* Наказ опублікований у спецвипуску № 396 (12/1), який ви отримали разом із цим номером газети «Бюджетна бухгалтерія».
Мінфін наказом від 13.01.2015 р. № 4 затвердив нові:
— форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (далі — Податковий розрахунок);
— Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (далі — Порядок).
Оскільки метою наказу, що коментується, є пристосування Податкового розрахунку для цілей відображення в ньому військового збору, то змін не багато та пов’язані вони переважно з цим питанням. Однак є й інші незначні зміни, на які слід звернути увагу.
Що змінилося у формі Податкового розрахунку
Отже, наведемо зміни, які відрізняють нову форму від колишньої.
1. Змінилася назва форми. Тепер це Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб (раніше — платників податку), і сум утриманого з них податку.
2. Оновили і гриф про затвердження — тепер замість «ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Міністерства доходів і зборів України 21.01.2014 № 49» зазначено «ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Міністерства фінансів України 13 січня 2015 року № 4»;
3. Змінилася форма відображення інформації про звітний період. Тепер для цього передбачені спеціальні клітинки. Порядок же внесення відповідної інформації залишився тим самим.
4. І, на нашу думку, найважливіша зміна. Зверніть увагу, що рядок «Працювало у штаті» віднині називається «Працювало за трудовими договорами (контрактами)». При цьому разом з назвою змінився і сам порядок його заповнення. Раніше, щоб заповнити цей рядок, доводилося трохи попрацювати, підрахувавши кількість штатних працівників облікового складу відповідно до Інструкції зі статистики кількості працівників, затвердженої наказом Держстату від 28.09.2005 р. № 286. Тепер у ньому просто слід вказати інформацію про кількість працівників, які працюють за трудовими договорами (контрактами). Так сказано в абз. 7 п. 3.1 Порядку. На жаль, у ньому нормотворці не уточнили, за який період вказувати кількість працівників, однак логічно припустити, що йдеться про тих, хто працював у звітному періоді.
5. Для відображення інформації щодо утриманого та сплаченого військового збору Податковий розрахунок доповнили новим розділом «Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір». Для бюджетних установ актуальними є лише останні два рядки розділу:
— «Військовий збір», де показують загальну суму нарахованого та виплаченого доходу, а також загальну суму нарахованого та перерахованого до бюджету військового збору. Зверніть увагу: відомості про фізичну особу — платника податків, якій нараховані доходи, з яких утримують військовий збір, не вказують (абз. 4 п. 3.11 Порядку);
— «Військовий збір — виключення****», призначений для вилучення інформації про військовий збір при проведенні коригувань.
Що змінилося в Порядку
Глобальних змін тут немає, однак є такі.
1. Тепер у загальних положеннях Порядку наведено визначення Податкового розрахунку. Зокрема, це документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. На підставі відомостей про суми утриманого та/або сплаченого податку, що вказуються в податковому розрахунку, нарахування податкового зобов’язання не провадиться.
2. З розд. ІІ Порядку зникла норма про те, що за виправлення помилок до закінчення граничного строку подання Податкового розрахунку штрафи згідно з п. 119.2 Податкового кодексу України від 02.12.2012 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) не застосовують. Однак це зовсім не означає, що тепер податкових агентів за такі дії штрафуватимуть. Найімовірніше, творці документа, що коментується, вирішили не дублювати інформацію, зазначену безпосередньо в ПКУ. Так, згідно з абз. 5 п. 119.2 ПКУ передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються у випадках, коли недостовірні відомості або помилки були виправлені відповідно до вимог ст. 50 ПКУ. У свою чергу, у ст. 50 цього Кодексу зазначено: якщо після подання декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий же звітний період, то штрафи не застосовуються.
3. Оскільки Податковий розрахунок доповнений новим розділом, що передбачає появу нових заповнених рядків, то обновили норму щодо можливості подання звіту в паперовому вигляді. Так, згідно з п. 2.3 Порядку подати Податковий розрахунок у паперовому вигляді можна, якщо кількість рядків у ньому не перевищує 10 (раніше — 5).
4. У п. 2.3 Порядку записали, що подання Податкового розрахунку засобами електронного зв’язку в електронній формі здійснюється відповідно до порядку підготовки та подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв’язку.
5. У п. 3.2 Порядку прописали, що при відображенні інформації про податок на доходи фізосіб, нарахований дохід відображають повністю, без вирахування ПДФО, суми єдиного соцвнеску, суми податкової соціальної пільги за її наявності та військового збору (у періоді його справляння).
6. Уточнили, що Податковий розрахунок посвідчують печаткою юридичної особи лише за її наявності.
7. Істотних змін немає і в Довіднику ознак доходів фізичних осіб (додаток до наказу, що коментується). Щоправда, тепер таких ознак 185 (а не 183, як було раніше). Таке збільшення саме пов’язане зі справлянням військового збору. Зокрема, ознака 185 має назву «Сума грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, Державної кримінально-виконавчої служби України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, державної пожежної охорони, органів і підрозділів цивільного захисту, податкової міліції у зв’язку з виконанням обов’язків несення служби, з якої утримується податок на доходи фізичних осіб (підпункт 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 та пункт 168.5 статті 168 розділу IV Кодексу)».
Уперше за новою формою Податковий розрахунок потрібно подати за 1 квартал 2015 року (п. 2 наказу, що коментується), тобто не пізніше 11 травня (10 травня — вихідний, тому строк подання переноситься на найближчий робочий день).
На закінчення зазначимо: за усними роз’ясненнями фахівців Держфіскальної служби, подавати уточнюючі розрахунки щодо сум сплаченого військового збору за минулий рік не доведеться.
