Теми статей
Обрати теми

Придбали матеріальні цінності у фізособи? Не забудьте про ПДФО і ВЗ

Пеклуха Юлія, головний редактор журналу «Бюджетна бухгалтерія»
Для поповнення бібліотечного фонду музею бюджетна установа придбала історичну літературу. Продавцем є фізична особа. Чи повинна в такому разі установа утримувати і сплачувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовий збір (ВЗ)? Та як правильно відобразити цю операцію в бухгалтерському обліку?

Відразу ж відповімо на перше запитання: так. Дійсно, якщо ваша установа придбала матеріальні цінності у фізичної особи, ви маєте утримати і перерахувати до бюджету ПДФО і ВЗ.

Чому? Бо відповідно до п. 173.3 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) якщо стороною договору купівлі-продажу рухомого майна є юридична особа, вона вважається податковим агентом платника податку (фізособи) і зобов’язана виконати всі функції податкового агента.

Що стосується ВЗ, то його нарахування, утримання і сплата здійснюються у порядку, передбаченому для ПДФО (п.п. 1.4 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Тож у випадку придбання матеріальних цінностей у фізичної особи ваша установа автоматично набуває статусу і податкового агента платника ВЗ.

Отже, вам доведеться утримати і сплатити ПДФО і ВЗ із суми доходу, нарахованого (сплаченого) фізособі — продавцю. Але за якою ставкою оподатковувати такий дохід?

З ВЗ все зрозуміло. Тут варіант один — 1,5 % від об’єкта оподаткування, незалежно від виду доходу (п.п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

А от зі ставкою ПДФО не все так просто.

З одного боку, абз. 1 п.п. 173.1 ПКУ передбачено оподаткування доходу платника податку від продажу (обміну) об’єкта рухомого майна за ставкою, визначеною п. 167.2 ПКУ, — 5 %.

А з іншого — ДФСУ у листі від 01.06.2017 р. № 441/6/99-99-13-02-03-15/ІПК наполягає на застосуванні основної ставки ПДФО — 18 %. Свою точку зору податківці пояснюють, спираючись на норму абз. 2 п. 173.1 ПКУ. Так, дохід від продажу рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості об’єкта, визначеної згідно із законом. У свою чергу, проведення оцінки майна у випадку оподаткування майна є обов’язковим. На це чітко вказує ст. 7 Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» від 12.07.2001 р. № 2658-III. І вочевидь, тут йдеться про оцінку, проведену суб’єктом оціночної діяльності. Окрім того, з урахуванням норми п. 173.4 ПКУ фахівці ДФСУ наголошують на необхідності нотаріального посвідчення такого договору купівлі-продажу. Лише за умови дотримання цих двох умов дохід фізособи — продавця буде оподатковуватися за ставкою 5 %. Якщо ж оцінку майна не проведено, а договір не посвідчено нотаріусом, тоді слід застосовувати ставку ПДФО 18 %. Це пояснюється тим, що у такому разі доходи фізособи — продавця розглядають не як дохід від продажу рухомого майна, а як інші доходи (п.п. 164.2.20 ПКУ).

Також майте на увазі: податкові агенти зобов’язані відзвітувати про суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також про суми утриманого з них ПДФО і ВЗ (п. «б» п. 176.2 ПКУ). Для цього податковий агент має подати до контролюючого органу за місцем свого розташування податковий розрахунок за формою № 1ДФ. І зробити це треба протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу. Форма цього податкового розрахунку, порядок його складання і подання затверджено наказом Мінфіну «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» від 13.01.2015 р. № 4.

При цьому суму доходу продавця слід відображати у розд. І податкового розрахунку (форма № 1ДФ) за ознакою доходу «127». Також у рядку «Військовий збір» розд. ІІ податкового розрахунку слід указати загальну суму отриманого доходу та фактично утриманого (перерахованого) ВЗ.

Увага! ПДФО і ВЗ необхідно перерахувати до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом (п.п. 168.1.2 ПКУ).

