«Круговорот» матеріалів замовника
Вікторія Петрушина, заступник головного редактора
Практика будівництва з матеріалів замовника є досить поширеною. Інколи в замовника є «свій» постачальник матеріалів за вигіднішою ціною, трапляється, що матеріали просто «залежалися» на складі замовника тощо.
У пропонованій статті розглянемо бухгалтерський облік у замовника при передачі матеріалів підряднику та «поверненні» їх у вигляді побудованого об'єкта.
ДОКУМЕНТИ СТАТТІ
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Наказ № 193 — наказ Мінстату України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів» від 21.06.96 р. № 193.
Отже, у замовника на балансі є будівельні матеріали, які він вирішив передати підряднику для будівництва об'єкта.
Первинний облік
Зазвичай при передачі матеріалів підряднику замовник оформляє у двох примірниках:
— видаткову накладну з позначкою «без оплати»
або
— акт приймання-передачі із зазначенням мети передачі матеріалів.
В обмін на накладну чи акт підрядник надає замовнику довіреність1..
1 Про те, як правильно заповнити довіреність, ми розповідали у статті «Отримуємо ТМЦ — заповнюємо «первинку» // «Будівельна бухгалтерія», 2011, № 6, с. 28.
Бухгалтерський облік
У момент передачі матеріалів підряднику в бухгалтерському обліку замовника необхідно виділити окремий субрахунок для відображення вартості таких будівельних матеріалів. Пропонуємо використовувати субрахунок третього порядку 2051 «Будівельні матеріали, передані підряднику для виконання БМР». Оскільки право власності на передані матеріали від замовника до підрядника не переходить, то й відображення доходів при такій передачі не буде.
Після здавання об'єкта замовнику. Здавання об'єкта в експлуатацію оформляється, як правило, актом за формою № КБ-2в та довідкою за формою № КБ-3.
На підтвердження того, що підрядник використав передані йому від замовника матеріали, рекомендуємо складати ще один документ — акт за формою № М-23 «Акт про витрату давальницьких матеріалів». Форму № М-23 затверджено наказом № 193. На рисунку наведено зразок заповнення цієї форми.
На підставі форми № М-23 (чи іншого аналогічного документа) в бухгалтерському обліку замовника слід відобразити списання будівельних матеріалів на субрахунок 151 «Капітальне будівництво».
Зверніть увагу! Матеріали замовника, використані підрядником при будівництві об'єкта, та їх вартість у будь-якому разі вказуються і в акті приймання виконаних робіт за формою № КБ-2в, однак із підсумкової вартості БМР вартість матеріалів замовника вираховується. Ця операція відображається у формі № КБ-2в.
Невикористані будівельні матеріали підрядник має повернути замовнику. Повернення оформляється так само, як і надходження, — або видатковою накладною, або актом приймання-передачі, на підставі яких замовник відображає вартість повернених матеріалів по дебету субрахунку 205 «Будівельні матеріали».
У бухгалтерському обліку замовника рух його ж матеріалів буде відображено таким чином:
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | доходи | витрати | ||
| 1 | Передані підряднику будівельні матеріали для виконання БМР | 2051 | 205 | — | — |
| 2 | Підписано акт виконаних робіт, використані підрядником будівельні матеріали списано до складу капітальних інвестицій | 151 | 2051 | — | —* |
| 3 | Відображено повернення від підрядника невикористаних будівельних матеріалів | 205 | 2051 | — | — |
| * Згідно з пп. 144.1 і 146.2 ПКУ витрати на виготовлення <...> об'єкта основних засобів починають амортизуватися з місяця, наступного за місяцем уведення об'єкта в експлуатацію. | |||||
