Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Консолидированная финансовая отчетность»

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 27 июня 2013 года № 628

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 19 июля 2013 года под № 1223/23755

I. Общие положения

1. Настоящее Национальное положение (стандарт) определяет порядок составления консолидированной финансовой отчетности и общие требования к раскрытию информации относительно составления консолидированной финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Национального положения (стандарта) применяются группой юридических лиц (далее — группа предприятий), которая состоит из материнского (холдингового) предприятия и дочерних предприятий (кроме группы предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, или группы предприятий, в которой материнское (холдинговое) предприятие составляет финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

3. Настоящее Национальное положение (стандарт) не распространяется на программы выплат после окончания трудовой деятельности или другие долгосрочные программы выплат работникам, которые регулируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 26 «Выплаты работникам», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 октября 2003 года № 601, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10 ноября 2003 года под № 1025/8346 (с изменениями).

4. Термины, которые используются в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующие значения:

властные полномочия — полномочия, объем которых предоставляет возможность предприятию-инвестору, как правило, единолично управлять наиболее значимыми видами деятельности, которые существенно влияют на формирование финансового результата предприятия, которое является объектом инвестиций, в частности путем формирования уполномоченного органа управления, определения финансовой, инвестиционной и коммерческой политики и контроля за их реализацией;

внутригрупповые операции — операции между материнским и дочерними предприятиями или между дочерними предприятиями одной группы;

внутригрупповое сальдо — сальдо дебиторской задолженности и обязательств на дату баланса, которое образовалось в результате внутригрупповых операций;

группа — материнское (холдингового) предприятие и его дочерние предприятия;

неконтролируемая доля — часть чистой прибыли (убытка), совокупного дохода и чистых активов дочернего предприятия, которая не принадлежит материнскому предприятию (прямо или через другие дочерние предприятия);

нереализованные прибыли и убытки от внутригрупповых операций — прибыли и убытки, которые возникают в результате внутригрупповых операций (продажи товаров, продукции, выполнения работ, услуг и др.) и включаются в балансовую стоимость активов предприятия;

права защиты интересов инвесторов — полномочия, ограниченный объем которых дает предприятию-инвестору лишь возможность защитить свои права и интересы в отношении предприятия, которое является объектом инвестиций, без предоставления возможности управлять наиболее значимыми видами деятельности.

5. Консолидированную финансовую отчетность подает материнское предприятие.

6. Материнское предприятие не подает консолидированную финансовую отчетность при наличии всех следующих условий:

1) если оно является дочерним предприятием другого предприятия (полностью или частично принадлежит другому предприятию);

2) собственники неконтролируемой доли проинформированы об этом и не возражают;

3) если оно не является эмитентом ценных бумаг;

4) если его материнское предприятие составляет консолидированную финансовую отчетность, которая является общедоступной.

7. В консолидированную финансовую отчетность включают показатели финансовой отчетности материнского предприятия и всех дочерних предприятий.

Дочернее предприятие считается контролируемым со стороны материнского предприятия при наличии всех следующих условий:

1) материнское предприятие имеет властные полномочия в отношении дочернего предприятия;

2) результаты деятельности дочернего предприятия непосредственно будут приводить к изменениям в составе и стоимости активов, обязательств, собственного капитала материнского предприятия;

3) материнское предприятие имеет фактическую возможность для осуществления властных полномочий.

Наличие прав защиты интересов инвестора не является признаком контроля.

Примеры властных полномочий, признаков наличия властных полномочий у предприятия-инвестора, наиболее значимых видов деятельности, прав защиты интересов инвесторов приведены в приложении к настоящему Национальному положению (стандарту).

