Внутренний совместитель: оплата труда, налогообложение

Начисление зарплаты

Общие нормы. В соответствии с ч. 2 ст. 102¹ КЗоТ работники, которые работают по совместительству, получают заработную плату за фактически выполненную работу.

Под фактически выполненной работой необходимо считать работу, выполнение которой:

— либо отражено в сдельном наряде (если установлена сдельная форма оплата труда);

— либо зафиксировано в табеле учета использования рабочего времени (при повременной форме оплаты труда).

Именно так толкуют эту норму суды (см., например, постановление Шестого апелляционного админсуда от 24.09.2021 № 640/2044/19).

Вместе с тем работник-совместитель имеет такие же права на установление премий, доплат, надбавок и прочих выплат, гарантированных законодательством и определенных колдоговором, как и основной работник.

Неполное рабочее время. Работа по совместительству относится к одной из разновидностей работы на условиях неполного рабочего времени. Конечно, если у совместителя неполная занятость. То есть это ситуации, когда совместитель занимает часть штатной единицы (например, 0,25 либо 0,5 или 0,75).

А работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений объема трудовых прав работников (ч. 3 ст. 56 КЗоТ). И оплата труда в этом случае производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки.

Полное рабочее время. Если же совместитель работает «по полной», то порядок расчета его основной зарплаты ничем не будет отличаться от расчета основной зарплаты основного работника.

«Трудовая» доплата до МЗП

Размер зарплаты работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже размера минимальной заработной платы. Это требование закреплено в ст. 3¹ Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 № 108/95-ВР. И на всех работников распространяется одинаково. Независимо от места работы работника (коммерческое предприятие, ФЛП или бюджет) и его статуса (основной, совместитель).

Соответственно это требование в полной мере распространяется и на работников — внутренних совместителей.

При этом применять его нужно к зарплате, начисленной по каждому трудовому договору отдельно. То есть здесь сравнительные расчеты с МЗП осуществляем отдельно по каждой занимаемой работником должности.

Так, если работник по соответствующей должности (выполняемой им работе):

— выполнил месячную (часовую) норму труда, то начисленную ему зарплату за месяц сравниваем с МЗП в месячном размере (МЗП в почасовом размере, умноженном на норму труда);

— не выполнил месячную (часовую) норму труда, например, в связи с работой в условиях неполного рабочего времени (по совместительству), то начисленную ему зарплату за фактически отработанное время сравниваем с МЗП, определенной пропорционально выполненной норме труда (отработанному времени).

В случае если в результате таких сравнений зарплата оказалась меньше МЗП, то дополнительно рассчитываем и начисляем работнику «трудовую» доплату. Она исчисляется как разница между МЗП, с учетом выполнения месячной (часовой) нормы труда, и фактической суммой начисленной зарплаты.

Следовательно, «трудовую» доплату рассчитывают и начисляют (в случае необходимости) по каждому месту работы отдельно.

Отпуск и отпускные

Отпуск. Независимо от места работы (основное или по совместительству, в частности и внутреннему), работник имеет право на ежегодный отпуск. Такой вывод следует из ст. 2 Закона об отпусках*.

* Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР.

С ежегодным основным отпуском у совместителя ситуация такая же, как и у основного работника. То есть совместители имеют право на оплачиваемый ежегодный основной отпуск полной продолжительности. При этом работа в режиме неполного рабочего времени на установленную продолжительность ежегодного основного отпуска не влияет.

Минимальная продолжительность ежегодного основного отпуска работника-совместителя — 24 календарных дня.

Внутренний совместитель так же, как и внешний, при желании, может использовать свои отпуска по основному месту работы и по совместительству в разное время. Ведь такой сотрудник по основному месту работы и на работе по совместительству работает по разным трудовым договорам.

Если же работник-совместитель использует ежегодный отпуск одновременно по основному месту работы и по совместительству и продолжительность его совместительского отпуска короче, то по желанию совместителя работодатель должен предоставить ему отпуск без сохранения зарплаты на период до окончания отпуска по основному месту работы (п. 14 ч. 1 ст. 25 3акона об отпусках).

