Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Ошибки в бухучете и финотчетности: исправляем вместе

Матвеева Виктория, экономист–аналитик, Шашерин Валерий, главный бухгалтер воинской части А4502
Бюджетная бухгалтерия Июнь, 2018/№ 24
Печать
Последние два года законодательство в бюджетной сфере, а особенно в части бухгалтерского учета и отчетности, претерпевает постоянные и достаточно существенные изменения. Поэтому не удивительно, что лавина новаций в законодательстве постоянно накрывает бухгалтерские службы бюджетных учреждений. Как следствие, допускаются ошибки, которые влияют на достоверность данных не только бухгалтерского учета, но и на составленную на его основе финансовую и бюджетную отчетность. Хотя чаще всего такие ошибки называют бухгалтерскими, это совсем не означает, что их может допустить только бухгалтер. Пожалуй, правильнее говорить о том, что такие ошибки возникли при ведении бухгалтерского учета. О том, как правильно их исправить, мы и расскажем на конкретных примерах в этой статье.

Бухгалтерские ошибки: классификация и периоды возникновения

Что вообще считается бухгалтерской ошибкой?

Дело в том, что четкого ответа на этот вопрос нет ни в одном законодательном или нормативно-правовом акте. Действительно, такое определение не получится найти ни в НП(С)БУ 125, ни в Положении № 88, ни в других нормативно-правовых актах. В указанных документах в большей мере говорится о возможности внесения изменений в финансовую и бюджетную отчетность в результате исправления допущенных ошибок. К сожалению, к НП(С)БУ 125 нет каких-либо методических рекомендаций и разъяснений по его применению.

Основные принципы, на которых базируется бухгалтерский учет и финансовая отчетность, закреплены в ст. 4 Закона № 996 и п. 1 разд. III НП(С)БУ 101.

Исходя из этих документов в бюджетных учреждениях достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности базируется, в частности, на таких принципах:

— избегать занижения оценки обязательств и расходов, а также завышения оценки активов и доходов организации;

— отражать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях совершенных хозяйственных операций;

— отражать доходы и расходы в момент их возникновения независимо от даты поступления денежных средств и других активов, а не в следующих отчетных периодах;

— отражать совершенные операции исходя из их сути (в том числе исходя из юридической формы), а не подходить к учету формально.

Важно! Бюджетное учреждение как субъект госсектора несет ответственность за достоверность данных, приведенных в финансовой отчетности (п. 15 разд. I Порядка № 307).

Рассмотрим в табл. 1, каким образом можно квалифицировать допущенные бухгалтерские ошибки.

Таблица 1

Показатель

Пояснение

Примечание

Период возникновения

Ошибки текущего отчетного периода

Это ошибки, которые допущены и выявлены в текущем календарном году либо выявлены после окончания отчетного года, но до утверждения бюджетной и финансовой отчетности.

Напомним, что отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год (п. 7 разд. III НП(С)БУ 101).

При этом в п. 7 разд. I Порядка № 307 указано, что:

— отчетным периодом для составления квартальной финансовой отчетности является период, начинающийся 1 января и заканчивающийся в последний день отчетного квартала;

— отчетным периодом для составления годовой финансовой отчетности является бюджетный период, составляющий один календарный год, который начинается 1 января каждого года и заканчивается 31 декабря того же года, если не будет определен иной период в случаях, определенных законодательством

Обратите внимание! В связи с тем, что отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год, то выявленные ошибки в промежуточной отчетности (квартал, полугодие, 9 месяцев) (например, если ошибки допущены в 1 квартале, а исправлены во 2 квартале путем внесения изменений в регистры бухучета) сделают отчетность за полугодие абсолютно достоверной. Все это объясняется тем, что финансовая отчетность составляется нарастающим итогом с начала года. При этом учтите: такие ошибки не затрагивают накопленный финансовый результат, то есть сальдо субсчета 5512

Ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах

Это ошибки, которые совершены до начала нового отчетного периода, то есть в предыдущих календарных годах. Такие ошибки, как правило, затрагивают накопленный финансовый результат, размер внесенного капитала и т. п.

