловини та використання з неї води. У такому разі потрібно буде сплатити збір за воду та подати декларацію з нього, починаючи з того кварталу, в якому вперше відбудеться використання води з розконсервованої свердловини

Чи зобов'язаний підприємець сплачувати збір за воду, якщо орендує свердловину?

Так, зобов'язаний.

Згідно з пунктом 323.1 Податкового кодексу платниками збору за воду є підприємці, які використовують воду шляхом забору її з водних об'єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів.

У випадку з орендою свердловини орендар отримує право користування нею з моменту, зазначеного в договорі оренди. Саме з цієї дати він стає первинним водокористувачем. Тому орендар свердловини зобов'язаний отримати дозвіл на спецводокористування та ліміти на використання водних ресурсів, а також сплачувати збір за воду

Чи зобов'язаний сплачувати збір за воду підприємець, який використовує воду з каналу (зрошувальної системи) для поливу землі (вирощує сільгосппродукцію), якщо договір на постачання води (дозвіл) оформлено на фізичну особу?

У роз'ясненні, розміщеному в ЄБПЗ, податківці зазначили, що підприємець у такому разі зобов'язаний сплачувати збір за воду.

Ми зі свого боку уточнимо такий момент:
— якщо вирощування сільгосппродукції належить до підприємницької діяльності фізичної особи, то податківці мають рацію, і збір за воду дійсно потрібно сплачувати;
— якщо ж вирощування сільгосппродукції відбувається не з метою перепродажу, а для задоволення особистих потреб фізичної особи та членів її сім’ї, то збір за воду сплачувати не потрібно, адже громадяни не є платниками збору за воду (стаття 323 Податкового кодексу). Той факт, що фізична особа має підприємницький статус, не має значення, оскільки в цьому випадку вода використовується ним не як підприємцем, а як громадянином

Чи зобов'язаний підприємець, який орендує приміщення, сплачувати збір за воду?

Відповідь на це запитання залежить від того, укладав орендар приміщення договір на постачання води чи ні.

Якщо договір з постачальником води не укладався, то платником збору за воду буде орендодавець (а орендар може цей збір не сплачувати).

Ну а якщо договір на постачання води укладено безпосередньо від імені орендаря, то збір за воду сплачувати повинен сам орендар

Чи зобов'язаний єдиноподатник сплачувати збір за воду, якщо він здає в оренду приміщення підприємцю, який працює на загальній системі оподаткування чи на єдиному податку?

Відповідь залежить від того, на кого оформлено договір про постачання води.

Якщо договір з водоканалом оформлено на єдиноподатника-орендодавця, не означає, що саме він зобов'язаний сплачувати збір за воду
(з 01.01.2012 р.).

Інакше (тобто коли договір на постачання води все ж таки переоформлено на орендаря) збір за воду повинен буде сплачувати лише орендар

Якщо декілька підприємців орендують різні приміщення в одній будівлі, чи зобов'язані вони сплачувати збір за воду (договори з водоканалом є)?

Так, кожний підприємець, який уклав з водоканалом договір на постачання води, зобов'язаний сплачувати збір за воду.

При цьому не має жодного значення ні система оподаткування, обрана підприємцем, ні той факт, що декілька підприємців орендують приміщення в одній будівлі — кожний із них зобов'язаний сплачувати збір за обсяг фактично використаної ним води

Чи потрібно сплачувати збір за воду, якщо офіс підприємця знаходиться у власному або орендованому нежитловому приміщенні, яке розташоване в багатоквартирному будинку?

Якщо приміщення власне, то потрібно.

В ЄБПЗ податківці роз'яснили, що такий підприємець зобов'язаний сплачувати збір за воду. І дійсно, у Податковому кодексі немає жодного звільнення від сплати збору за воду при використанні її в нежитловому фонді.

Якщо ж приміщення є орендованим, то підприємець повинен буде сплачувати збір за воду лише у тому разі, коли укладе договір на постачання води від свого імені.

За відсутності такого договору (наприклад, коли він оформлений на ім'я орендодавця) збір за воду сплачувати не потрібно

Чи потрібно сплачувати збір за воду, якщо у власності підприємця є нежитлові приміщення, які він тимчасово не використовує (наприклад, порожні склади) або використовує для задоволення особистих потреб (непідприємницьких)?

Ні, не потрібно.

Згідно зі статтею 323 Податкового кодексу платниками збору за воду є юридичні особи та фізичні особи — підприємці, які використовують воду. Отже, громадяни не є платниками водозбору.

