Приклади визначення суми фінансових витрат,
що підлягають включенню до собівартості кваліфікаційного активу
Приклад 1
1 березня 2006 року підприємство розпочало будівництво споруди. Упродовж березня — червня було здійснено такі капітальні інвестиції, грн.:
1 березня |
— 75000 |
1 квітня |
— 74000 |
1 травня |
— 180000 |
1 червня |
— 310000 (у т. ч. заборгованість підряднику 40000 грн.) |
Для фінансування будівництва 31 березня 2006 року було отримано позику банку в сумі 200000 грн. терміном на один рік. Ставка відсотка за позикою становить 15 % річних.
Інших запозичень підприємство не має.
Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу, дорівнює:
200000 • 0,15 • 3/12 = 7500 (грн.).
Приклад 2
Припустімо, що за умовами прикладу 1 підприємство не позичало кошти для фінансування будівництва. 31 березня 2006 року емітовано нецільові облігації на суму 200000 грн. строком на три роки. Річна ставка відсотка за облігаціями становить 15 %. Поряд з тим, у складі позик підприємства упродовж 2006 року є зобов’язання за облігаціями на суму 500000 грн., які емітовано два роки тому. Річна ставка відсотка за цими облігаціями становить 13 %.
Для розрахунку суми фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу у II кварталі, спочатку слід визначити середньозважену суму капітальних інвестицій:
Дата |
Сума інвестиції, грн. |
Зважений коефіцієнт інвестиції* |
Середньозважена сума інвестиції, грн. |
1 квітня |
74000 |
3/3 |
74000 |
1 травня |
180000 |
2/3 |
120000 |
1 червня |
27000 |
1/3 |
90000 |
284000 |
____________
* Частка від ділення кількості днів (місяців) звітного періоду, протягом яких інвестиції були складовою вартості кваліфікаційного активу, на загальну кількість днів (місяців) у цьому звітному періоді.
Норма капіталізації фінансових витрат у II кварталі дорівнює:
[(200000 • 0,15 • 3/12) + (500000 • 0,13 • 3/12)] : (200000 + 500000) = 23750 / 700000 = 0,0339 або 3,39 %.
Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню у II кварталі до собівартості кваліфікаційного активу, дорівнює:
284000 • 0,0339 = 9628 (грн.).
Решта фінансових витрат (23750 - 9628) = 14122 включається до витрат звітного періоду (II кварталу).
Приклад 3
Припустімо, за умовами прикладу 1 для фінансування будівництва підприємством було випущено цільові облігації на суму 100000 грн. строком на три роки. Річна ставка відсотка за облігаціями становить 12 %. Крім того, упродовж 2006 року підприємство має зобов’язання за нецільовими облігаціями, емітованими два роки тому на суму 500000 грн. Ставка відсотка за цими облігаціями дорівнює 10 %.
Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу, дорівнює:
(100000 • 0,12 • 3/12) + (284000 - 100000) • 0,1 • 3/12 = 7600 (грн.).
Приклад 4
1 січня 2006 року підприємство розпочало будівництво складу. Єдиним борговим зобов’язанням підприємства упродовж I кварталу був довгостроковий вексель (ставка відсотка 11 % річних) на суму 3000000 грн., строк погашення якого наступає 31 грудня 2008 року.
1 травня 2006 року підприємство отримало позику на суму 1000000 грн. терміном на один рік. Ставка відсотка за позикою становить 9 % річних. Відсотки нараховуються та сплачуються щоквартально.
У першому півріччі витрати на будівництво складу становили, грн.:
1 січня |
— 200000 |
31 січня |
— 700000 |
28 лютого |
— 1000000 |
31 березня |
— 1800000 |
30 квітня |
— 2000000 |
31 травня |
— 1700000 |
30 червня |
— 800000 |
У I кварталі середньозважена сума витрат, пов’язаних з будівництвом складу, становила:
200000 + (700000 • 2/3) + (1000000 • 1/3) = 1000000.
Норма капіталізації фінансових витрат у I кварталі дорівнює:
(3000000 • 0,11 • 3/12) / 3000000 = 0,0275.
Загальна сума фінансових витрат у I кварталі дорівнює:
3000000 • 0,11 • 3/12 = 82500.
Сума фінансових витрат, яка підлягає капіталізації у I кварталі 2006 року, дорівнює:
1000000 • 0,0275 = 27500 (грн.).
Решту фінансових витрат у сумі 55000 (82500 - 27500) слід відобразити у складі витрат звітного періоду (I квартал) 2006 року.
У II кварталі середньозважена сума витрат, пов’язаних з будівництвом складу, становила:
(3700000 + 27500) + (2000000 • 2/3) + (1700000 • 1/3) = 5627500 (грн.).
Норма капіталізації фінансових витрат у II кварталі дорівнює:
(300000 • 0,11 • 3/12) + 100000 • 0,09 • 2/12) / 300000 + 100000 = 0,02438.
Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу у II кварталі, дорівнює:
5627500 • 0,02438 = 137200 (грн.).
Проте фактичні фінансові витрати становлять:
(3000000 • 0,11 • 3/12) + 1000000 • 0,09 • 2/12) = 97500 (грн.).
Тому сума фінансових витрат, яку слід включити до собівартості кваліфікаційного активу у II кварталі, становить 97500 (грн.).
Приклад 5
Вартість незавершеного виробництва вина (коньяку), що перебуває у стані технологічної витримки (обробки), на 01 січня 2006 року становить 1750000 грн. Підприємство 01 січня 2006 року випустило облігації на суму 300000 грн строком на 18 місяців за річною ставкою 12 відсотків. Протягом січня — травня здійснені такі витрати на забезпечення технічного процесу витримки (обробки) вина (коньяку): за січень — 7000 грн, за лютий — 5000 грн, за березень — 6000 грн, за квітень — 8000 грн, за травень — 8000 грн. Технологічний процес витримки завершено в травні, вино (коньяк) купажовано (упаковано) для реалізації.
Інших виробничих і капітальних інвестицій у кваліфікаційні активи у цей період підприємством не здійснювалося.
1. Середньозважені витрати за I квартал, пов’язані зі створенням кваліфікаційного активу (вина), становлять (7000 х 3/3) + (5000 х 2/3) + (6000 х 1/3) = 7000 + 3333 + 2000 = 12333.
2. Норма капіталізації на I квартал (300000 х 0,12 х 3/12) / 300000 = 0,03.
3. Загальна сума фінансових витрат за I квартал становить 300000 х 0,12 х 3/12 = 9000.
4. Сума фінансових витрат, що за розрахунком може бути включена до собівартості вина, за I квартал становить 12333 х 0,03 = 370. Решта фінансових витрат (9000 - 370 = 8630) включаються до витрат звітного періоду.