Так, ці суми можна повернути контрагенту та залишитися працювати на спрощеній системі оподаткування. Але при цьому необов’язково називати їх «помилково отриманими».
Що таке помилково отримані гроші? Це платіж, який надійшов на поточний рахунок підприємця помилково від:
— банку (коли банк неправильно перерахував платіж);
— або платника (якщо платник неправильно вказав реквізити одержувача).
У нашому ж випадку підприємець, імовірно, спочатку уклав договір з партнером, а потім отримав від нього оплату (передоплату) за таким договором. Назвати ці гроші помилково отриманими не можна, оскільки надійшли вони тому, кому й були адресовані.
Інша річ, якщо єдиноподатник раптом зрозумів, що укладений ним договір виходить за межі спрощеної системи оподаткування. У такому разі він може запропонувати своєму партнеру:
1) розірвати договір і повернути передоплату. Цей спосіб підійде в тому випадку, якщо передоплата від покупця отримана, але єдиноподатник-продавець ще не відвантажив товар.
Отже, ви з контрагентом домовляєтеся про розірвання договору, і він надсилає вам лист з проханням повернути раніше перерахований аванс. Орієнтовно він може мати такий вигляд:
2) взаємно повернути один одному товар і оплату за нього. Цей спосіб підійде в тому випадку, якщо і гроші отримано, і товар вже відвантажено. У такому разі, крім листа про повернення оплати, покупець повинен буде надіслати вам лист про повернення товару. Він може мати такий вигляд:
Зверніть увагу
Податківці вважають, що до виручки не включаються лише ті гроші, які були повернені в тому самому кварталі, в якому вони надійшли на рахунок єдиноподатника.
Якщо ж єдиноподатник не встигне повернути гроші в зазначений строк, то він повинен, на думку податківців, включити їх до доходу. І лише в тому кварталі, в якому він поверне ці гроші, він може відкоригувати свій дохід (консультація в розділі 107.04 «ЗІР» ДФСУ).
Однак у частині 5 пункту 292.11 ПКУ немає згадки про те, в який строк слід повернути передоплату або помилково отримані гроші. Там однозначно стверджується, що до доходу єдиноподатника не включаються:
«…суми коштів (аванс, передоплата), що… повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів.»
Отже, якщо єдиноподатник:
1) отримав і повернув оплату в одному й тому ж кварталі, то він може сміливо не включати до доходу цю суму та продовжувати працювати на «спрощенці»;
2) отримав оплату в одному кварталі, а повернув її в іншому (наприклад, коли оплата надійшла на рахунок наприкінці кварталу), то на нашу думку, йому краще взагалі не показувати цю суму у Книзі ОДВ. Адже якщо поглянути на форму Книги ОДВ (затверджену наказом № 1637), то дохід від діяльності, забороненої для єдиноподатників, повинен потрапити до графи 9 (і обкладатися єдиним податком за ставкою 15 %). А це автоматично позбавить єдиноподатника права працювати на «спрощенці», починаючи з найближчого кварталу.
Якщо ж запис про дохід все ж таки потрапив до Книги ОДВ (очевидно, підприємець, не усвідомлюючи своєї помилки, відобразив дохід у графі 2), то його краще просто виправити, закресливши та надписавши поруч «виправлено на підставі листа про повернення авансу від «__» ___________ 20__ р. № ___». Поруч слід вказати дату виправлення та підпис підприємця.
На нашу думку, такий єдиноподатник також може залишатися на спрощенці, оскільки в результаті він не отримав дохід від забороненої діяльності. Адже оплата, яка була отримана, а потім повернена, не включається до доходу єдиноподатника, незалежно від того, коли відбулося повернення грошей (частина 5 пункту 292.11 ПКУ).
Документи консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Наказ № 1637 — наказ Мінфіну «Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів і витрат та порядків їх ведення» від 15.12.2011 р. № 1637.
