Порядок применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) к заработной плате налогоплательщика определен следующими документами:
— Налоговым кодексом Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ);
— Порядком предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденным постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227 (далее — Порядок № 1227).
Сначала определим, на какой размер НСЛ имеет право госслужащая.
Поскольку у работницы двое детей в возрасте до 18 лет, то она имеет право на НСЛ к зарплате на основании п.п. 169.1.2 НКУ в размере 609 грн. (в 2015 году) на каждого ребенка.
Вместе с тем один из детей работницы — инвалид. Поэтому она имеет также право на НСЛ на основании п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ (в 2015 году — 913,50 грн.) в расчете на каждого такого ребенка (ребенка-инвалида) в возрасте до 18 лет.
По общему правилу, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то применяется одна НСЛ по основаниям, предусматривающим ее наибольший размер. Но из этого правила есть исключение — случай, когда работник содержит двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов) ( п.п. 169.3.1 НКУ).
Применяются НСЛ так: на одного ребенка (не инвалида) в возрасте до 18 лет — в размере 609 грн., а на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет — в размере 913,50 грн. Общая сумма НСЛ, которая должна применяться к зарплате госслужащей, составит 1522,50 грн. (609 + 913,50).
Важно! Предельный размер дохода, который дает право на получения НСЛ одному из родителей в случаях и в размерах, предусмотренных п.п. 169.1.2 НКУ, определяется как произведение предельного размера дохода (в 2015 года — 1710 грн.) и соответствующего количества детей.
В нашем случае предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ госслужащей в общей сумме 1522,50 грн., составляет 3420 грн. (1710 грн. x 2). Поскольку зарплата работницы меньше 3420 грн., то теоретически она имеет право на НСЛ в указанной сумме. А вот для практического получения такой НСЛ ей еще необходимо подать соответствующие документы.
Какие же документы должна предоставить работница-госслужащая для получения права на применение НСЛ к ее зарплате?
Согласно абз. 5 п.п. 169.2.3 НКУ НСЛ к заработной плате государственных служащих применяется во время ее начисления и до окончания начисления таких доходов без предоставления соответствующих заявлений, но с предоставлением соответствующих документов для установления размера льготы.
Действительно, на практике для предоставления обычной НСЛ к зарплате работника в размере 609 грн. (если сумма такой зарплаты не превышает 1710 грн.), подача заявления госслужащим не требуется. Однако касательно льгот на детей считаем целесообразным предоставление госслужащей заявления на применение НСЛ с указанием конкретного основания. Конечно же, надо еще предоставить и соответствующие документы.
В данной ситуации работница должна предоставить такие документы:
— по обоим детям — копии свидетельств о рождении;
— по ребенку-инвалиду — копию удостоверения получателя государственной социальной помощи, выплачиваемой вместо пенсии, которое содержит запись об инвалидности ребенка, либо копию медицинского заключения о ребенке-инвалиде в возрасте до 18 лет.
После подачи заявления и указанных документов госслужащая будет иметь право на получения НСЛ в общей сумме 1522,50 грн.
Важно! Независимо от того, какой датой в октябре 2015 года госслужащей было подано заявление, НСЛ должна применяться к ее зарплате за весь месяц (октябрь 2015 года).