Основні правила виправлення помилок у додатку 4
Перш ніж говорити про порядок виправлення помилок у додатку 4*, скажемо декілька слів про їх види. Умовно всі помилки та описки можна поділити на два види:
— «несумові», тобто у персональних даних;
— у сумових показниках (база справляння, сума ЄСВ).
* Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб і суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів, наведений у додатку 4 до Порядку № 454.
Роз’яснимо, які помилки до якого виду належать. Якщо йдеться про несумові показники, то це помилки:
1) у персональних даних працівників (реквізити таблиць 5, 6, 7), наприклад П. І. Б. застрахованої особи, громадянство особи (реквізит «Громадянин України»), номер облікової картки застрахованої особи тощо;
2) ті, що виникли у зв’язку з ненаданням відомостей про застраховану особу, які слід було показати в таблиці 5 та/або 7. Наприклад, у таблиці 5 забули вказати відомості про те, що:
— був укладений або розірваний трудовий договір з працівником та/або цивільно-правовий договір із застрахованою особою — непідприємцем;
— працівнику надано відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;
— працівниці надано відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами
— та деякі інші обставини.
Помилки в сумових показниках (реквізити таблиць 1, 6) підприємець може допустити, якщо:
— неправильно відобразить базу справляння ЄСВ;
— неправильно застосує розмір ставок ЄСВ;
— інші неточності.
Зверніть увагу
Якщо роботодавець донарахував у поточному місяці дохід за минулий, наприклад, суми індексації або премії, про які «забули», то виправляти суму ЄСВ йому не потрібно. Ця сума включається до фонду оплати праці того місяця, в якому було проведено донарахування, а зобов’язання зі сплати ЄСВ виникають після нарахування доходу.
Загальні правила виправлення помилок
Порядок виправлення помилок у додатку 4 описаний у розділі V Порядку № 454. Його розгляд почнемо з найсприятливішої для страхувальника ситуації — помилка в уже поданому додатку 4 виявлена до закінчення граничного строку його подання, тобто відведених на це 20 календарних днів, наступних за звітним місяцем. У цьому випадку ви можете повторно сформувати та подати до ДПІ звіт з правильними показниками до закінчення такого строку. Чинним вважатиметься останній електронний або паперовий звіт, поданий вами (пункт 5.1 Порядку № 454).
Інший випадок — помилку в додатку 4 виявлено після того, як граничний строк подання минув. У такому разі порядок її виправлення залежатиме від виду помилки: «несумова» чи «сумова».
Для того щоб виправити «несумову» помилку, потрібно подати:
1) перелік таблиць звіту, у реквізиті «Звіт за місяць» якого вказують той місяць, у звіті за який допущена помилка;
2) відповідну таблицю (5, 6 або 7) з типом документа «скасовуюча» з помилковими даними на одну застраховану особу;
3) відповідну таблицю (5, 6 або 7) з типом документа «початкова» з правильними відомостями на одну застраховану особу;
4) пояснювальну записку про причину зміни відомостей (складаєте в довільній формі).
Зверніть увагу на декілька важливих моментів.
1. Звіт, сформований для виправлення «несумових» помилок за попередні звітні періоди, не повинен містити таблицю 1.
2. У таблиці 6 можна коригувати лише персональні дані працівників, не змінюючи сумові показники.
3. При виправленні або доповненні даних таблиць 5 — 7 є свої особливості (див. рисунок).
Рис. Коригування даних у таблицях 5 — 7 додатка 4
Однак що робити, якщо про помилку в персональних даних поінформували податківців? Не переймайтеся, просто подайте їм протягом 10 робочих днів з дня отримання такої інформації необхідні скасовуючі та початкові звіти.
Майте на увазі: якщо ви виявили, що зробили помилку у П. І. Б., то її можна не виправляти. Річ у тім, що контролюючий орган бере дані про фізичну особу з останнього поданого звіту.
Наприклад, працівник, у П. І. Б. якого була допущена помилка (або він змінив прізвище), продовжує працювати у підприємця. У цьому випадку в таблиці 6 додатка 4 за місяць, в якому виявили помилку, зазначають працівника з правильними (новими) відомостями П. І. Б. (прізвищем).
Тепер перейдемо до помилок у сумових показниках. Так, якщо ми маємо справу з помилками в базі справляння ЄСВ та/або сумі ЄСВ, допущеними в минулих звітних періодах, виправляються вони в таблицях 1 і 6 додатка 4 за поточний звітний період.