Кстати, правом на ежегодный основной отпуск полной продолжительности в первый год работы работники-совместители могут воспользоваться до наступления 6-месячного срока непрерывной работы на этом предприятии одновременно с отпуском по основному месту работы (п. 6 ч. 7 ст. 10 Закона об отпусках).

Отпускная средняя. Отпускные совместителю рассчитывают по общим правилам, прописанным в Порядке № 100*. При этом если работник — внутренний совместитель, то отпускные ему исчисляют отдельно по основному месту работы и отдельно по месту работы по внутреннему совместительству (п.п. «ї» п. 4 Порядка № 100).

* Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 № 100.

То есть среднюю зарплату для оплаты периода отпуска по основному месту работы и по совместительству рассчитывают отдельно.

Налогообложение

НДФЛ, ВС. С дохода внутреннего совместителя НДФЛ и ВС удерживают из общей суммы зарплаты, начисленной одним работодателем.

НДФЛ по ставке 18 %, а ВС — по ставке 1,5 % удерживаются по общим правилам, что и для основных работников.

НСЛ. Налоговая социальная льгота применяется только по месту работы у одного работодателя. Предельный размер зарплаты для применения НСЛ в 2023 году составляет 3760 грн.

Работодатель работника, который работает по основному месту работы + внутреннему совместительству, при определении его права на НСЛ должен сравнивать с предельным размером дохода общую сумму зарплаты (основное место работы + внутреннее совместительство).

Кстати, много полезностей о применении НСЛ вы можете найти в статье «НСЛ-нюансы» для работодателей: отвечаем на ваши вопросы» // «Оплата труда», 2023, № 2.

Начисление ЕСВ

ЕСВ с зарплаты совместителей взимается по тем же ставкам, как и с дохода основных работников (22 % — в общем случае, 8,41 % — для работников с инвалидностью).

ЕСВ с МЗП. А как быть с требованием об уплате ЕСВ с МЗП? Ведь для основных работников без инвалидности должны выполнять требования, установленные ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ*. То есть в случае если база ЕСВ не превышает размера МЗП в месяце начисления дохода, то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП и ставки ЕСВ — 22 %. В 2023 году размер минимального страхового взноса составляет 1474 грн (6700 грн х 22 %).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

При начислении зарплаты (доходов) физлицам из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера. То есть при начислении ЕСВ на зарплату (доход) совместителя требование об уплате минимального страхового взноса не выполняем и взнос начисляем на фактическую базу ЕСВ, даже если она меньше МЗП.

Что касается внутренних совместителей, то контроль по уплате ЕСВ с МЗП для работников без инвалидности (ставка 22 %) выполняем. С МЗП сравниваем общую базу начисления ЕСВ (основное место работы + внутреннее совместительство) и если она будет ниже МЗП — ЕСВ взимаем с МЗП.

Кстати, как отразить в Д1 Налогового расчета дополнительную базу ЕСВ при внутреннем совместительстве, вы можете прочитать в статье «Требование ЕСВ с МЗП и дополнительная база при внутреннем совместительстве» // «Оплата труда», 2023, № 14.

Максимальная база ЕСВ. Аналогично контролируем ЕСВ с максимальной базы начисления взноса. В 2023 году максимальная база начисления взноса составляет 100500 грн (6700 х 15), а размер максимального взноса составляет 22110 грн (100500 х 22 %).

С максимальным размером базы начисления взноса сравниваем совокупный доход (по основному трудовому договору + внутреннему совместительству).

В случае превышения фактической базы начисления ЕСВ над максимальной — взнос уплачиваем с предельного максимума.

В случае если работник дважды внутренний совместитель, то и с минимальной, и с максимальной базой начисления взноса сравниваем совокупный доход (по основному трудовому договору + одному внутреннему совместительству + второму внутреннему совместительству).

А если внутренний совместитель выполняет работы (предоставляет услуги) у этого же работодателя по ГПД? То так же в сравнение с минимальной и максимальной базой берем совокупный доход (основная должность + внутреннее совместительство + ГПД).