Таємниці податківців, або Як вони приймають податкову звітність
Сьогодні поговоримо про недавно затверджений нормативний документ — Методичні рекомендації, якими користуються податкові органи у разі прийняття податкових декларацій.
Як приймається і обробляється «звичайна», уточнююча податкова звітність в паперовому та електронному вигляді? Які причини відмови в прийнятті податкової звітності: передбачені ПКУ і новими Методичними рекомендаціями, які ПКУ не передбачені? Які бувають статуси податкової декларації та як вони присвоюються? Відповіді на ці та інші питання, що проливають світло на підхід податківців до приймання податкової звітності, ви знайдете в цій статті.
Вікторія ПЕТРУШИНА, консультант газети «Власне Діло»
Загальні моменти
Наказом ДПСУ від 14.06.2012 р. № 516 затверджено нові Методичні рекомендації № 516. З назви Методичних рекомендацій № 516 стає зрозуміло, що за їх допомогою встановлюються єдині правила приймання та обробки податкової звітності для всіх податкових органів. Документ призначений для внутрішнього користування податківців, але він становить інтерес і для платників податків, адже дозволяє зрозуміти, на що звертають увагу податківці, коли приймають податкову декларацію (далі — ПД) і знайомляться з її показниками.
Відразу скажемо: наказ ДПСУ від 14.06.2012 р. № 516, а відповідно й самі Методичні рекомендації № 516 не пройшли реєстрацію в Мін’юсті. Що це означає? Цей документ не має обов’язкової сили для платника податків і не перевірений Мін’юстом на відповідність вимогам чинних нормативно-правових актів. Щоправда, зазначене не робить цей документ недійсним, тому що він має рекомендаційний характер згідно з пунктом 5 Положення № 731.
Про те, що корисно почерпнути підприємцям з Методичних рекомендацій № 516, далі й поговоримо.
Складаючи податкову звітність, пам’ятайте!
Перш за все зауважимо, що в додатку 6 до Методичних рекомендацій № 516 чітко вказано 15 причин, з яких податкова звітність не вважається ПД. З них:
— 9 причин, які прямо зазначені в ПКУ (наприклад, не вказано обов’язковий реквізит ПД, передбачений пунктами 48.3, 48.4 ПКУ), усі їх ми не розглядатимемо, в табл. 1 наведемо лише причину під кодом 101 «Не вказаний обов’язковий реквізит ПД»;
— 6 причин, які прямо не випливають з ПКУ (див. табл. 2 на с. 25).
Таблиця 1
Довідник причин, з яких податкова звітність не вважається ПД
| Код причини | Опис причини відмови | Законодавча підстава |
| 1 | 2 | 3 |
| 101 | Не зазначено обов’язкового реквізиту: тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); звітний (податковий) період; звітний (податковий) період, повне найменування; код ЄДРПОУ; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта; місцезнаходження платника податків; найменування органу державної податкової служби (або дата заповнення — залежно від форми); ініціали, прізвища та реєстраційні номери облікових карток посадових осіб платника податків; оригінали підписів платника податку — фізичної особи та/або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності); відмітка про звітування за спеціальним режимом; код виду економічної діяльності (КВЕД); код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ; індивідуальний податковий номер та номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість згідно з даними реєстру платників податку на додану вартість за звітний (податковий) період | Пункт 48.3 ПКУ. ПД повинна містити такі обов’язкові реквізити: тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); звітний (податковий) період, за який подається податкова декларація; звітний (податковий) період, що уточнюється (для уточнюючого розрахунку); повне найменування (прізвище, ім’я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті); місце проживання підприємця; найменування органу державної податкової служби, дата подання звіту (або дата заповнення залежно від форми); ініціали, прізвища та реєстраційні номери облікових карток посадових осіб платника податків; підписи платника податку фізичної особи та/або посадових осіб платника податку, визначених цим Кодексом, засвідчені печаткою платника податку (за наявності). Пункт 48.4 ПКУ. В окремих випадках, коли це відповідає сутності податку або збору та є необхідним для його адміністрування, форма ПД додатково може містити такі обов’язкові реквізити: відмітку про звітування за спеціальним режимом; код виду економічної діяльності (КВЕД); код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ; індивідуальний податковий номер та номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість згідно з даними реєстру платників податку на додану вартість за звітний (податковий) період |
| <…> | ||
Таблиця 2
| Код причини | Опис причини відмови | Коментар |
| 1 | 2 | 3 |
| 102 | Заповнено і подано звітність не в повному обсязі (подані декларації без обов’язкових додатків, реєстрів виданих і отриманих податкових накладних або наявність додатків без декларації) | Не буде визнано ПД з ПДВ, якщо до неї не додаються реєстри виданих і отриманих податкових накладних. |