З цього можна зробити такий висновок: якщо фізична особа використовує особисту нежитлову нерухомість як громадянин, а не як підприємець, вона не є платником збору за воду, використану для прибирання цього приміщення, і тому не зобов'язана сплачувати збір за воду

Якщо офіс підприємця знаходиться у власній квартирі (у житловому фонді), чи потрібно сплачувати збір за воду?

В ЄБПЗ зазначено, що суб'єкт господарювання, який провадить підприємницьку діяльність за місцем проживання (у квартирі), збір за воду може не сплачувати за умови, що:
— воду він отримує безпосередньо від підприємства ЖКГ;
— окремого дозволу на спецводокористування або договору на постачання води немає.

Якщо зазначені умови не виконуються (тобто є договір на постачання води, укладений із постачальником води), то збір за воду сплачувати потрібно

Податковий облік платників збору за воду

Чи зобов'язаний підприємець зареєструватися в податковій як платник збору за воду?

Ні, реєструватися не потрібно, однак необхідно повідомити податківців про зміни умов водокористування.

Статус платника збору за воду підприємець отримує автоматично, коли починає використовувати воду в господарській діяльності. Жодної спеціальної процедури реєстрації йому при цьому проходити не потрібно.

Щоправда, слід мати на увазі, що в разі зміни умов водокористування, видачі протягом року нових дозволів на спецводокористування, укладення договорів на постачання води водокористувачі зобов'язані повідомити про це органи ДПС та органи водного господарства протягом 10 днів.

Для цих цілей можна використовувати звіт за формою № 20-ОПП (у якому зазначити новий об'єкт оподаткування — «використання води», а також реквізити договору чи дозволу). Детальніше про заповнення цього звіту див. у «ВД», 2012, № 4, с. 34; 2011, № 15, с. 5

Підприємець не використовує воду в госпдіяльності і не використовував її раніше. Чи зобов'язаний він подати до ДПІ заяву про відсутність об’єкта обкладення збором за воду?

Ні, не зобов'язаний.

Податківці погоджуються з тим, що Податковий кодекс не передбачає подання заяви про відсутність об’єкта обчислення збору за воду підприємцем, який не отримував дозвіл на спецводокористування та не укладав договір на постачання води

Чи потрібно подавати до органу ДПС заяву про відсутність об’єкта обчислення збору за воду, якщо підприємець не провадить діяльність і не сплачував збір за воду раніше?

Ні, не потрібно.

Податковий кодекс не передбачає подання до органу ДПС заяви про відсутність об’єкта обчислення збору за воду підприємцем, який не веде госпдіяльність і раніше не був платником збору за воду.

ДПСУ також не вимагає від суб'єктів господарювання таких заяв

Сплата збору за воду та звітність щодо нього

З якою періодичністю подається декларація збору за воду?

Декларація подається щокварталу — протягом 40 календарних днів, наступних за звітним кварталом.

Складається вона наростаючим підсумком (за квартал, півріччя, 3 квартали або рік). Тому якщо підприємець протягом року перестане бути платником збору за воду, він усе одно повинен буде звітувати про воду до кінця року, дублюючи в кожній наступній декларації дані попередньої.

Винятком є лише декларація про водний транспорт. Вона за I квартал не подається та збір за воду для потреб водного транспорту не сплачується (пункти 328.3 і 328.4 Податкового кодексу). Декларацію про водний транспорт уперше в календарному році подають за півріччя.

Детальніше про складання декларації збору за воду ми розповімо в наступному номері «ВД»

В який строк слід сплачувати збір за воду?

Збір за воду слід сплатити протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання декларації. При цьому перенесення строку її подання в разі його збігу зі святом або вихідним для цілей сплати збору не враховується

Як правильно сплачувати збір за воду та звітувати щодо нього, якщо підприємець орендує приміщення (договір на постачання води укладено) і використовує воду в різних регіонах або районах міста?

Такий підприємець зобов'язаний стати на облік як платник збору за воду в органах ДПС за місцем знаходження кожного водного об’єкта.

До кожної з таких податкових потрібно буде сплачувати відповідну частину збору за воду (стосовно води, використаної в конкретному районі міста або в конкретному регіоні) і подавати декларацію про збір за цю воду

Як розраховувати збір за воду, якщо підприємець використовує воду із змішаного джерела?

Згідно з пунктом 326.3 Податкового кодексу, водокористувачі, які використовують воду із змішаного джерела, повинні розподіляти обсяг води, спираючись на співвідношення, в якому формується змішане джерело. Знайти таке співвідношення водокористувачі можуть у дозволах на спеціальне використання води та/або в договорах на постачання води.

