Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій з нематеріальними активами
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Облік надходження (придбання) нематеріальних активів |
|||
1 |
Отримано об’єкт нематеріальних активів: |
|
|
1.1 |
від підприємства — платника податку на додану вартість (далі — ПДВ) за вартістю придбання без ПДВ |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
1.2 |
на суму ПДВ за операцією |
641 «Розрахунки за податками» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
1.3 |
від підприємства — неплатника ПДВ за вартістю придбання |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
1.4 |
підприємством — неплатником ПДВ за вартістю придбання |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
2 |
Виконано сторонньою організацією для підприємства роботи, безпосередньо пов’язані зі створенням об’єкта нематеріальних активів та доведенням його до стану, в якому цей об’єкт придатний для використання за призначенням: |
|
|
2.1 |
підприємством — платником ПДВ за сумою платежу без ПДВ |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
2.2 |
на суму ПДВ за операцією |
641 «Розрахунки за податками» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
2.3 |
підприємством — неплатником ПДВ за сумою платежу |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
2.4 |
для підприємства — неплатника ПДВ за вартістю придбання |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» |
3 |
Включення фінансових витрат до вартості кваліфікаційного активу |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
95 «Фінансові витрати» |
4 |
Уведення в господарський оборот об’єкта нематеріальних активів |
12 «Нематеріальні активи» |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
5 |
Оприбуткування внесків учасників (засновників) до статутного капіталу підприємства |
12 «Нематеріальні активи» |
46 «Неоплачений капітал» |
2. Облік нематеріальних активів, створених господарським способом |
|||
6 |
Вартість матеріалів, використаних для створення об’єкта нематеріальних активів |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
20 «Виробничі запаси» |
7 |
Заробітна плата працівників, зайнятих створенням об’єкта нематеріальних активів |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
661 «Розрахунки за заробітною платою» |
8 |
Відрахування на соціальні заходи |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
65 «Розрахунки за страхуванням» |
9 |
Інші прямі витрати, безпосередньо пов’язані зі створенням об’єкта нематеріальних активів |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
13 «Знос (амортизація) необоротних активів» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 68 «Розрахунки за іншими операціями» |
10 |
Уведення в господарський оборот створеного підприємством об’єкта нематеріальних активів |
12 «Нематеріальні активи» |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
3. Облік нематеріальних активів за результатами інвентаризації |
|||
11 |
Оприбуткування за результатами інвентаризації раніше не врахованих на балансі об’єктів нематеріальних активів |
12 «Нематеріальні активи» |
746 «Інші доходи» |
12 |
Оприбуткування за результатами інвентаризації об’єктів нематеріальних активів, що створені за рахунок коштів цільового фінансування або належать державі та не були враховані в балансі |
12 «Нематеріальні активи» |
69 «Доходи майбутніх періодів» |
13 |
Оприбуткування за результатами інвентаризації об’єктів нематеріальних активів, що були отримані підприємством безоплатно |
12 «Нематеріальні активи» |
424 «Безоплатно одержані необоротні активи» |
14 |
Оприбуткування за результатами інвентаризації розробок (незавершених або завершених, щодо яких оформлюються або не оформлюються правовстановлюючі документи — патенти, свідоцтва, ліцензії тощо): |
|
|
14.1 |
щодо розробок, виконаних за рахунок власних коштів підприємства |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
746 «Інші доходи» |
14.2 |
щодо розробок, виконаних за рахунок коштів цільового фінансування |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
69 «Доходи майбутніх періодів» |
14.3 |
щодо розробок, виконаних за рахунок безоплатно одержаних коштів |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
424 «Безоплатно одержані необоротні активи» |
4. Облік безоплатно одержаних нематеріальних активів |
|||
15 |
Оприбуткування безоплатно одержаного об’єкта нематеріальних активів (справедлива вартість) |
12 «Нематеріальні активи» |
424 «Безоплатно одержані необоротні активи» |
16 |
Відображення суми податку на прибуток, що підлягає сплаті за операцією з безоплатного одержання об’єкта нематеріальних активів (за наявності поточного податку на прибуток) |
424 «Безоплатно одержані необоротні активи» |
641 «Розрахунки за податками» |
5. Облік безоплатно переданих нематеріальних активів |
|||
17 |
Списання суми накопиченої амортизації безоплатно переданого об’єкта нематеріальних активів |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
18 |
Списання залишкової вартості безоплатно переданого об’єкта нематеріальних активів |
976 «Списання необоротних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
19 |
Визнання податкового зобов’язання з ПДВ за операцією з безоплатної передачі об’єкта нематеріальних активів |
976 «Списання необоротних активів» |
641 «Розрахунки за податками» |
6. Облік амортизації нематеріальних активів |
|||
20 |
Нарахування амортизації нематеріальних активів: |
|
|
20.1 |
виробничого призначення |
23 «Виробництво» 91 «Загальновиробничі витрати» |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
20.2 |
загальногосподарського призначення |
92 «Адміністративні витрати» |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
20.3 |
що використовуються для збуту продукції |
93 «Витрати на збут» |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
20.4 |
що використовуються на об’єктах житлово-комунального та соціально-культурного призначення підприємства |
949 «Інші витрати операційної діяльності» |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
20.5 |
що використовуються для досліджень та розробок, здійснених підприємством |
941 «Витрати на дослідження і розробки» |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
21 |
Визнання доходу по об’єктах нематеріальних активів, отриманих безоплатно, придбаних (створених) за рахунок коштів цільового фінансування, в сумі, пропорційній нарахованій амортизації |
424 «Безоплатно одержані необоротні активи» 69 «Доходи майбутніх періодів» |
745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» |
7. Облік переоцінки нематеріальних активів |
