Дійсно, підприємцям на єдиному податку заборонено провадити деякі види діяльності. Зокрема, до них належать виробництво, експорт, імпорт і продаж підакцизних товарів (пункт 3 підпункту 291.5.1 ПКУ). А до підакцизних товарів, зокрема, належать нафтопродукти, тобто паливо та скраплений газ (пункт 215.1 ПКУ).
Саме такі товари єдиноподатники не можуть виробляти, імпортувати, експортувати та продавати. Щоправда, є й деякі винятки. Так, єдиноподатникам дозволяється роздрібний продаж паливно-мастильних матеріалів (далі — ПММ) в ємностях до 20 літрів. ПММ — це нафтопродукти, до яких належать різні види пального та мастила, які переважно використовуються в автотранспорті, і тому числі такі види палива, як бензин, дизельне паливо, скраплений нафтовий газ, скраплений природний газ.
Однак для того щоб мати право працювати на єдиному податку, підприємцю потрібно не лише продавати ПММ в ємностях допустимого розміру, а й бути стовідсотковим роздрібним торговцем. Фахівці ДФСУ вважають, що лише обсяги ПММ не свідчать про те, що товар реалізовувався в межах роздрібної торгівлі. Продаж може бути визнаний оптом, незалежно від об’єму тари (розділ 107.03 «ЗІР» ДФСУ). Розмежування здійснюють за таким принципом: при оптовій торгівлі відбувається продаж товару для його подальшого перепродажу або іншого використання в підприємницькій діяльності; при роздрібній — для особистого застосування та домашнього використання (тобто кінцевому споживачеві).
Простіше кажучи, роздрібною торгівлею вважається реалізація товару звичайним громадянам. Якщо ж підприємець продавав паливо підприємству (юридичній особі), то податківці, найімовірніше, віднесуть таку операцію до оптової торгівлі, а розфасовка вже не матиме значення. Крім того, навіть якщо підприємець спробує оформити такий продаж як роздрібну, наприклад продасть паливо фізичній особі — представнику підприємства, то він порушить правила роздрібної торгівлі нафтопродуктами. Вона може здійснюватися лише через мережу автозаправних станцій, призначених для відпуску споживачам нафтопродуктів. Якщо йдеться про нафтопродукти у дрібній розфасовці, то через спеціалізовані магазини (пункт 2 Правил № 1442).
Що ж загрожує єдиноподатнику за таке порушення? Алгоритм дій єдиноподатника групи 3 буде таким:
1) перейти на загальну систему (з 1-го числа місяця, наступного за кварталом порушення);
2) суму доходу, отриманого без порушень, оподаткувати за загальною ставкою 5 %, а суму доходу, отриманого у зв’язку з порушеннями, — за ставкою 15 % і сплатити суму єдиного податку протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал;
3) повернути Свідоцтво платника єдиного податку (якщо було отримано до 01.01.2014 р.) ;
4) за необхідності, зареєструватися платником ПДВ (якщо обсяг операцій з постачання товарів за попередні 12 місяців на 01.01.2015 р. перевищує 1 млн грн.).
Тепер розберемося, чи може підприємець продати паливо як звичайна фізична особа. Річ у тім, що навіть одноразовий продаж палива приватними особами в каністрах або іншій тарі чи з автоцистерн заборонений пунктом 3 Правил № 1442.
Тому якщо підприємство офіційно оформить закупівлю палива у звичайного громадянина, то «засвітить» нелегальний вид торгівлі фізичної особи, а отже, продавцю не уникнути претензій контролюючих органів.
Таким чином, ураховуючи всі законодавчі норми, підприємцю залишається продати паливо як суб’єкту господарювання на загальній системі. Але це, на жаль, для нього не найкращий варіант як у податковому обліку, так і в організаційних питаннях.
Документи консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Правила № 1442 — Правила роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджені постановою КМУ від 20.12.97 р. № 1442.
