* Приказ опубликован в спецвыпуске № 396 (12/1), который вы получили вместе с этим номером газеты «Бюджетная бухгалтерия».
Минфин приказом от 13.01.2015 г. № 4 утвердил новые:
— форму Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (далее — Налоговый расчет);
— Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (далее — Порядок).
Поскольку цель комментируемого приказа — приспособить Налоговый расчет для целей отражения в нем военного сбора, то изменений не много и связаны они в основном с этим вопросом. Но есть и другие незначительные изменения, на которые стоит обратить внимание.
Что изменилось в форме Налогового расчета
Итак, перечислим те изменения, которые отличают новую форму от прежней.
1. Изменилось название формы. Теперь это Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц (ранее — плательщиков налога), и сумм удержанного с них налога.
2. Обновили и гриф об утверждении — теперь вместо «ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Міністерства доходів і зборів України 21.01.2014 № 49» указано «ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Міністерства фінансів України 13 січня 2015 року № 4».
3. Изменилась форма отражения информации об отчетном периоде. Теперь для этого предусмотрены специальные клеточки. Сам порядок внесения соответствующей информации остался прежним.
4. И, на наш взгляд, наиболее важное изменение. Обратите внимание, что строка «Працювало у штаті» отныне называется «Працювало за трудовими договорами (контрактами)». При этом вместе с названием изменился и сам порядок ее заполнения. Ранее, чтобы заполнить эту строку, приходилось немного потрудиться, посчитав количество штатных работников учетного состава в соответствии с Инструкцией по статистике количества работников, утвержденной приказом Госстата от 28.09.2005 г. № 286. Теперь в ней просто надо указать информацию о количестве работников, которые работают по трудовым договорам (контрактам). Так сказано в абз. 7 п. 3.1 Порядка. К сожалению, в нем нормотворцы не уточнили, за какой период указывать количество работников, но логично предположить, что речь идет о тех, которые работали в отчетном периоде.
5. Для отражения информации относительно удержанного и уплаченного военного сбора Налоговый расчет дополнили новым разделом «Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір». Для бюджетных учреждений актуальны только последние две строки раздела:
— «Військовий збір», где показывают общую сумму начисленного и выплаченного дохода, а также общую сумму начисленного и перечисленного в бюджет военного сбора. Обратите внимание: сведения о физическом лице — налогоплательщике, которому начислены доходы, с которых удерживают военный сбор, не указывают (абз. 4 п. 3.11 Порядка);
— «Військовий збір — виключення****», предназначенная для исключения информации о военном сборе при проведении корректировок.
Что изменилось в Порядке
Глобальных изменений здесь нет, но есть такие.
1. Теперь в общих положениях Порядка дано определение Налоговому расчету. В частности, это документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, сумме удержанного и/или уплаченного налога. На основании сведений о суммах удержанного и/или уплаченного налога, которые указываются в налоговом расчете, начисление налогового обязательства не производится.
2. Из разд. ІІ Порядка исчезла норма о том, что за исправление ошибок до истечения предельного срока представления Налогового расчета штрафы согласно п. 119.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2012 г. № 2755-VI (далее — НКУ) не применяют. Но это совсем не означает, что теперь налоговых агентов за такие действия будут штрафовать. Скорее всего, создатели комментируемого документа решили не дублировать информацию, указанную непосредственно в НКУ. Так, согласно абз. 5 п. 119.2 НКУ предусмотренные этим пунктом штрафы не применяются в случаях, когда недостоверные сведения или ошибки были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 данного Кодекса. В свою очередь, в ст. 50 НКУ сказано: если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы не применяются.
3. Поскольку Налоговый расчет дополнен новым разделом, предполагающим появление новых заполненных строк, то обновили норму о возможности предоставления отчета в бумажном виде. Так, согласно п. 2.3 Порядка подать Налоговый расчет в бумажном виде можно, если количество строк в нем не превышает 10 (ранее — 5).
4. В п. 2.3 Порядка записали, что представление Налогового расчета средствами электронной связи в электронной форме осуществляется в соответствии с порядком подготовки и представления налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи.
5. В п. 3.2 Порядка прописали, что при отражении информации о налоге на доходы физлиц начисленный доход отражают полностью, без вычета НДФЛ, суммы единого соцвзноса, суммы налоговой социальной льготы при ее наличии и военного сбора (в периоде его взимания).
6. Уточнили, что Налоговый расчет заверяют печатью юридического лица только при ее наличии.
7. Существенных изменений нет и в Справочнике признаков доходов физических лиц (приложение к комментируемому приказу). Правда, теперь таких признаков 185 (а не 183, как было ранее). Такое прибавление как раз связано со взиманием военного сбора. В частности, признак 185 носит название «Сума грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, Державної кримінально-виконавчої служби України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, державної пожежної охорони, органів і підрозділів цивільного захисту, податкової міліції у зв’язку з виконанням обов’язків несення служби, з якої утримується податок на доходи фізичних осіб (підпункт 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 та пункт 168.5 статті 168 розділу IV Кодексу)».
Первый раз по новой форме Налоговый расчет нужно подать за 1 квартал 2015 года (п. 2 комментируемого приказа), т. е. не позже 11 мая (10 мая — выходной, поэтому срок подачи переносится на ближайший рабочий день).
В завершение отметим: по устным разъяснениям специалистов Госфискальной службы, подавать уточняющие расчеты по суммам уплаченного военного сбора за прошлый год не придется.
