Штрафи та відповідальність підприємця на «спрощенці»

Група єдиноподатників

Наслідки порушення граничного доходу

1

2

Група 1

Підприємцю потрібно:

1) прийняти одне з двох рішень:

а) перейти до групи 2, 3, 5. Для цього необхідно не пізніше 20-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому сталося перевищення, подати до податкової відповідну Заяву*

або

б) перейти на загальну систему (з 1-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому виникло перевищення).

У цьому випадку також варто здати Свідоцтво платника єдиного податку протягом 10 календарних днів, наступних за кварталом, в якому утворилося перевищення; за необхідності зареєструватися платником ПДВ;

2) подати декларацію у строки, установлені для квартального звітного періоду. Річну декларацію при цьому подавати не треба;

3) оподаткувати суму перевищення за ставкою 15 % та сплатити її протягом
10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал;

4) сплатити суму єдиного податку (авансового внеску), установленого для групи 1, у кварталі перевищення не пізніше 20-го числа поточного місяця

* Мається на увазі заява про застосування спрощеної системи оподаткування, затверджена наказом Мінфіну від 20.12.2011 р. № 1675, в якій потрібно заповнити рядок 5.2 (про зміну групи).

Група 2

Підприємцю слід:

1) прийняти одне з двох рішень:

а) перейти до групи 3 або 5 платників єдиного податку. Для цього слід не пізніше
20-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому сталося перевищення,
подати до податкової відповідну Заяву

або

б) перейти на загальну систему (з 1-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому утворилося перевищення). У цьому випадку також необхідно:
— здати Свідоцтво платника єдиного податку протягом 10 календарних днів, наступних за кварталом, в якому утворилося перевищення;
— за необхідності зареєструватися платником ПДВ;

2) подати декларацію у строки, установлені для квартального звітного періоду;

3) оподаткувати суму перевищення за ставкою 15 % і сплатити її протягом
10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал;

4) сплатити суму єдиного податку (авансового внеску), установленого для групи 2, у кварталі перевищення не пізніше 20-го числа поточного місяця

Група 3

Підприємцю необхідно:

1) прийняти одне з двох рішень:

а) перейти до групи 5 платників єдиного податку. Для цього слід не пізніше
20-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому відбулося перевищення, подати до податкової відповідну Заяву

або

б) перейти на загальну систему (з 1-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому утворилося перевищення). У цьому випадку також варто:
— здати Свідоцтво платника єдиного податку протягом 10 календарних днів, наступних за кварталом, в якому утворилося перевищення;
— для єдиноподатників за ставкою 5 % — за необхідності зареєструватися платником ПДВ;
— для єдиноподатників за ставкою 3 %, що застосовують квартальний звітний період з ПДВ, — самостійно перейти на місячний період з місяця, в якому здійснюється перехід на загальну систему;

2) суму доходу в межах 3 млн грн. оподаткувати за загальною ставкою (3 % або 5 %), а суму перевищення — за ставкою 15 %, після чого сплатити суму єдиного податку протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал

Група 5

Підприємцю треба:

1) перейти на загальну систему оподаткування (з 1-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому утворилося перевищення);

2) здати Свідоцтво платника єдиного податку протягом 10 календарних днів, наступних за кварталом, в якому утворилося перевищення;

3) для єдиноподатників за ставкою 7 % — за необхідності зареєструватися платником ПДВ;

4) для єдиноподатників за ставкою 5 %, які застосовують квартальний звітний період з ПДВ, — самостійно перейти на місячний період з місяця, в якому здійснюється перехід на загальну систему;

5) суму доходу в межах 20 млн грн. обкласти за загальною ставкою (5 % або 7 %), а суму перевищення — за ставкою 15 %, після чого сплатити суму єдиного податку протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал

Група єдиноподатників

Наслідки порушення інших умов:

а) перевищення максимальної чисельності найманих працівників;

б) негрошові розрахунки;

в) здійснення діяльності, не сумісної зі сплатою єдиного податку;

г) здійснення діяльності, не зазначеної у Свідоцтві платника єдиного податку (актуально тільки для єдиноподатників груп 1 і 2)

1

2

Група 1

Підприємцю потрібно:

1) перейти на загальну систему з 1-го числа місяця, наступного за звітним періодом*;

