Автоперевізник—єдиноподатник: приклади заповнення Книги доходів (і витрат)

Автоперевізник—єдиноподатник: приклади заповнення Книги доходів (і витрат)

Ситуація. Я — приватний підприємець на єдиному податку, займаюся автоперевезеннями. Як правильно заповнювати Книгу обліку?

Детальніше це питання ми і розглянемо в наведеній статті.

Ганна КАЛИНОВСЬКА, консультант газети «Власне Діло»

Документи статті

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

КУпАП — Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.

Закон № 4834 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» від 04.05.2012 р. № 4834-VI.

Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат — Порядок ведення книги обліку доходів і витрат платниками єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 15.12.2011 р. № 1637.

Порядок ведення Книги обліку доходів — Порядок ведення книги обліку доходів платниками єдиного податку першої і другої груп та платниками єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 15.12.2011 р. № 1637.

Наказ № 1637 — наказ Мінфіну «Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів і витрат і порядків їх ведення» від 15.12.2011 р. № 1637.

Положення № 637 — Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою НБУ від 15.12.2004 р. № 637.

Указ № 436 — Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.95 р. № 436/95.

Оскільки із запитання не зрозуміло, в якій групі працює автоперевізник-єдиноподатник, то далі у статті розглянемо два варіанти заповнення Книги:

— якщо автоперевізник працює, наприклад, у групі 2, надає послуги перевезення лише єдиноподатникам (юридичним і фізичним особам) і відповідно повинен заповнювати Книгу обліку доходів (далі — Книга ОД);

— якщо він працює у групі 3, надає послуги перевезення будь-яким замовникам (єдиноподатникам, загальносистемникам, юридичним і фізичним особам і відповідно повинен заповнювати Книгу обліку доходів і витрат (далі — Книга ОДВ).

Спочатку нагадаємо загальні моменти, пов’язані із заповненням книг єдиноподатниками.

Загальні моменти

Підприємців-єдиноподатників звільнено від ведення бухгалтерського обліку. Водночас облік своєї діяльності вони повинні вести у спеціальних книгах обліку (підпункти 296.1.1 і 296.1.2 ПКУ).

Залежно від групи і того, чи є підприємець платником ПДВ, розроблено два види таких книг:

— окремо для платників єдиного податку груп 1 і 2, а також групи 3, які не є платниками ПДВ. Згідно з підпунктом 296.1.1 ПКУ єдиноподатники — неплатники ПДВ ведуть Книгу ОД, в якій відображаються лише надходження від підприємницької діяльності, тобто доходи. Від ведення обліку витрат цих підприємців звільнено. Форма та порядок заповнення Книги ОД затверджені наказом № 1637;

— окремо для платників єдиного податку груп 3 і 5, які є платниками ПДВ (тобто сплачують єдиний податок за ставкою 3 %). Такі підприємці згідно з підпунктом 296.1.2 ПКУ зобов’язані вести облік як доходів, так і витрат. Для них наказом № 1637 затверджено Книга ОДВ.

За показником «дохід» визначається право платників єдиного податку перебувати на спрощеній системі оподаткування. А ось для єдиноподатників групи 3 і 5 показник доходу безпосередньо впливає на розмір єдиного податку, оскільки вони сплачують єдиний податок у відсотках від доходу.

У дохід єдиноподатника включаються (стаття 292 ПКУ):

— виручка від продажу товарів (продукції) робіт, послуг, що надійшла на поточний рахунок або до каси;

— вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт або послуг);

— сума кредиторської заборгованості (тобто борг підприємця іншим особам), за якою минув строк позовної давності для єдиноподатників групи 3 — платників ПДВ (у загальному випадку — 3 роки).

Записи у Книзі здійснюються розбірливо чорнильною або кульковою ручкою (пункт 3 Порядку ведення Книги обліку доходів, Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат). Таким чином, Книга обліку повинна вестися в паперовому вигляді від руки.

Книги обліку протягом року ведуться наростаючим підсумком — за місяць, квартал, рік (підпункт 296.1.1 ПКУ).

Книга ОД. Єдиноподатники ведуть облік у Книзі ОД за касовим методом, тобто на дату фактичного проведення розрахунків. Інакше кажучи, якщо гроші (або інші блага) отримано, відображаємо дохід. Якщо ж послуги/роботи виконані або товари відвантажені, а оплата за них ще не надійшла, то доходу підприємець не має.

Як зазначено в пункті 5 Порядку ведення Книги обліку доходів, записи у Книзі ОД здійснюються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід (зокрема, надійшли кошти на поточний рахунок та/або отримані готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, фактично безоплатно отримано товари, роботи, послуги). Отже, записи до Книги ОД вносяться:

— лише в ті дні, коли підприємець отримує дохід. За ті дні, в яких доходу не було, записи не вносяться;

— загальною сумою за підсумками дня. Кожну операцію, здійснену протягом робочого дня, вносити до Книги ОД не потрібно.