| 103 | Подання недійсної форми ПД | Не буде визнано ПД, заповнену за недійсною формою ПД. Єдиний виняток передбачено для декларацій з податків і зборів, які справлялися до 01.01.2011 р., але не визначені ПКУ, щодо яких уточнююча і не подана своєчасно основна податкова звітність складається за формами, які діяли до дня набуття чинності ПКУ, на паперових носіях (пункт 4.2 Методичних рекомендацій № 516). Нагадаємо: у всіх інших випадках податкові органи виходять із того, що податкова звітність повинна подаватися за формами, що діють на момент подання. Навіть якщо йдеться про період до 01.01.2011 р. |
| 105 | Подання уточнюючого розрахунку за відсутності декларації в звітному (податковому) періоді, за який виправляються помилки | Не буде визнано ПД, подану у вигляді уточнюючого розрахунку за відсутності декларації в звітному (податковому) періоді, за який виправляються помилки. Схоже, що в цьому випадку потрібно подати ПД з відміткою «Звітна» за формою, що діє в періоді її подання, але із зазначенням того періоду, за який вона подається. При цьому податківці, очевидно, не дозволять скористатися механізмом «самоштрафування» згідно з пунктом 50.1 ПКУ та оштрафують самостійно за несвоєчасне подання податковій звітності |
| 106 | Подання уточнюючого розрахунку до граничного строку подання ПД | Особливу увагу слід приділяти заповненню реквізитів ПД у разі подання нової декларації з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період. Якщо в полі нової декларації буде проставлено відмітку «Уточнююча» замість відмітки «Нова звітна», податківці такі ПД не зарахують |
| 107 | Подання уточнюючого розрахунку, період уточнення в якому перевищує строк давності | Не буде визнано ПД, подану у вигляді уточнюючого розрахунку, період уточнення в якому перевищує строк давності з пункту 102.1 ПКУ. Тобто подана після закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання ПД і граничного строку сплати грошових зобов’язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо таку ПД було подано пізніше — за днем її фактичного подання |
| 108 | Заповнено і подано звітність не в повному обсязі (подання декларації без оригіналу митних декларацій (примірники декларанта) на паперових носіях) | Не буде визнано ПД з ПДВ, подану без оригіналу митних декларацій. Це здається дивним, адже митні декларації не належать до податкової звітності, як, наприклад, реєстри виданих і отриманих податкових накладних (див. пункт 9 розд. I Порядку № 1492), але тепер податківці не визнаватимуть таку ПД з ПДВ, причому на паперових носіях. Це важливо знати тим підприємцям, які ввозять (імпортують) до України, наприклад, товари і на підставі митної декларації нараховують собі податковий кредит з ПДВ |
Статус ПД
ПД приймаються податковими органами з певними статусами (відмітками). Які статуси і на якій підставі вони присвоюються — розглянемо в табл. 3 на с. 27:
Таблиця 3
| Статус ПД | Підстави для присвоєння статусу |
| 1. «Звітна нова» (якщо це передбачене формою) і «Звітна» (якщо інше не передбачене формою) | У разі подання ПД до закінчення граничних строків подання |
| 2. До відома | Це стосується раніше поданої декларації, якщо після її подання за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання ПД за такий самий звітний період |
| 3. Не визнана як ПД | Присвоюється, якщо ПД заповнена з порушеннями і не визнається податковими органами як ПД. Якщо платник податків наполягає на прийнятті звітності, то звітність приймається, реєструється і разом зі службовою запискою передається до галузевого підрозділу для подальшого зберігання у звітній частині особової справи платника податків, а на примірнику, який залишається у платника податків, податківці ставлять штамп «Отримано з попередженням про можливість невизнання» |
| 4. Визнана як ПД за рішенням суду | Якщо платник податків вважав звітність, яку подавав, відповідною вимогам ПД, а посадова особа податкової служби відмовляла йому в прийнятті цієї звітності внаслідок її невідповідності вимогам ПД, а в суді або шляхом адміністративного оскарження визнано, |
| 5. Не визнана як ПД за рішенням суду | Якщо за результатами судового або адміністративного оскарження платником податків дій службової (посадової) особи органу ДПС задовольняються вимоги органу ДПС з невизнання звітності як податкової |
«За бажанням платника податків»
Зверніть увагу! При поданні декларації в паперовій формі штамп «Отримано» проставляється за бажанням платника податків на примірнику, який залишається в нього. Річ у тім, що раніше він проставлявся в будь-якому разі, тобто незалежно від бажання платника податків, але задля уникнення непорозумінь рекомендуємо підприємцям — платникам податків краще наполягти на проставлянні цього штампа.
Крім того, тепер при поданні особисто платником ПДВ до органу ДПС реєстру виданих і отриманих податкових накладних на електронних носіях за бажанням платника роздруковується і подається квитанція про приймання реєстру із зазначенням дати приймання, реєстраційного номера, прізвища інспектора, підсумкових сум, розміру файлу та контрольної суми, а в разі формування реєстру з помилкою в квитанції зазначається причина помилки.