8. В случае если дочернее предприятие перестает быть контролируемым, материнское предприятие:

1) не включает показатели такого дочернего предприятия в консолидированную финансовую отчетность;

2) признает финансовые инвестиции в дочернее предприятие по справедливой стоимости и отражает их, а также любую дебиторскую задолженность и обязательства в расчетах с дочерним предприятием согласно соответствующим национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета;

3) прекращает признавать прочий совокупный доход, связанный с таким дочерним предприятием, в порядке, предусмотренном соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета для выбытия активов и обязательств;

4) признает доходы и расходы, связанные с потерей контроля.

II. Порядок составления консолидированной финансовой отчетности

1. Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, которая используется при составлении консолидированной финансовой отчетности, составляется за тот же отчетный период и на ту же дату баланса.

2. Консолидированную финансовую отчетность составляют из финансовой отчетности группы предприятий с использованием единой учетной политики для подобных операций и других событий при сходных обстоятельствах. Если при составлении консолидированной финансовой отчетности невозможно применить единую учетную политику, то об этом сообщается в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности.

3. Консолидированная финансовая отчетность составляется путем упорядоченного прибавления показателей финансовой отчетности дочерних предприятий к аналогичным показателям финансовой отчетности материнского предприятия.

4. При составлении консолидированной финансовой отчетности подлежат исключению:

1) балансовая стоимость финансовых инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и доля материнского предприятия в капитале каждого дочернего предприятия;

2) сумма внутригрупповых операций и внутригруппового сальдо;

3) сумма нереализованных прибылей и убытков от внутригрупповых операций (кроме убытков, которые не могут быть возмещены).

5. Материнское предприятие для составления консолидированной финансовой отчетности определяет неконтролируемую долю в собственном капитале, чистой прибыли (убытке) и совокупном доходе дочерних предприятий. Неконтролируемая доля определяется как произведение процента имеющихся голосов, которые не принадлежат материнскому предприятию, в соответствии с собственным капиталом, чистой прибылью (убытком) и совокупным доходом дочерних предприятий с учетом суммы нереализованной прибыли (убытка) от внутригрупповых операций (кроме случаев, связанных с объединением (приобретением) предприятий).

6. Если дочерним предприятием выпущены привилегированные акции, которые классифицируются как инструменты собственного капитала, по которым накапливается сумма дивидендов и которые находятся во владении за пределами группы, то материнское предприятие рассчитывает свою долю прибыли или убытка после корректировки на сумму дивидендов по привилегированным акциям дочернего предприятия независимо от объявления дивидендов.

7. Стоимость гудвилла, который возникает при консолидации финансовой отчетности материнского предприятия и финансовой отчетности дочерних предприятий, и стоимость неконтролируемой доли при объединении (приобретении) предприятий определяются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07 июля 1999 года № 163, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23 июля 1999 года под № 499/3792 (с изменениями).

8. Курсовые разницы, которые возникают во время перерасчета показателей финансовой отчетности дочерних предприятий, расположенных за пределами Украины, в валюту Украины определяются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 10 августа 2000 года № 193, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17 августа 2000 года под № 515/4736 (с изменениями).

III. Раскрытие информации в финансовой отчетности

1. В консолидированной финансовой отчетности неконтролируемая доля в собственном капитале, чистой прибыли (убытке) и совокупном доходе в консолидированной финансовой отчетности приводится отдельно.

2. В примечаниях к консолидированной финансовой отчетности приводится информация о:

1) перечне дочерних предприятий, которые контролируются материнским предприятием, с указанием названия дочерних предприятий, страны регистрации и местонахождения, доли в капитале, доли в распределении голосов (в случае если она не совпадает с долей в капитале), другой формы контроля;

2) причинах, по которым показатели финансовой отчетности дочернего предприятия не включены в консолидированную финансовую отчетность;

3) перечне дочерних предприятий, над которыми потерян контроль в течение отчетного периода;

4) названиях предприятий, в которых предприятию, которое отчитывается, прямо или опосредованно (через дочерние предприятия) принадлежит более половины голосов, но которое по причине отсутствия контроля не является дочерним предприятием;

5) влиянии приобретения или продажи дочерних предприятий на финансовое состояние (на дату баланса), финансовые результаты отчетного периода и такие же показатели предыдущего периода;

6) статьях консолидированной финансовой отчетности, к которым применялась разная учетная политика.

Директор Департамента налоговой,
таможенной политики и методологии
бухгалтерского учета
Н. А. Чмерук

1. Примеры властных полномочий:

1) право голоса (или потенциальное право голоса) в дочернем предприятии;

2) право назначать, переводить на другую должность или освобождать ведущий управленческий персонал дочернего предприятия, который может управлять наиболее значимыми видами деятельности;

3) право выбирать или отстранять другое предприятие, которое может управлять наиболее значимыми видами деятельности;

4) право требовать осуществления определенных операций или налагать вето на осуществление операций в пользу материнского предприятия;

5) другие права, которые предоставляют держателю способность управлять наиболее значимыми видами деятельности.

2. Примеры признаков наличия властных полномочий у предприятия-инвестора:

1) предприятие-инвестор может назначать или утверждать ведущий управленческий персонал предприятия, которое является объектом инвестиций, который имеет возможность управлять наиболее значимыми видами деятельности;

2) предприятие-инвестор может требовать от предприятия, которое является объектом инвестиций, осуществления определенных операций или может наложить вето на осуществление таких операций;

3) предприятие-инвестор может играть решающую роль в процессе выдвижения кандидатур выборных членов руководящего органа предприятия, которое является объектом инвестиций, или в процессе получения доверенности на голосование от других держателей права голоса;

4) ведущий управленческий персонал предприятия, которое является объектом инвестиций, является связанной стороной предприятия-инвестора;

5) большинство членов руководящего органа предприятия, которое является объектом инвестиций, являются связанными сторонами предприятия-инвестора;

6) ведущий управленческий персонал предприятия, которое является объектом инвестиций, который имеет возможность управлять наиболее значимыми видами деятельности, представлен нынешними или бывшими работниками предприятия-инвестора;

7) деятельность предприятия, которое является объектом инвестиций, зависит от предприятия-инвестора, например, в вопросах:

финансирования значительной части деятельности;

гарантирования значительной части обязательств;

предоставления важных услуг, технологий, материалов или сырья;

контроля над активами, такими как лицензии или торговые марки, которые являются необходимыми для осуществления деятельности;

кадрового обеспечения персоналом, который обладает специализированными знаниями, необходимыми для осуществления деятельности;

8) значительная часть деятельности предприятия, которое является объектом инвестиций, осуществляется или при участии предприятия-инвестора, или от его имени;

9) риски или выгоды предприятия-инвестора относительно результатов деятельности объекта инвестирования непропорционально больше, чем его право голоса или другие подобные права.

3. Примеры наиболее значимых видов деятельности:

1) приобретение и продажа товаров, предоставление услуг, выполнение работ;

2) управление финансовыми активами;

3) отбор поставщика активов и их ассортимента, приобретение или продажа активов;

4) исследование и разработка новых продуктов, материалов, приборов, продукции, процессов, систем или услуг;

5) определение структуры финансирования хозяйственной деятельности либо отдельных проектов и/или привлечение кредитов (займов), эмиссии инструментов собственного капитала, долговых ценных бумаг.

4. Примеры прав защиты интересов инвесторов:

1) право кредитора запрещать заемщику осуществлять деятельность, которая может существенно изменить кредитный риск заемщика в ущерб кредитора;

2) право стороны, которой принадлежит неконтролируемая доля в предприятии, которое является объектом инвестиций, согласовывать решения относительно инвестиционной деятельности в сумме большей, нежели требуется в нормальном процессе хозяйственной деятельности, либо принимать решения относительно эмиссии инструментов собственного капитала или долговых ценных бумаг;

3) право кредитора требовать ограничения права распоряжения активами заемщика, в случае если заемщик не выполняет определенных условий погашения кредита.