Про те, як заповнити Книгу ОД за графами, ми детально розглядали у «ВД», 2012, № 3, с. 4.

Книга ОДВ . Книгу ОДВ ведуть підприємці — єдиноподатники групи 3 — платники ПДВ (ставка єдиного податку 3 %).

Такі підприємці зобов’язані вести облік як доходів, так і витрат. Їх Книга ОДВ складається з двох розділів:

— I «Доходи». Ця частина Книги аналогічна тій, яку ведуть підприємці груп 1, 2, 3 — неплатники ПДВ. Єдиний нюанс — підприємці — платники ПДВ заносять записи до неї без ПДВ;

— II «Витрати» — призначена для обліку витрат. Витрати підприємця-єдиноподатника ніяк не впливають на розмір єдиного податку. Однак вести облік витрат підприємців-єдиноподатників — платників ПДВ зобов’язав підпункт 296.1.2 ПКУ.

Витрати у Книзі ОДВ єдиноподатники відображають за касовим методом, тобто за фактом сплати грошей (пункт 5 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат). Тому, якщо підприємець-автоперевізник спочатку отримав від постачальника, наприклад, ТМЦ, але вони ще не оплачені, то на момент їх отримання витрати у Книзі ОДВ відображати не потрібно. А ось у момент сплати грошових коштів у розділі II «Витрати» Книги ОДВ необхідно зробити відповідний запис.

Доходи у Книзі ОДВ слід відображати в поточному режимі — на дату їх здійснення (на день здійснення оплати за отримані товари, роботи, послуги; на день виплати зарплати; на день сплати ЄСВ).

Що стосується документального підтвердження витрат, то в цілому, ураховуючи вимоги статті 44 ПКУ підприємці-єдиноподатники повинні мати документальне підтвердження витрат.

Записи у Книзі ОДВ виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, зокрема кошти, що надійшли на поточний рахунок платника податку та/або отримані готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності (для єдиноподатників групи 3 з ПДВ), фактично безоплатно отримано товари (роботи, послуги) і понесено витрати, зокрема оплачено придбані товари (роботи, послуги), виплачено заробітну плату, сплачено єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування тощо (пункт 5 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат). Кожну операцію заносити до Книги ОДВ не потрібно. Підприємець відображає отримані доходи/понесені витрати загальною сумою за підсумками за день. Далі підбивається підсумок за місяць, квартал, рік.

Приклади заповнення книг

Спеціально для автоперевізників наведемо приклади заповнення Книги ОД (приклад 1) і Книги ОДВ (приклад 2).

Приклад 1. Підприємець є платником єдиного податку групи 2.

У жовтні 2012 року ним здійснено такі операції:

01.10.2012 р. на поточний рахунок надійшла оплата від підприємця А за перевезення партії товарів у сумі 1500 грн.

02.10.2012 р. до каси надійшла оплата за перевезення вантажів:

— від підприємця Б — 500 грн.;

— від підприємства В — 1500 грн.

06.10.2012 р.:

— на поточний рахунок надійшла передоплата за перевезення вантажу від підприємця Г — 500 грн.;

— до каси надійшла оплата за перевезення партії товарів від підприємства Д — 1700 грн.;

— від підприємця Е безоплатно отримані запчастини на суму 300 грн. за договором дарування.

07.10.2012 р.:

— на поточний рахунок надійшла оплата від підприємця А. за перевезення партії товарів у сумі 2500 грн.;

— повернув підприємству Д раніше отриману від нього передоплату у зв’язку з розірванням договору в сумі 1700 грн.

12.10.2012 р.:

— отримано оплату від громадянина К у зв’язку з продажем йому автомобіля — 48000 грн. Отримані кошти є «громадянським» доходом фізичної особи, а отже, такий дохід у підприємницькій діяльності не враховується (пункт 292.1 ПКУ) і у Книзі ОД не відображається;

— до каси за перевезення вантажів оплата від підприємця Б — 1350 грн.

13.10.2012 р.:

— на поточний рахунок надійшла оплата від підприємства Л — загальносистемника за перевезення товару — 3000 грн. Єдиноподатники групи 2 не мають права надавати послуги загальносистемникам. А отже, дохід, отриманий за таким договором, повинен обкладатися єдиним податком за ставкою 15 %. Зверніть увагу: такому єдиноподатнику з наступного кварталу потрібно перейти на загальну систему;

— до каси надійшла оплата за перевезення вантажів від підприємця Б — 1950 грн.

14.10.2012 р.:

— на поточний рахунок надійшла оплата від підприємства М — єдиноподатника за надане йому в оренду приміщення — 4000 грн. (договір оренди укладено від імені підприємця). Діяльність з надання в оренду нерухомості не зазначена у Свідоцтві платника єдиного податку. Отже, дохід, отриманий за таким договором, повинен обкладатися єдиним податком за ставкою 15 % (навіть незважаючи на те, що нерухомість надана в оренду єдиноподатнику, що для групи 2 дозволено, але відповідний вид діяльності обов’язково має бути внесено до Свідоцтва). Щоправда, за таке порушення у 2012 році відповідальність не встановлена (див. «ВД», 2012, № 20, с. 3);

— до каси надійшла оплата за перевезення партії товарів від підприємства Д — 1500 грн.