Якщо помилка призвела до заниження ЄСВ, вона виправляється в таблиці 1 таким чином:
— заповнюють рядки 6.1 і 6.3, в яких вказують відповідно суму ЄСВ, нарахованого «зверху» та утриманого «знизу» з доходу, який помилково не був уключений до бази обкладення ЄСВ у минулих звітних періодах;
— у рядку 6.4 вказують суму, на яку донараховується ЄСВ;
— у рядку «Зміст помилки» вказують період, в якому допущена помилка, і вид виплати, на яку нарахований ЄСВ.
У таблиці 6 на застраховану особу, нарахований дохід якої помилково не потрапив до бази обкладення ЄСВ, заповнюють рядок з кодом типу нарахувань (далі — КТН) «2» (якщо помилку виявлено самостійно) в графі 10. При цьому у графі 11 вказують місяць і рік, за який виправляється помилка, у графі 17 — суму нарахованого доходу, у графі 18 — суму нарахованого доходу з урахуванням максимальної величини, що діяла в місяці нарахування доходу, у графі 19 — суму утриманого ЄСВ із зазначеного доходу.
Якщо помилка допущена лише в сумі ЄСВ у частині утримань (суму оподатковуваного доходу відобразили правильно), то графи 17 і 18 заповнювати не потрібно.
Якщо помилка призвела до завищення суми ЄСВ, її виправляють у таблиці 1 так:
— за місяць, в якому виправляють помилку, заповнюють рядки 7.1 і 7.3, в яких вказують суму надміру нарахованого та надміру утриманого ЄСВ відповідно;
— у рядку «Зміст помилки» вказують період, в якому допущена помилка, і вид виплати, на яку надміру нараховано ЄСВ;
— у рядку 7.4 зазначають суму виплат, на яку надміру нараховано ЄСВ.
У таблиці 6 на застраховану особу, нарахований дохід якої помилково потрапив до бази обкладення ЄСВ, заповнюється рядок з КТН «3» (якщо помилку виявлено самостійно) в графі 10. Решта граф заповнюються так само, як і у попередньому випадку.
Приклади виправлення помилок
Якщо виявлені недостовірні відомості про застрахованих осіб, які подані та/або накопичені в електронних базах даних персоніфікованого обліку, то про це повідомлять роботодавця протягом 2 робочих днів. При цьому йому слід подати необхідні коригуючі або скасовуючі документи про недостовірні дані протягом наступних 10 робочих днів (пункт 5.4 Порядку № 454).
Приклад 1. При заповненні додатка 4 за вересень 2014 року був неправильно вказаний податковий номер працівника Степаненка Михайла Андрійовича: замість 2785672345 вказаний номер 2785672354. У вересні 2014 року Степаненку М. А. нараховувалася лише заробітна плата за фактично відпрацьований час у сумі 2000,00 грн. Сума ЄСВ у частині утримань («знизу») становила 72,00 грн.
Таким чином, у таблиці 6 додатка 4за вересень 2014 року були наведені дані про працівника з неправильним податковим номером.
Помилка виявлена після закінчення граничного строку подання додатка 4. Виправити помилку, допущену при формуванні додатка 4 за вересень 2014 року, необхідно так:
1) скласти супроводжуючий Перелік таблиць звіту, вказавши в реквізиті «Звіт за місяць» місяць, за який виправляється помилка (вересень 2014 року);
2) скласти таблицю 6 за вересень 2014 року з позначкою «Скасовуюча», в якій повторюються лише неправильні дані на працівника Степаненка М. А. з неправильним податковим номером 2785672354, наведені в раніше поданому звіті;
3) скласти таблицю 6 за вересень 2014 року з позначкою «Початкова», в якій вказуються дані на працівника Степаненка М. А. з правильним податковим номером 2785672345.