Особливості приймання електронної звітності
У Методичних рекомендаціях № 516 наведено особливості приймання звітності в електронному вигляді. Так, факт приймання податковим органом звіту в електронному вигляді підтверджується другою квитанцією, в якій зазначено:
— реквізити прийнятого податкового документа в електронній формі;
— відповідність податкового документа в електронній формі формату (стандарту) електронного документа;
— результати перевірки електронного цифрового підпису;
— інформація про платника податків;
— дата і час приймання звіту;
— реєстраційний номер;
— податковий період, за який подається звіт;
— дані про відправника квитанції.
Зверніть увагу! Датою і часом подання ПД в електронному вигляді до органу ДПС вважається дата і час, зафіксовані в першій квитанції.
Зараз ПД та додатки до них в електронному вигляді можуть надсилатися платником податків у різний час.
Наприклад, ПД з ПДВ платник податків може надіслати в один день, а необхідний додаток до неї — в інший день. Але! Повний пакет документів податкової звітності за конкретним податком (тобто, як у прикладі, ПД з ПДВ + додаток до неї) повинен надійти до податкового органу до граничного строку подання звітності згідно зі строками, зазначеними в ПКУ.
Щоправда, зараз у ДПСУ розробляється і готується до затвердження пакетний спосіб подання податкової звітності в електронному вигляді. Коли його порядок буде затверджено, ми обов’язково вам повідомимо.
Форма звіту не передбачає подання уточнюючих розрахунків
Не всі форми звітів передбачають уточнюючі розрахунки. До таких ПД належать (підпункт 4.18.2 Методичних рекомендацій № 516):
— звіт про використання реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок);
— звіт про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб і фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності;
— декларація про валютні цінності, доходи і майно, що належать резиденту України та знаходяться за її межами;
— реєстри виданих і отриманих податкових накладних.
Як уточнити показники за вже зданим таким звітом? Уточнення в межах поточного року надаються наростаючим підсумком у наступному звітному періоді. Уточнення за попередні роки, якщо платник наполягає на поданні такого звіту, приймаються загальними відділами з супровідним листом із зазначенням мотивів його складання і передаються до підрозділів оподаткування юридичних та фізичних осіб. До бази даних уточнення за попередні роки не вносяться.
Будьте уважні!
Трактування перевірки достовірності заповнення реквізитів податкової звітності, яку запропонували податківці в пункті 4.8 Методичних рекомендацій № 516, викликає у нас побоювання, і далі пояснимо чому.
Згідно з пунктом 4.8 Методичних рекомендацій № 516 під перевіркою достовірності обов’язкових реквізитів слід розуміти відповідність зазначених у деклараціях обов’язкових реквізитів реєстраційним даним платника з довідників, які використовуються в податковому органі. Інші показники, зазначені в ПД платника податків, до її приймання перевірці не підлягають (пункти 48.3, 48.4 ПКУ).
Наприклад, у податковій накладній за імпортними товарами потрібно зазначати коди КВЕД. Відповідно ці коди відображаються в Єдиному реєстрі отриманих і виданих податкових накладних. При переході з КВЕД-2005 на КВЕД-2010 може статися так, що довідником для податківців уже є КВЕД-2010, а в податковій накладній зазначено коди за КВЕД-2005, і це може стати причиною для відмови в прийнятті податкової звітності з боку податкового органу.
Втрата печатки — не причина для відмови в прийнятті ПД
Втрата підприємцем печатки не є причиною для відмови з боку податкового органу в прийнятті ПД. У такій ситуації разом з ПД потрібно подати виданий органами внутрішніх справ документ, що підтверджує факт втрати, крадіжки або вилучення печатки у суб’єкта господарювання. Про це йдеться в пункті 4.8 Методичних рекомендацій № 516.
Помилка в Методичних рекомендаціях № 516
У додатку 2 до Методичних рекомендацій № 516 зазначено строки подання різних декларацій. Так-от, щодо декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України та знаходяться за її межами, ним передбачено, що вона подається щокварталу не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом, річна — не пізніше за 20 лютого, наступного за звітним роком.
Але! З 01.01.2012 р. ця декларація подається щокварталу протягом 40 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, що підтвердила і ДПСУ в листі від 12.03.2012 р. № 6994/7/22-3317.
Документи статті
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Методичні рекомендації № 516 — Методичні рекомендації щодо приймання та комп’ютерної обробки податкової звітності платників податків в органах ДПС України, затверджені наказом ДПСУ від 14.06.2012 р. № 516.
Положення № 731 — Положення про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади, затверджене постановою КМУ від 28.12.92 р. № 731.
Порядок № 1492 — Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 25.11.2011 р. № 1492.