|||
22 |
Відображення результатів дооцінки раніше не переоцінюваних об’єктів нематеріальних активів, що проводиться вперше: |
|
|
22.1 |
дооцінка первісної вартості |
12 «Нематеріальні активи» |
412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів» |
22.2 |
дооцінка накопиченої амортизації |
412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів» |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
23 |
Дооцінка раніше уцінених об’єктів нематеріальних активів: |
|
|
23.1 |
на суму дооцінки накопиченої амортизації об’єкта нематеріальних активів |
12 «Нематеріальні активи» |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
23.2 |
на суму дооцінки вартості об’єкта нематеріальних активів в межах перевищення сум попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок |
12 «Нематеріальні активи» |
746 «Інші доходи» |
23.3 |
на суму перевищення останньої дооцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів над сумою попередніх уцінок |
12 «Нематеріальні активи» |
412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів» |
24 |
Уцінка раніше не переоцінюваних об’єктів нематеріальних активів: |
|
|
24.1 |
на суму уцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів |
975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» |
12 «Нематеріальні активи» |
24.2 |
на суму уцінки накопиченої амортизації об’єкта нематеріальних активів |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
25 |
Уцінка раніше переоцінених об’єктів нематеріальних активів: |
|
|
25.1 |
на суму уцінки накопиченої амортизації об’єкта нематеріальних активів |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
25.2 |
на суму уцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів в межах суми перевищення попередніх дооцінок над сумами попередніх уцінок |
412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
25.3 |
на різницю між сумою останньої уцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів та сумою перевищення попередніх дооцінок над уцінками цього об’єкта |
975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» |
12 «Нематеріальні активи» |
8. Облік зменшення корисності нематеріальних активів |
|||
26 |
Відображення втрат від зменшення корисності об’єктів нематеріальних активів: |
|
|
26.1 |
якщо втрати визнаються вперше або сума попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності перевищує суму попередніх дооцінок і вигод від відновлення корисності |
972 «Втрати від зменшення корисності активів» |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
26.2 |
якщо сума попередніх дооцінок і вигод від відновлення корисності перевищує суму попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності (в межах зазначеного перевищення з відображенням різниці кореспонденцією, наведеною у підпункті 26.1) |
412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів» |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
27 |
Відображення вигод від відновлення корисності об’єктів нематеріальних активів: |
|
|
27.1 |
якщо сума попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності перевищує суму попередніх дооцінок і вигод від відновлення корисності |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
742 «Дохід від відновлення корисності активів» |
27.2 |
якщо сума визнаних попередніх втрат від зменшення корисності відображалася за рахунок зменшення додаткового капіталу |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів» |
9. Облік реалізації нематеріальних активів |
|||
28 |
Включено об’єкт нематеріальних активів до групи вибуття: |
|
|
28.1 |
сума накопиченої амортизації |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
28.2 |
залишкова вартість |
286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» |
12 «Нематеріальні активи» |
29 |
Реалізація об’єктів групи вибуття: |
|
|
29.1 |
продажна вартість |
36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» |
712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» |
29.2 |
податкове зобов’язання з ПДВ |
712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» |
641 «Розрахунки за податками» |
29.3 |
балансова вартість групи вибуття |
943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» |
286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» |
10. Облік ліквідації нематеріальних активів |
|||
30 |
Списання об’єктів нематеріальних активів як таких, що не відповідають критеріям визнання активом: |
|
|
30.1 |
сума накопиченої амортизації ліквідованих об’єктів нематеріальних активів |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
30.2 |
списана залишкова вартість ліквідованих об’єктів нематеріальних активів |
976 «Списання необоротних активів» |
12 «Нематеріальні активи» |
31 |
Включення до фінансового результату витрат, пов’язаних з ліквідацією об’єктів нематеріальних активів |
79 «Фінансові результати» |
976 «Списання необоротних активів» |
32 |
Відображення сум дооцінки об’єкта нематеріальних активів при його вибутті (на дату вибуття об’єкта субрахунок 412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів» має кредитове сальдо по конкретному об’єкту (ідентифіковане сальдо) на основі записів з початку експлуатації об’єкта про переоцінку балансової вартості об’єктів нематеріальних активів в картках інвентарного обліку (інших регістрах аналітичного обліку) об’єктів нематеріальних активів). У разі застосування підприємством іншої періодичності зарахування відповідної суми дооцінки до складу нерозподіленого прибутку такий запис (кореспонденція) здійснюється щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній нарахованій амортизації |
412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів» |
441 «Прибуток нерозподілений» |
11. Облік нематеріальних активів в оренді |
|||
33 |
Отримано об’єкт нематеріальних активів в оренду: |
|
|
33.1 |
операційну |
|
На позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» здійснюється запис про одержання об’єкта в операційну оренду із зазначенням його вартості та інших характеристик |
33.2 |
фінансову |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
531 «Зобов’язання з фінансової оренди» |
34 |
Передано об’єкт нематеріальних активів в оренду: |
|
|
34.1 |
операційну |
|
В аналітичному обліку на рахунку 12 «Нематеріальні активи» зазначається факт знаходження об’єкта в операційній оренді |
34.2 |
фінансову |
181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду» |
712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» |
943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» |
286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» |