Приобрели материальные ценности у физлица? Не забудьте об НДФЛ и ВС

Сразу же ответим на первый вопрос: да. Действительно, если ваше учреждение приобрело материальные ценности у физического лица, вы должны удержать и перечислить в бюджет НДФЛ и ВС.

Почему? Потому что в соответствии с п. 173.3 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), если стороной договора купли-продажи движимого имущества является юридическое лицо, оно считается налоговым агентом плательщика налога (физлица) и обязано выполнить все функции налогового агента.

Что касается ВС, то его начисление, удержание и уплата осуществляются в порядке, предусмотренном для НДФЛ (п.п. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ). Поэтому в случае приобретения материальных ценностей у физического лица ваше учреждение автоматически приобретает статус и налогового агента плательщика ВС.

Следовательно, вам придется удержать и уплатить НДФЛ и ВС с суммы дохода, начисленного (уплаченного) физлицу — продавцу. Но по какой ставке облагать налогом такой доход?

С ВС все понятно. Здесь вариант один — 1,5 % от объекта налогообложения, независимо от вида дохода (п.п. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

А вот со ставкой НДФЛ не все так просто.

С одной стороны, абз. 1 п. 173.1 НКУ предусмотрено налогообложение дохода плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества по ставке, определенной п. 167.2 НКУ, — 5 %.

А с другой — ГФСУ в письме от 01.06.2017 г. № 441/6/99-99-13-02-03-15/ІПК настаивает на применении основной ставки НДФЛ — 18 %. Свою точку зрения налоговики объясняют, опираясь на норму абз. 2 п. 173.1 НКУ. Так, доход от продажи движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости объекта, определенной по закону. В свою очередь, проведение оценки имущества в случае налогообложения имущества является обязательным. На это четко указывает ст. 7 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658-III. И очевидно, здесь идет речь об оценке, проведенной субъектом оценочной деятельности. Кроме того, с учетом нормы п. 173.4 НКУ специалисты ГФСУ отмечают необходимость нотариального удостоверения такого договора купли-продажи. Лишь при условии соблюдения этих двух условий доход физлица — продавца будет облагаться налогом по ставке 5 %. Если же оценка имущества не проведена, а договор не удостоверен нотариусом, тогда следует применять ставку НДФЛ 18 %. Это объясняется тем, что в таком случае доходы физлица — продавца рассматривают не как доход от продажи движимого имущества, а как прочие доходы (п.п. 164.2.20 НКУ).

Также имейте в виду: налоговые агенты обязаны отчитаться о суммах дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также о суммах удержанного с них НДФЛ и ВС (п. «б» п. 176.2 НКУ). Для этого налоговый агент должен подать в контролирующий орган по месту своего расположения налоговый расчет по форме № 1ДФ. И сделать это нужно в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Форма этого налогового расчета, порядок его составления и предоставления утверждены приказом Минфина «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога» от 13.01.2015 г. № 4.

При этом сумму дохода продавца следует отражать в разд. І налогового расчета (форма № 1ДФ) по признаку дохода «127». Также в строке «Военный сбор» разд. ІІ налогового расчета следует указать общую сумму полученного дохода и фактически удержанного (перечисленного) ВС.

Если же расчет с физлицом — продавцом будет проведен наличными из кассы учреждения, то для уплаты НДФЛ и ВС в вашем распоряжении три банковских дня со дня выплаты (п.п. 168.1.4 НКУ).

И еще один важный момент: НДФЛ уплачивают за счет дохода физического лица. Поэтому лучше заранее договориться с продавцом о «чистой» сумме, которую он получит (за вычетом налогов и сборов). Соответственно, в договоре купли-продажи целесообразно указывать сумму, уже увеличенную на НДФЛ и ВС.

Теперь об учете материальных ценностей, приобретенных у физического лица. В целом порядок их учета ничем не отличается от учета активов, приобретенных у юридических лиц или физических лиц — предпринимателей. Поэтому, как всегда, сумму налогов и сборов, уплаченных в связи с приобретением активов, следует включать в их первоначальную стоимость. Такое требование предусмотрено п. 5 разд. ІІ Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202, а также п. 8 разд. ІІ Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета в государственном секторе 123 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202. Таким образом, это правило действует и для необоротных активов, и для запасов. Что же касается литературы, приобретенной у физического лица, то ее первоначальная стоимость состоит из суммы денежных средств, уплаченной непосредственно продавцу, и суммы уплаченных НДФЛ и ВС.

И несколько слов о КЭКР. Напомним: расходы на пополнение музейных и библиотечных фондов, а также на приобретение и выпуск учебников для библиотечных фондов учебных заведений следует осуществлять по КЭКР 3110 «Приобретение оборудования и предметов долгосрочного пользования». Указание на это содержит п. 14 п.п. 3.1.1 Инструкции по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333. Кстати, по этому коду следует проводить расходы на приобретение литературы на общую сумму с учетом НДФЛ и ВС.

Порядок отражения на счетах бухучета операций по приобретению материальных ценностей у физических лиц рассмотрим на примере.

В регистрах бухучета эти операции отражаются так: