Аванс за договором ЦПХ: ПДФО
Як розрахувати податок на доходи фізичних осіб, що утримується із суми винагороди за договором цивільно-правового характеру, якщо частина такої винагороди виплачується авансом у поточному місяці (аванс підлягає оподаткуванню за ставкою 15 %), а остаточний розрахунок здійснюється в наступному місяці (після підписання акта виконаних робіт/наданих послуг)? При цьому загальна сума винагороди перевищує 9410 грн.
Відповідно до
п.п. 168.1.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПК) податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в п. 167.1 ПК.Таким чином,
попередня оплата (аванс), як й інші оплати, підлягає оподаткуванню у складі місячного оподатковуваного доходу за ставками, передбаченими п. 167.1 ПК:—
15 % із суми винагороди за виконані роботи (надані послуги), що не перевищує десятикратного розміру мінімальної заробітної плати, установленої Законом про держбюджет 1 на 1 січня звітного податкового року (абз. 1 п. 167.1 ПК). У 2011 році така сума становить 9410 грн.;— 17 % — із суми перевищення (абз. 2 п. 167.1 ПК).
1 На 2011 рік це Закон України «Про Державний бюджет України на 2011 рік» від 23.12.2010 р. № 2857-VI.
При цьому
податок сплачується (перераховується) податковим агентом до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету (п.п. 168.1.2 ПК). Якщо оподатковуваний дохід надається в негрошовій формі або виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такого нарахування (виплати, надання) (п.п. 168.1.4 ПК).Водночас доходи фізичних осіб, які отримуються за договорами цивільно-правового характеру,
підлягають оподаткуванню при їх нарахуванні без виключення з нарахованої суми відрахувань до фондів, передбачених п. 164.6 ПК, та податкової соціальної пільги.Таким чином, у момент
нарахування доходу за цивільно-правовим договором (зокрема, у момент підписання акта виконаних робіт/наданих послуг) податок на доходи фізичних осіб необхідно обчислити з усієї суми доходу, зазначеної в договорі, за ставками, передбаченими в п. 167.1 ПК, з урахуванням уже утриманого податку із суми авансу.Розглянемо приклад, узявши за різновид цивільно-правового договору договір оренди нерухомого майна у фізичної особи, яка не є суб'єктом підприємницької діяльності та працівником підприємства.
Приклад 1.
Підприємство з 04.03.2011 р. по 04.04.2011 р. орендує у фізичної особи, яка не є суб'єктом підприємницької діяльності та працівником цього підприємства, нежитлове приміщення. Згідно з умовами договору сума орендної плати становить 10000 грн., причому частину суми в розмірі 5000 грн. (на руки) має бути виплачено фізичній особі авансом 04.03.2011 р., решта виплачується на момент закриття акта (04.04.2011 р.).У цьому випадку оподаткування доходів фізичної особи здійснюватиметься таким чином:
1. На момент виплати авансу (04.03.2011 р.):
податок на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО), що сплачується при виплаті авансу: 5000 грн. х 15 % = 750 грн.
2. На момент закриття акта (04.04.2011 р.):
ПДФО (15 % і 17 %): 9410 х 15 % + 590 х 17 % =1411,50 + 100,30 = 1511,80 (грн.).
До оплати (за вирахуванням сплаченого при виплаті авансу):
1511,80 - 750 = 761,80 (грн.).
Таким чином, при остаточному розрахунку 04.04.2011 р. фізична особа отримає на руки:
10000 - 5000 - 750 - 761,80 = 3488,20 (грн.).
Із суми орендної плати, що виплачується фізичній особі — орендодавцю, єдиний соціальний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування не справляється.
Водночас
суму податку на доходи фізичних осіб, розраховану виходячи із загальної суми доходу, що виплачується за договором цивільно-правового характеру, може бути поділено на частини та утримано пропорційно виплачуваному доходу.Приклад 2.
За основу візьмемо умову прикладу 1 з тим винятком, що згідно з договором оренди нерухомого майна сума авансу має становити 40 % від загальної суми винагороди, що нараховується, а суму утримуваного податку на доходи фізичних осіб підприємство визначає пропорційно виплачуваному доходу.У цьому випадку оподаткування доходів фізичної особи здійснюватиметься таким чином:
1. На момент виплати авансу (04.03.2011 р.):
аванс дорівнює: 10000 х 40 % = 4000 (грн.).
ПДФО, розрахований на всю суму доходу (15 % і 17 %):
9410 х 15 % + 590 х 17 % = 1411,50 + 100,30 = 1511,80 (грн.).
ПДФО, що утримується та сплачується підприємством при виплаті авансу:
1511,80 х 40 % = 604,72 (грн.).
Сума винагороди, що підлягає видачі на руки, становитиме:
4000 - 604,72 = 3395,28 (грн.).
2. На момент закриття акта (04.04.2011 р.):
до оплати (за вирахуванням сплаченого при виплаті авансу):
1511,80 - 604,72 = 907,08 (грн.).
Таким чином, 04.04.2011 р. фізична особа отримає на руки:
10000 - 3395,28 - 604,72 - 907,08 = 5092,92 (грн.).
Тетяна Добродій, начальник відділу розгляду звернень платників Департаменту оподаткування фізичних осіб ДПСУ