<…>
Перелік таблиць звіту
| № з/п | Назва таблиці | Кількість аркушів | Кількість рядків |
|
| <…> |
|
|
| 6 | Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам | 2 | 2 |
|
| <…> |
|
|
|
| Усього | 2 | 2 |
Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам
Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам
Приклад 2. На початку листопада 2014 року були виявлені помилки, допущені у зв’язку з нарахуванням доходів за квітень 2014 року. Працівнику Котенку Олегу Сергійовичу (податковий номер — 2798535021) була нарахована та виплачена премія в сумі 500 грн., однак помилково цю виплату не включено до бази обкладення ЄСВ. Унаслідок допущеної помилки була занижена сума ЄСВ за квітень 2014 року. Сума ЄСВ, яка має бути донарахована у зв’язку з виправленням помилки, становить: у частині нарахувань «зверху» — 184,00 грн. (500,00 грн. х 36,8 % : 100), у частині утримань — 18,00 грн. (500,00 грн. х 3,6 % : 100).
За жовтень 2014 року Котенку О. С. нарахована зарплата в сумі 2000,00 грн., сума ЄСВ «зверху» — 736,00 грн.
(2000,00 х 36,8 % : 100); ЄСВ «знизу» — 72,00 грн. (2000,00 х 3,6 % : 100). Інших працівників у підприємця немає, нарахувань доходів і виплат звичайним фізичним особам у жовтні 2014 року він не здійснював.
Оскільки помилки, допущені в минулих звітних періодах, виявлені на початку листопада 2014 року, вони виправляються в додатку 4 за жовтень за допомогою:
— таблиці 1, де для виправлення помилок слід заповнити рядки 6, 6.1, 6.1.1, 6.3, 6.3.1, 6.4;
— таблиці 6, де на працівника Котенка О. С. заповнюється рядок з КТН «2» із зазначенням суми премії та утриманої суми ЄСВ.
Перелік таблиць звіту заповнюється в загальному порядку.
Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску
| № з/п | Назва показника | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами та оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, усього (р. 1.1 + р. 1.2 + р. 1.3 + р. 1.4 + р. 1.5) | 2000,00 |
| 1.1 | сума нарахованої заробітної плати | 2000,00 |
|
| <…> |
|
| 2 | Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1 + р. 2.2 + р. 2.3 + р. 2.4) | 2000,00 |
| 2.1 | Сума нарахованої заробітної плати, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1.1 + р. 2.1.2 + р. 2.1.3 + р. 2.1.4 + р. 2.1.5 + р. 2.1.6 + р. 2.1.7) | 2000,00 |
| 2.1.1 | роботодавцями відповідно до класу професійного ризику виробництва (36,76 — 49,7 %) | 2000,00 |
|
| <…> |
|
| 3 | Нараховано єдиного внеску, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4) | 736,00 |
| 3.1 | на суми заробітної плати, усього (р. 3.1.1 + р. 3.1.2 + р. 3.1.3 + р. 3.1.4 + р. 3.1.5 + р. 3.1.6 + + р. 3.1.7) | 736,00 |
| 3.1.1 | на суми заробітної плати, нарахованої роботодавцями, відповідно до класу професійного ризику виробництва (р. 2.1.1 х (36,76 % — 49,7 %)) | 736,00 |
|
| <…> |
|
| 4 | Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами та оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, з якої утримано єдиний внесок,, усього (р. 4.1 + р. 4.2 + + р. 4.3 + р. 4.4) | 2000,00 |
| 4.1 | Сума заробітної плати застрахованих осіб, усього (р. 4.1.1 + р. 4.1.2 + р. 4.1.3) | 2000,00 |
| 4.1.1 | осіб, які працюють на умовах трудового договору (контракту) (3,6 %) | 2000,00 |
|
| <…> |
|
| 5 | Утримано єдиного внеску, усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5 + р. 5.6) | 72,00 |
| 5.1 | р. 4.1.1 х 3,6 % | 72,00 |
|
| <…> |
|
| 6 | Донараховано та/або доутримано єдиного внеску у зв’язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (р. 6.1 + р. 6.2 + р. 6.3) | 202,00 |
| 6.1 | Донараховано єдиного внеску (крім сум, зазначених у р. 6.2) | 184,00 |
| 6.1.1 | 36,76 — 49,7 % | 184,00 |
|
| <…> |
|
| 6.3 | Додатково утримано єдиного внеску | 18,00 |
| 6.3.1 | 3,6 % | 18,00 |
|
| <…> |
|
| 6.4 | Сума виплат, на яку донараховано єдиний внесок | 500,00 |
|
| Зміст помилки: у квітні 2014 року не нараховані та не утримані суми ЄСВ з нарахованої та виплаченої премії працівнику (сума 500,00 грн.) | |
|
| <…> |
|
| 8 | Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, всього (р. 3 + р. 5 + р. 6 - р. 7) | 1010,00 |
|
| у тому числі |
|
| 8.1 | р. 3.1.1 + р. 6.1.1 - р. 7.1.1 (36,76 — 49,7 %) | 920,00 |
|
| <…> |
|
| 8.9 | р. 5.1 + р. 6.3.1 - р. 7.3.1 (3,6 %) | 90,00 |
|
| <…> |
|
Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам
Приклад 3. Працівника Петренка Олега Олеговича (податковий номер — 2925555555) було мобілізовано з 02.06.2014 р. Із середньої зарплати, що виплачується працівнику за період мобілізації (у червні — 2850,00 грн., у липні — 3450,00 грн., у серпні — 3000,00 грн.) не справляли ЄСВ на підставі Закону № 1275.