2) здати Свідоцтво платника єдиного податку протягом 10 календарних днів, наступних за звітним періодом, в якому допущено порушення;

3) подати декларацію за період, в якому відбулося порушення;

4) оподаткувати суму доходу, отриману у зв’язку з порушеннями, за ставкою 15 % та сплатити її протягом 10 днів після закінчення граничних строків подання декларації за звітний період, про який див. вище (не стосується перевищення максимальної чисельності найманих працівників);

5) сплатити суму єдиного податку (авансового внеску), установленого для групи 1 єдиноподатників, у кварталі перевищення не пізніше 20-го числа поточного місяця

* У підпункті 298.2.3 ПКУ законодавець оперує терміном «звітний період», що у випадку з єдиноподатниками групи 1 має особливе значення. Річ у тім, що в пункті 294.1 ПКУ встановлено, що для таких платників звітний період становить календарний рік. Крім того, у підпункті 296.5.1 ПКУ зазначено, що єдиноподатник групи 1 подає квартальну декларацію тільки при перевищенні граничного доходу і при самостійному переході до іншої групи єдиноподтників — як бачите, про інші порушення тут не йдеться. Таким чином, формальний підхід до прочитання ПКУ дозволяє говорити, що при порушенні інших умов перебування на «спрощенці» єдиноподатники групи 1 можуть продовжувати сплачувати єдиний податок аж до кінця календарного року.

І все ж таки податківці на місцях можуть наполягати на тому, що і в разі порушення інших критеріїв перебування на «спрощенці» перейти на загальну систему необхідно з наступного кварталу. Тому обережним підприємцям, які не готові сперечатися з податківцями, ми рекомендуємо отримати письмове підтвердження у своїй податковій на право сплачувати єдиний податок до кінця року, в якому сталося інше порушення.

Група 2

Підприємцю необхідно:

1) перейти на загальну систему оподаткування (з 1-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому утворилося перевищення);

2) здати Свідоцтво платника єдиного податку протягом 10 календарних днів, наступних за кварталом, в якому було допущено порушення;

3) подати декларацію у строки, установлені для квартального звітного періоду;

4) оподаткувати суму доходу, отриманого у зв’язку з порушеннями, за ставкою 15 % і сплатити її протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал (не стосується перевищення максимальної чисельності найманих працівників);

5) суму єдиного податку (авансового внеску), установленого для групи 2, у кварталі перевищення сплатити не пізніше 20-го числа поточного місяця;

6) за необхідності зареєструватися платником ПДВ

Група 3

Підприємцю треба:

1) перейти на загальну систему (з 1-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому було допущено порушення);

2) оподаткувати суму доходу, отриманого без порушень єдиноподатних умов, за загальною ставкою (3 % або 5 %), а суму доходу, отриманого у зв’язку з порушеннями (крім перевищення максимальної чисельності найманих працівників), — за ставкою 15 %. У свою чергу, сплатити суму єдиного податку слід протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал;

3) здати Свідоцтво платника єдиного податку протягом 10 календарних днів, наступних за кварталом, в якому було допущено порушення;

4) для єдиноподатників за ставкою 5 % — за необхідності зареєструватися платником ПДВ;

5) для єдиноподатників за ставкою 3 %, які застосовують квартальний звітний період з ПДВ, — самостійно перейти на місячний період з місяця, в якому здійснюється перехід на загальну систему

Група 5

Єдиноподатнику слід:

1) перейти на загальну систему (з 1-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому було допущено порушення);

2) суму доходу, отриманого без порушень єдиноподатних умов, оподаткувати за загальною ставкою (5 % або 7 %), а суму доходу, отриманого у зв’язку з порушеннями (крім перевищення максимальної чисельності найманих працівників), — за ставкою 15 %. У свою чергу, сплатити суму єдиного податку слід протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал;

3) здати Свідоцтво платника єдиного податку протягом 10 календарних днів, наступних за кварталом, в якому було допущено порушення;

4) для єдиноподатників за ставкою 7 % — за необхідності зареєструватися платниками ПДВ;

5) для єдиноподатників за ставкою 5 %, які застосовують квартальний звітний період з ПДВ, — самостійно перейти на місячний період з місяця, в якому здійснюється перехід на загальну систему

Звертаємо увагу, що підприємці — єдиноподатники групи 5, починаючи з 1 січня 2013 року можуть використовувати працю необмеженої кількості найманих працівників.