Зразок заповнення Книги ОД наведено на с. 10.

Книга обліку доходів

(для платників єдиного податку першої і другої груп
та платників єдиного податку третьої групи,
які не є платниками податку на додану вартість)

Приклад 2. Підприємець — єдиноподатник групи 3 (сплачує єдиний податок за ставкою 3 %). У жовтні 2012 року здійснив такі операції:

03.10.2012 р. на поточний рахунок підприємця надійшла:

— передоплата за перевезення товарів від підприємства А в сумі 24000,00 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.);

— оплата за перевезення вантажів від підприємця Б у сумі 4800,00 грн. (у тому числі ПДВ — 800 грн.).

Зверніть увагу! Згідно з пунктом 6.2 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат у графах 2 — 7 Книги ОДВ відображається дохід від провадження господарської діяльності без ПДВ.

05.10.2012 р.:

— заправлені вантажні автомобілі на суму 36000,00 грн. (у тому числі ПДВ — 6000 грн.). Бензин не оплачено, отже, ця операція у Книзі ОДВ не відображається;

— перераховано підприємству В 240,00 грн. (у тому числі ПДВ — 40 грн.) за рукавиці комбіновані (спецодяг).

06.10.2012 р.:

— виплачено заробітну плату працівникам підприємця за вересень 2012 року. Найманим працівникам нараховано зарплату за вересень у сумі 5000,00 грн. Зверніть увагу! У Книзі ОДВ відображається зарплата, нарахована підприємцем своїм найманим працівникам («грязна» сума, тобто без вирахування ПДФО та ЄСВ). Запис здійснюється в день виплати зарплати;

— перерахований ЄСВ, нарахований на зарплату працівників, — 1844,00 грн. ЄСВ у частині «утримань» у Книзі ОДВ не відображається;

— перераховано ПДФО із зарплати найманих працівників. ПДФО із зарплати найманих працівників у Книзі ОДВ не відображається;

— отримано оплату за перевезення вантажу від підприємця В у сумі 6000,00 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.);

— минув строк давності (3 роки) за договором, за яким єдиноподатник не сплатив постачальникові 750 грн.

12.10.2012 р. Перевезено першу партію товарів підприємству А на суму 18000,00 грн. (у тому числі ПДВ — 3000 грн.). Підписано акт наданих послуг. У Книзі ОДВ ця операція не відображається.

13.10.2012 р. З поточного рахунка підприємця перераховано постачальнику бензину оплату в повній сумі (36000 грн. з ПДВ) за відвантажений ним 05.10.2012 р. бензин.

17.10.2012 р. Отримано оплату за перевезені вантажі від підприємства Д у сумі 12000,00 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.).

19.10.2012 р. На прохання підприємства А перевезення другої партії товару на суму 6000 грн. з ПДВ було скасовано, частину авансу (у сумі 6000,00 грн. з ПДВ) було повернено підприємству.

20.10.2012 р. Підприємець безоплатно отримав запчастини на суму 1000,00 грн.

22.10.2012 р. Банк зняв з рахунка підприємця 300,00 грн. за розрахунково-касове обслуговування.

25.10.2012 р. Оплачено витрати з оренди приміщення — 1200,00 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.).

Зразок заповнення Книги ОДВ наведено на с. 12.

Книга обліку доходів і витрат
(для платників єдиного податку третьої групи,
які є платниками податку на додану вартість)

I. Доходи

II. Витрати

Виправлення помилок у книгах ОД та ОДВ

Скажемо декілька слів з приводу виправлення помилок у книгах ОД та ОДВ. У разі внесення виправлень новий запис посвідчуємо підписом платника податку. Таким чином, помилки у книгах ОД і ОДВ виправляються коректурним способом, тобто неправильні цифри закреслюються, а над закресленим пишуться правильні. Закреслення здійснюється однією рискою так, щоб можна було прочитати виправлене. Поруч робиться напис «Виправлено», ставляться дата і підпис підприємця.

Відповідальність

За неведення або неналежне ведення обліку доходів і витрат до підприємця може бути застосовано штраф, передбачений статтею 164¹ КУпАП — у розмірі від 51 до 136 грн. Зверніть увагу! Цей штраф (за неправильність заповнення Книги ОД (ОДВ)) не застосовується у 2012 році згідно із Законом № 4834 (детальніше див. «ВД», 2012, № 20, с. 3).

За неоприбуткування готівки (невнесення відповідного запису про отримання готівкового доходу до Книги) підприємцю може загрожувати штраф у 5-кратному розмірі неоприбуткованої суми (пункт 1.2 Положення № 637, стаття 1 Указу № 436).