Якщо таке співвідношення не зазначено ні в договорі, ні в дозволі, то підприємцю доведеться орієнтуватися на усереднене співвідношення, в якому формується змішане джерело. Про таке усереднене співвідношення він може дізнатися в органах ДПС, які отримують цю інформацію для використання у своїй роботі від водопостачальників.

Далі розраховувати розмір збору за воду потрібно окремо для кожного джерела, що входить до змішаного джерела, застосувавши відповідні ставки збору. Отже, і в декларації платник повинен відобразити окремо такі джерела так, начебто він отримував воду не з одного змішаного джерела, а з кожного джерела окремо (пункт 325.12 Податкового кодексу).

Однак податківці на місцях інакше розуміють порядок розрахунку збору за спецводокористування в цьому випадку. Так, вони наполягають на тому, що співвідношення, в якому формується змішане джерело, слід застосовувати не до обсягів отриманої води із змішаного джерела, а до визначення ставки збору. Тому в декларації платник збору, на їх думку, повинен відображати отримання води із змішаного джерела як з окремого водного об’єкта, а ставку збору визначати самостійно як середньозважену ставку збору за змішаним джерелом у тому співвідношенні, у якому сформовано таке змішане джерело.

Утім, сам підприємець може обрати для себе прийнятний варіант розрахунків, оскільки, зрештою, сума збору за воду буде однаковою за будь-яким підходом до розрахунків

Чи потрібно додавати будь-які документи до декларації збору за воду?

Так, потрібно.

Згідно з пунктом 328.7 Податкового кодексу разом із декларацією подаються копії:
— дозволу на спецводокористування або договору на постачання води;
— статистичного звіту за формою № 2-ТП (водгосп). Але оскільки цей звіт підприємці не складають (див. далі), вони не зобов'язані прикладати його
до декларації збору за воду

Чи зобов'язані підприємці складати звіт за формою № 2-ТП (водгосп)?

Ні, не зобов'язані.

Відповідно до наказу № 230 цей звіт подають лише підприємства, організації, установи незалежно від форм власності та господарювання. На підприємців форма № 2-ТП (водгосп) не поширюється, тому її складати не потрібно

Документи на спецводокористування та інші питання

Де можна отримати дозвіл на спецводокористування та ліміти на використання води?

Статтею 49 ВКУ передбачено, що дозвіл на спецводокористування видається:
— держорганами охорони навколишнього природного середовища — у разі використання води з водних об'єктів загальнодержавного значення;
— Верховною Радою АР Крим, обласними, Київською та Севастопольською міськими радами за погодженням з держорганами охорони навколишнього природного середовища — у разі використання води з водних об'єктів місцевого значення.

Дозвіл видається за клопотанням водокористувача з обґрунтуванням потреби у воді, погодженим з:
— держорганами водного господарства — при використанні поверхневих вод;
— держорганами геології — при використанні підземних вод;
— держорганами охорони здоров'я — при використанні лікувальних водних об'єктів.

Порядок погодження та видачі дозволів на спецводокористування затверджено постановою № 321. У дозволі встановлюється ліміт забору води, ліміт використання води та ліміт скидання забруднюючих речовин.

Чи потрібно отримувати дозвіл на спецводокористування, якщо є договір на постачання води?

Податківці дозволяють підприємцям, які використовують воду, мати або:
— договір на постачання води із зазначеними в ньому лімітами;
— або дозвіл на спецводокористування.

Наявність одночасно двох зазначених документів для обчислення збору за воду не вимагається

Чи може підприємець-загальносистемник уключити до витрат суму збору за воду?

Так, може (за наявності документа, що підтверджує сплату цього збору). Сума збору записується до графи 10 Книги ОДВ у момент його сплати.

При цьому податківці справедливо підкреслюють, що сума збору за воду, сплачена за використання води в межах ліміту, уключається до витрат. А ось збір, сплачений за понадлімітне використання води, до витрат не включається (пункт 328.8 Податкового кодексу).

Нагадаємо, що ліміти на використання води зазначаються або в:
— дозволі на спецводокористування (для первинних водокористувачів);
— договорі на постачання води (для вторинних водокористувачів).

Таким чином, якщо в договорі на постачання води не встановлено ліміт її використання, то за всю воду збір сплачуватиметься в 5-кратному розмірі
(як за понадлімітне використання) і його суму не можна буде віднести до витрат