№ з/п

Підстава для застосування штрафу

Штраф за порушення

Абзац пункту 125.1 ПКУ

1

Здійснення діяльності, передбаченої статтею 267 ПКУ, без отримання відповідних торгових патентів (крім діяльності у сфері розваг)

Штраф у подвійному розмірі збору за весь період здійснення такої діяльності, але не менше подвійного його розміру за один місяць

Абзац третій

2

Здійснення реалізації товарів, визначених пунктом 267.2 ПКУ, без отримання пільгового торгового патенту

Штраф у п’ятикратному розмірі збору за весь період здійснення такої діяльності, але не менше п’ятикратного його розміру за рік

Абзац четвертий

3

Здійснення діяльності у сфері розваг, передбаченої статтею 267 ПКУ, без отримання відповідного торгового патенту

Штраф у восьмикратному розмірі збору за весь період здійснення такої діяльності, але не менше восьмикратного його розміру за один квартал

Абзац шостий

4

Несплата (неперерахування) суб’єктом господарювання сум збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності, зазначених у підпункті 267.1.1 ПКУ, у порядку та у строки, визначені ПКУ

Штраф у розмірі 50 % ставок збору, установлених статтею 267 ПКУ

Абзаци сьомий — восьмий

Порушення

Норма ПКУ

Відповідальність

1

2

3

За неподання звітності

Неподання або несвоєчасне подання декларації єдиноподатником

Пункт 120.1

Штраф у розмірі 170 грн. — за кожне неподання або несвоєчасне подання.
Штраф у розмірі 1020 грн. за кожне неподання або несвоєчасне подання — при повторному порушенні платником,
до якого протягом року вже було застосовано штраф за таке порушення

За неправильне заповнення звітності (податкове зобов’язання не змінюється)

Помилки в обов’язкових реквізитах декларації єдиноподатника

Пункт 48.7

Декларацію визнають недійсною: вважатиметься, що декларація не подана — відповідальність настане
як за неподання декларації

Інші помилки в декларації, коли не змінюється податкове зобов’язання

—

Відповідальність не передбачено

За несплату єдиного податку:

— для єдиноподатників груп 1 і 2

Несплата (неперерахування) фізичними особами — платниками єдиного податку груп 1 і 2 (підпункти 1 і 2 пункту 291.4 ПКУ) авансових внесків єдиного податку в порядку та у строки, визначені ПКУ

Пункт 122.1

Штраф у розмірі 50 % ставки єдиного податку, обраної платником єдиного податку відповідно до ПКУ

— для єдиноподатників груп 3 і 5

Несплата або несвоєчасна сплата єдиного податку, заявленого в декларації, при затримці сплати:

— до 30 календарних днів уключно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання

Пункт 126.1

Штраф у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу

— більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання

Штраф у розмірі 20 % погашеної суми податкового боргу

Пеня за заниження податкових зобов’язань (у тому числі при самостійному виправленні помилок)

Стаття 129

Пеня, що нараховується з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ

За заниження податкових зобов’язань з єдиного податку в декларації.
Донарахування здійснює податковий орган

Заниження суми податкових зобов’язань, виявлене контролюючими органами

Пункт 123.1

Штраф у розмірі 25 % суми податкового зобов’язання, визначеного контролюючим органом.
Штраф у розмірі 50 % суми нарахованого податкового зобов’язання — при повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов’язання з цього податку

Пеня за заниження податкових зобов’язань (у тому числі при самостійному виправленні помилок)

Стаття 129

Пеня, що нараховується з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ

Самостійне виправлення помилок

Заниження податкового зобов’язання по єдиному податку підприємцями:
— груп 1 і 2 (коли в результаті виправлення нараховується єдиний податок за ставкою 15 %);
— груп 3 і 5

Пункт 50.1

Штраф 5 % — якщо помилка виправляється в поточній декларації.
Штраф 3 % — якщо помилка виправляється в уточнюючій декларації

Стаття 129

Пеня (у разі виправлення помилки і через поточну, і через уточнюючу декларацію), що нараховується з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