Якщо ж розрахунок з фізособою — продавцем буде проведено готівкою з каси установи, то для сплати ПДФО і ВЗ у вашому розпорядженні три банківські дні з дня виплати (п.п. 168.1.4 ПКУ).

І ще один важливий момент: ПДФО сплачують за рахунок доходу фізособи. Тому краще заздалегідь домовитись із продавцем про «чисту» суму, яку він отримає (за вирахуванням податків та зборів). Відповідно, у договорі купівлі-продажу доцільно зазначати суму вже збільшену на ПДФО і ВЗ.

Тепер про облік матеріальних цінностей, придбаних у фізичної особи. Загалом порядок їх обліку нічим не відрізняється від обліку активів, придбаних у юридичних осіб чи фізичних осіб — підприємців. Тож, як завжди, суму податків та зборів, сплачених у зв’язку з придбанням активів, слід включати до їх первісної вартості. Така вимога передбачена п. 5 розд. ІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затвердженого наказом Мінфіну від 12.10.2010 р. № 1202, а також п. 8 розд. ІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 123 «Запаси», затвердженого наказом Мінфіну від 12.10.2010 р. № 1202. Таким чином, це правило діє і для необоротних активів, і для запасів. Що ж стосується літератури, придбаної у фізичної особи, то її первісна вартість складається із суми грошових коштів, сплаченої безпосередньо продавцю, та суми сплачених ПДФО і ВЗ.

І декілька слів про КЕКВ. Нагадаємо: видатки на поповнення музейних та бібліотечних фондів, а також на придбання і випуск підручників для бібліотечних фондів навчальних закладів слід здійснювати за КЕКВ 3110 «Придбання обладнання і предметів довгострокового користування». Вказівку на це містить п. 14 п.п. 3.1.1 Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженої наказом Мінфіну від 12.03.2012 р. № 333. До речі, за цим кодом слід проводити видатки на придбання літератури на загальну суму з урахуванням ПДФО і ВЗ.

Порядок відображення на рахунках бухобліку операцій з придбання матеріальних цінностей у фізичних осіб розглянемо на прикладі.

Приклад. Бюджетна установа придбала для поповнення бібліотечного фонду літературу у фізичної особи. Придбання здійснено за рахунок коштів спеціального фонду, отриманих як плата за послуги. Вартість книг згідно з умовами договору становить 400 грн. (у тому числі ПДФО — 72 грн. і ВЗ — 6 грн.). ПДФО і ВЗ утримано із доходу фізособи продавця і перераховано до бюджету.

Книги передано у використання на підставі Акта введення в експлуатацію основних засобів.

У регістрах бухобліку ці операції відображаються так:

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція субрахунків

Сума, грн.

№ меморіального ордера

дебет

кредит

1

Нараховано дохід за надані послуги

2117

7111

400

4

2

Отримано грошові кошти за надані послуги

2313

2117

400

3, 4

3

Відображено витрати на придбання книг для поповнення бібліотечного фонду у фізичної особи

1312

6211

400

6

4

Утримано із доходу фізичної особи від продажу книг ПДФО та ВЗ (72 грн. + 6 грн.)

6211

6311

78

6

5

Перераховано грошові кошти продавцю на картковий рахунок (400 грн. - 78 грн.)

6211

2313

322

3, 6

Одночасно перераховано ПДФО і ВЗ до бюджету

6311

2313

78

3, 6

6

Здійснено вилучення з доходу звітного періоду асигнувань у сумі поточних витрат, що включаються до первісної вартості книг

7111

5411

400

17*

7

Оприбутковано придбані книги

1112

1312

400

17*

Одночасно зроблено другий запис

5411

5111

400

17*

8

Нараховано амортизацію (50 %) при введені книг в експлуатацію

8114

1412

200

17*

9

Проведено закриття рахунків витрат у кінці звітного кварталу

5511

8114

200

17*

* Для відображення операцій, що не фіксуються в меморіальних ордерах № 1 — 16, слід застосовувати меморіальний ордер № 17 за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 08.09.2017 р. № 755.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі