Теми статей
Обрати теми

Курчат восени рахують, а річний ПДФО — взимку (про річний перерахунок ПДФО)

Хмелевська Оксана, консультант газети «Власне Діло»
Те, що ще один календарний рік добігає кінця, кожний відчуває по-своєму. Роботодавцям же про це нагадує необхідність провести річний перерахунок заробітної плати працівників та утриманого з неї ПДФО. Нагадаємо, що він стосується всіх працівників, незалежно від того, які виплати вони отримували та чи мали право на податкову соцпільгу. Про те, як правильно провести перерахунок, ви довідаєтеся з цієї статті.

Рахувати чи не рахувати — от у чому запитання

Проводити річний перерахунок — це обов’язок усіх роботодавців. За його результатами перевіряють, чи правильно справлявся в кожному місяці ПДФО із зарплати та чи застосовувалася податкова соціальна пільга (далі — ПСП) (підпункти 169.4.2, 169.4.3 ПКУ). Коли ж виділити час для того, щоб зробити всі розрахунки? Зробити це потрібно під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року, тобто за грудень 2014 року.

Чи потрібно перераховувати зарплату всіх працівників? Так, і щодо основних працівників, і щодо сумісників, причому незалежно від того, чи застосовувалася до їх заробітної плати ПСП. Щодо працівників, які протягом 2014 року звільнилися, перерахунок не провадять.

Майте на увазі: перерахунку підлягають лише ті виплати, які підпадають під поняття «заробітна плата». Їх перелік ви знайдете в розділі 2 «Фонд оплати праці» Інструкції № 5 (див. «ВД», 2013, № 4, с. 25). Крім заробітної плати, він містить премії, відпускні тощо. Однак це ще не все. ПКУ доповнив цей перелік лікарняними(абзац третій підпункту 169.4.1 ПКУ).

Важливо

Приділіть більше уваги місяцям, коли працівник хворів або був у відпустці. У них він міг отримувати «перехідні» виплати, тобто нараховані за дні різних місяців. Окремо виділіть працівників, до зарплати яких застосовували ПСП.

Перераховуючи зарплату та ПДФО, важливо пам’ятати про те, що:

1) «перехідні» відпускні та лікарняні розподіляються за місяцями, за які вони нараховані;

2) ПДФО справляються за двома ставками 15 % і 17 %. За першою — із суми, яка менша або дорівнює 12180,00 грн. (у 2014 році), а за другою — із суми перевищення. Причому для порівняння беруть не нараховану («грязну») зар­плату, а базу для обкладення ПДФО (дохід мінус ЄСВ «знизу» (абзац другий пункту 167.1 ПКУ));

3) премію за квартал, півріччя, рік (за період, що відрізняється від місячного) не розподіляють за місяцями, а включають до доходу одного місяця. Наприклад, у липні працівник отримав премію 600 грн. за трудові успіхи у II кварталі. Вона повністю включається до доходу липня. Її не потрібно розподіляти за місяцями II кварталу (наприклад, по 200 грн.);

4) існують правила застосування ПСП у різних розмірах.

 

Вид ПСП (норма ПКУ)

Розмір ПСП у 2014 році, грн.

Граничний розмір зарплати, що надає право на застосування ПСП у 2014 році, грн.

Звичайна ПСП (п.п. 169.1.1 ПКУ)

609,00

1710,00

Звичайна ПСП на дітей (п.п. 169.1.2 ПКУ)

609,00 х кількість дітей віком до 18 років

Для одного з батьків — 1710,00 х кількість дітей віком до 18 років;
 для другого з батьків — 1710,00

Підвищена ПСП на дітей (пп. «а» і «б» п.п. 169.1.3 ПКУ)

913,50 х кількість дітей віком до 18 років

Для одного з батьків — 1710,00 х кількість дітей віком до 18 років;
для другого з батьків — 1710,00

Підвищена ПСП (пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 ПКУ)

913,50

1710,00

Максимальна ПСП (пп. «а» — «ґ» п.п. 169.1.4 ПКУ)

1218,00

1710,00

 

Алгоритм перерахунку

На жаль, у ПКУ не описаний детальний порядок (алгоритм) проведення перерахунку. Тому потрібно керуватися роз’ясненнями податківців, наведеними в «ЗІР» ДФСУ і в листах, що стосуються цієї теми. Ми наведемо його у вигляді схеми на с. 20.

Далі ви побачите приклад перерахунку та його результати (див. с. 21).

 

Приклад. У підприємця — одна працівниця. Із січня 2014 року вона має право на звичайну ПСП — 609,00 грн. Її місячний оклад у 2014 році: із січня по квітень — 1500,00 грн., з травня по серпень — 1600,00 грн., з вересня по листопад — 1700,00 грн., у грудні — 1800,00 грн. Протягом 2014 року, крім зарплати, працівниця отримувала відпускні.