Підприємець вирішив дотримуватися думки ДФСУ щодо необхідності віднесення середнього заробітку мобілізованого працівника до фонду оплати праці та донарахував і доутримав ЄСВ.
Ставка ЄСВ у частині нарахувань — 37,26 %. Коригування проводилися при нарахуванні зарплати за вересень 2014 року. Середній заробіток мобілізованого за цей місяць — 3300,00 грн. (ЄСВ (утримання) — 118,80 грн.).
Визначаємо в таблиці суми, які слід донарахувати за період із червня по серпень 2014 року.
| Місяць 2014 року | Сума середнього заробітку, грн. | ЄСВ, грн. | |
| утримання | нарахування | ||
| Червень | 2850,00 | 102,60 | 1061,91 |
| Липень | 3450,00 | 124,20 | 1285,47 |
| Серпень | 3000,00 | 108,00 | 1117,80 |
| Разом | 9300,00 | 334,80 | 3465,18 |
Середній заробіток мобілізованого працівника за вересень 2014 року — 3300,00 грн. Після утримання ЄСВ (118,80 грн.), ПДФО (477,18 грн.), ВЗ (49,50 грн.) залишається сума до виплати 2654,52 грн. Від цієї суми 20 % — 530,90 грн. Саме це максимальна сума «інших» утримань, які можна здійснити з «чистої» зарплати працівників згідно зі статтею 128 КЗпП. Це означає, що у вересні підприємець може утримати суму ЄСВ «знизу» за попередні періоди.
Виправляємося у звіті з ЄСВ. Донараховані суми ЄСВ відображаємо в таблицях 1 і 6 додатка 4, сформованого за вересень 2014 року.
Для наочності покажемо в таблиці 1 лише рядки 6 і саму таблицю 6.
Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску
| № з/п | Назва показника | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
|
| <…> |
|
| 6 | Донараховано та/або доутримано єдиного внеску у зв’язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (р. 6.1 + р. 6.2 + р. 6.3) | 3799,98 |
| 6.1 | Донараховано єдиного внеску (крім сум, зазначених у р. 6.2) | 3465,18 |
| 6.1.1 | 36,76 — 49,7 % | 3465,18 |
|
| <…> |
|
| 6.3 | Додатково утримано єдиного внеску | 334,80 |
| 6.3.1 | 3,6 % | 334,80 |
|
| <…> |
|
| 6.4 | Сума виплат, на яку донараховано єдиний внесок | 9300,00 |
|
| Зміст помилки: у червні — серпні 2014 року з середнього заробітку мобілізованого працівника не стягувався ЄСВ на підставі ч. 7 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI | |
|
| <…> |
|
Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам
Висновки
Помилки в додатку 4, строк подання якого не минув, можна виправити, сформувавши та подавши до податкової такий звіт повторно до закінчення граничного строку подання.
Порядок виправлення помилок, виявлених після закінчення граничного строку подання додатка 4, залежить від виду помилки: «несумова» помилка або помилка в сумових показниках.
Дані про донарахування або доутримання відображають у таблиці 1 додатка 4.
Правильну інформацію наводять і в таблиці 6, зазначаючи, за який місяць справляється ЄСВ.
Документи консультації
КЗпП — Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.
Закон № 1275 — Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо вдосконалення оборонно-мобілізаційних питань під час проведення мобілізації» від 20.05.2014 р. № 1275-VII.
Порядок № 454 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 09.09.2013 р. № 454.
