Оплата стоимости периодических изданий является одним из расходов бюджетных учреждений. Такие расходы учреждения могут осуществлять как для пополнения библиотечных фондов, так и с целью получения необходимой оперативной информации для работников бюджетных учреждений. Именно в зависимости от этого бюджетные учреждения по-разному отражают расходы по оплате стоимости периодических изданий в бухгалтерском учете.
В случае, если подписка на периодические издания осуществлена с целью пополнения библиотечных фондов, то полученные периодические издания необходимо оприходовать на субсчет 112 «Библиотечные фонды». Именно этот субсчет предназначен для учета библиотечных фондов независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. К библиотечному фонду относятся: научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания.
Рассмотрим ситуацию, касающуюся оплаты стоимости периодических изданий библиотекой и отражения таких расходов в бухгалтерском учете.
Пример. Областная научная библиотека в июле 2015 года за счет общего фонда оформила подписку на разные периодические издания на октябрь, ноябрь и декабрь 2015 года. Такие периодические издания являются для библиотеки библиотечными фондами, которые учитывают на субсчете 112 «Библиотечные фонды». Общая стоимость таких расходов составила 10200 грн.
При передаче библиотечных фондов в эксплуатацию оформлены акты ввода в эксплуатацию необоротных активов. Форма такого акта разработана библиотекой самостоятельно и утверждена распорядительным документом (приказом «О порядке организации бухгалтерского учета»).
Начислять амортизацию на библиотечные фонды следует таким образом:
— в первом месяце передачи в пользование (эксплуатацию) библиотечных фондов — 50 % их первоначальной стоимости;
— в месяцы изъятия библиотечных фондов (списания с баланса) — оставшиеся 50 % первоначальной стоимости.
Обратите внимание: амортизацию необходимо рассчитывать по каждому объекту, т. е. по каждой единице библиотечных фондов, а не начислять на общую их стоимость.
При передаче в пользование библиотечных фондов учреждение начислило амортизацию на общую сумму 5100 грн. (1700 грн. х 3 мес.).
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | |||
Приобретены библиотечные фонды (периодические издания) | ||||
1 | Перечислена предоплата за библиотечные фонды (периодические издания) | 364 | 321 | 10200 |
2 | Поступили библиотечные фонды (периодические издания) в библиотеку: | |||
2.1 | в октябре 2015 года | 142 | 364 | 3400 |
одновременно | 802 | 402 | 3400 | |
2.2 | в ноябре 2015 года | 142 | 364 | 3400 |
одновременно | 802 | 402 | 3400 | |
2.3 | в декабре 2015 года | 142 | 364 | 3400 |
одновременно | 802 | 402 | 3400 | |
В соответствии с п.п. 197.1.25 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI освобождаются от налогообложения операции по поставке (подписке) и доставке периодических изданий печатных средств массовой информации (кроме изданий эротического характера) отечественного производства, подготовке (литературное, научное и техническое редактирование, корректировка, дизайн и верстка), изготовлению (печать на бумаге или запись на электронном носителе), распространению книг, в том числе электронного контента (кроме изданий эротического характера) отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка отечественного производства на таможенной территории Украины. | ||||
Переданы библиотечные фонды в эксплуатацию | ||||
3 | Зачислен объект капитальных инвестиций в состав МНМА при вводе в эксплуатацию | |||
3.1 | в октябре 2015 года | 112 | 142 | 3400 |
одновременно отражены изменения в капитале | 402 | 401 | 3400 | |
3.2 | в ноябре 2015 года | 112 | 142 | 3400 |
одновременно отражены изменения в капитале | 402 | 401 | 3400 | |
3.3 | в декабре 2015 года | 112 | 142 | 3400 |
одновременно отражены изменения в капитале | 402 | 401 | 3400 | |
4 | Начислена амортизация в размере 50 % первоначальной стоимости (в момент передачи библиотечных фондов в пользование) | |||
4.1 | в октябре 2015 года | 841 | 132 | 1700 |
одновременно | 401 | 841 | 1700 | |
4.2 | в ноябре 2015 года | 841 | 132 | 1700 |
одновременно | 401 | 841 | 1700 | |
4.3 | в декабре 2015 года | 841 | 132 | 1700 |
одновременно | 401 | 841 | 1700 |