З 18 серпня по 11 вересня вона перебувала в щорічній відпустці 24 календарні дні (свято 24 серпня не оплачується і не враховується). Загальна сума відпускних становила 1237,20 грн., з них за 13 днів серпня — 670,15 грн., за 11 днів вересня — 567,05 грн. Уся сума відпускних була нарахована працівниці в серпні 2014 року. Причому сума відпускних не розподілялася за місяцями для утримання ПДФО. Її зарплата за серпень — 880,00 грн., за вересень — 1004,55 грн. У серпні ПСП не застосовувалася. Загальна сума заробітної плати за серпень і відпускних становила 2117,20 грн., вона перевищила допустимий розмір доходу (1710,00 грн.), сума ЄСВ — 76,22 грн., ПДФО — 306,15 грн. Із зарплати у вересні: сума ЄСВ — 36,16 грн., ПДФО — 53,91 грн.

 

img 1

 

Результати перерахунку наведемо в таблиці.

 

Розрахунковий період 2014 року

Правильні суми заробітної плати та інших виплат, грн.

ЄСВ (3,6 % — зарплата, відпускні), грн.

ПСП, грн.

ПДФО за результатами перерахунку (15 %), грн.

ПДФО, який був фактично утриманий (15 %), грн.

Сума ПДФО, що підлягає поверненню (+)/ доплаті (-), грн. (гр. 6 - гр. 5)

1

2

3

4

5

6

7

Січень

1500,00

54,00

609,00

125,55

125,55

Лютий

1500,00

54,00

609,00

125,55

125,55

Березень

1500,00

54,00

609,00

125,55

125,55

Квітень

1500,00

54,00

609,00

125,55

125,55

Травень

1600,00

57,60

609,00

140,01

140,01

Червень

1600,00

57,60

609,00

140,01

140,01

Липень

1600,00

57,60

609,00

140,01

140,01

Серпень

1550,15

55,81

609,00

132,80

306,15*

+173,35

Вересень

1571,60

56,58

609,00

135,90

53,91

-81,99

Жовтень

1700,00

61,20

609,00

154,47

154,47

Листопад

1700,00

61,20

609,00

154,47

154,47

Грудень

1800,00

64,80

260,28

260,28

Разом

19121,75

688,39

1760,15

1851,51

+91,36

* До доходу потрапила сума відпускних за вересень, тому не застосовувалася ПСП.

 

За результатами перерахунку сума надміру утриманого ПДФО — 91,36 грн. Її потрібно повернути працівниці, тому роботодавець зменшує суму ПДФО у грудні 2014 року: 260,28 - - 91,36 = 168,92 (грн.).

 

Відображаємо результати перерахунку у формі № 1ДФ

Результати річного перерахунку роботодавець відображає у формі № 1ДФ за IV квартал 2014 року. Її заповнюють так:

— у графах 3 і 3а проставляють суму нарахованого та виплаченого доходу за звітний період;

— у графах 4 і 4а проставляють утриману суму ПДФО з урахуванням суми недоплати/переплати.

Отже, на суму виявленої недоплати з ПДФО збільшують показники граф 4 і 4а, а на суму надміру утриманого ПДФО зменшують показники цих самих граф.

Якщо суми ПДФО за IV квартал 2014 року бракує для повного повернення платнику, то у графах 4 і 4а ставлять нулі, а непогашений залишок переноситься в рахунок зменшення майбутніх податкових зобов’язань.

 

Відповідальність

Чинним законодавством не передбачена відповідальність за непроведення податковим агентом перерахунку. Однак це не означає, що його не потрібно проводити. Адже, проводячи перерахунок, ви, по суті, ще раз перевіряєте себе. І якщо ви проігнорували таку можливість, а податківці під час перевірки виявили недо­плату (переплату) з ПДФО через непроведення перерахунку, то готуйтеся до штрафу за пунктом 119.2 ПКУ (за подання форми № 1ДФ з недостовірними відомостями) у розмірі 510 грн.

Більше того, якщо виявлять недоплату з ПДФО (недоїмку), то буде стягнуто цю недоплату зі сплатою штрафу в розмірі 25 % суми податку, що належить до сплати до бюджету (стаття 127 ПКУ), і пеню за весь період прострочення сплати (стаття 129 ПКУ).

Висновки

Річний перерахунок заробітної плати та ПДФО стосується всіх працівників підприємця. Роботодавець здійснює його при нарахуванні заробітної плати за грудень поточного року.

Підприємець уточнює суми заробітної плати і ПДФО за кожний місяць. На особливу увагу заслуговують «перехідні» виплати: відпускні та лікарняні.

Сума ПДФО, отримана за результатами перерахунку, порівнюється з фактично утриманою. Недоплата віднімається з доходу працівника у грудні та наступних місяцях, а переплата, навпаки, зменшує зобов’язання з ПДФО.

Результати річного перерахунку відображаються у формі № 1ДФ за IV квартал поточного року.

Документи консультації

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі