Основанием для отражения стоимости земельного участка и права собственности или пользования земельными участками в бухгалтерском учете является экспертная денежная оценка земельных участков. Это требование предусмотрено ст. 13 Закона Украины «Об оценке земель» от 11.12.2003 г. № 1378-IV.
Для того чтобы оприходовать земельный участок в бухгалтерском учете, учреждению нужно иметь документы, удостоверяющие право собственности или пользования земельным участком, а также отчет об экспертной оценке земельного участка.
В результате, имея данные об экспертной денежной оценке стоимости земельного участка, учреждение зачислит такой участок в состав объектов основных средств. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденному приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611, для учета таких объектов предусмотрен субсчет 101 «Земельные участки».
При оприходовании земельного участка как объекта основных средств учреждению нужно учитывать требования к порядку формирования первоначальной стоимости таких объектов. Эти правила закреплены в п. 5 разд. II НП(С)БУ 121 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202, и пп. 3 и 12 разд. III. Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.
Давайте посмотрим, какие расходы учреждения включают в первоначальную стоимость основных средств:
— суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);
— регистрационные сборы, госпошлина и аналогичные платежи, которые осуществляют в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
— суммы ввозной пошлины;
— суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются субъекту государственного сектора);
— расходы по страхованию рисков доставки основных средств;
— расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;
— прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
В результате первоначальная стоимость земельного участка должна включать в себя все расходы, связанные с приобретением, и расходы на доведение такого объекта до состояния, в котором он пригоден для использования.
Учреждение не покупало земельный участок, но у него есть документ об его экспертной оценке, которая и включается в первоначальную стоимость земельного участка.
К прочим же расходам, связанным с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью, относятся расходы по оплате услуг по проведению такой оценки.
Исходя из этого в первоначальную стоимость объекта основных средств (в нашем случае — земельного участка) следует включить экспертную денежную оценку земельного участка и расходы, связанные с проведением экспертной оценки. Другими словами, на субсчет 101 «Земельные участки» учреждение должно оприходовать земельный участок, первоначальная стоимость которого составляет 2861968 грн. (2851720 грн. + 10248 грн.).
В бухучете оприходование земельного участка на основании вышеприведенных данных отражают так:
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | |||
1 | Оприходован земельный участок по экспертной денежной оценке | 101 | 401 | 2851720 |
2 | Отражены расходы, связанные с проведением экспертной оценки | 141 | 675 | 10248 |
3 | Одновременно отражены фактические расходы | 802 | 402 | 10248 |
4 | Оплачены расходы, связанные с проведением экспертной оценки | 675 | 321 | 10248 |
5 | Отнесены на увеличение первоначальной стоимости земельного участка расходы, связанные с проведением экспертной оценки | 101 | 141 | 10248 |
6 | Одновременно отражены изменения в капитале | 402 | 401 | 10248 |