Обратите внимание! Если допущенная ошибка влияет на доходы и расходы предыдущего отчетного периода, то следует корректировать накопленный финансовый результат, то есть сальдо субсчета 5512. В этом случае корректируют сальдо финансового результата предыдущих отчетных периодов на начало отчетного года (п. 5 разд. II НП(С)БУ 125).

При исправлении существенных ошибок, которые относятся к предыдущему отчетному периоду, п. 6 разд. II НП(С)БУ 125 требует повторно отражать соответствующую сравнительную информацию в финансовой отчетности, кроме случаев, когда это нецелесообразно.

В случае исправления существенных ошибок следует раскрывать в Примечаниях к годовой финансовой отчетности (форма № 5-дс) информацию о:

— сути и сумме допущенной ошибки;

— статьях финансовой отчетности предыдущих периодов, которые изменены с целью повторной подачи сравнительной информации или обоснования нецелесообразности проведения пересчетов;

— факте повторного опубликования исправленных финансовых отчетов.

Нужно ли повторно подавать исправленную отчетность?

В ст. 14 Закона № 996 сказано о возможности подачи уточненной финансовой отчетности. Вместе с тем в настоящее время НП(С)БУ не содержат никаких норм о повторной подаче исправленной отчетности

Этапы бухгалтерского учета, на которых могут возникнуть ошибки

1. Оформление (обработка) первичных документов, в которых отражены совершенные хозяйственные операции

Ошибки, допущенные при оформлении первичных документов, в случае их невыявления влекут за собой ошибки как в соответствующих регистрах бухгалтерского учета, так и в показателях отчетности. В результате такая отчетность становится недостоверной

2. Перенос данных бухгалтерского учета в регистры бухгалтерского учета

3. Группировка показателей и формирование бюджетной и финансовой отчетности

Обратите внимание! Носителями (источниками) ошибок могут быть данные первичных документов, регистров бухгалтерского учета, форм бюджетной и финансовой отчетности, составленные как в бумажном, так и электронном виде.

Перечень возможных ошибок

Ошибки в математических подсчетах

Следует отметить, что четкой границы между такими видами ошибок нет. Например, механические ошибки, ошибки вследствие недосмотра могут носить как субъективный характер (в частности, допущенные бухгалтером), так и могут быть допущены в результате мошенничества

Ошибки в применении учетной политики

Ошибки, допущенные вследствие недосмотра

Ошибки, допущенные вследствие неправильной трактовки фактов

Ошибки, допущенные вследствие мошенничества

Виды ошибок в зависимости от их последствий:

существенные

Это ошибки, выявленные в текущем периоде, вследствие чего финансовая отчетность не может считаться достоверной (п. 3 разд.1 НП(С)БУ 125).

Существенность ошибки определяется по каждому виду и в совокупности всех выявленных ошибок

При исправлении существенных ошибок, которые относятся к предыдущему отчетному периоду, следует повторно отражать соответствующую сравнительную информацию в финансовой отчетности (кроме случаев, когда это является нецелесообразным)

несущественные

Это ошибки, которые не подпадают под критерии существенных, т. е. значительно не искажают показатели отчетности и допускаются специально для достижения особых результатов деятельности или денежных потоков организации

В НП(С)БУ не указано, что несущественные ошибки разрешено не исправлять

В целом существенность ошибки определяется объемом информации, отсутствие которой может повлиять на решения пользователей отчетности. Так, существенная информация — это информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется НП(С)БУ и руководителем бюджетного учреждения (п. 4 разд. І НП(С)БУ 101)

Определение порога существенности

НП(С)БУ, действующие на сегодняшний день, не устанавливают нормативного значения порога существенности. Размер порога существенности бюджетная организация устанавливает самостоятельно в приказе об учетной политике после соответствующего согласования с главным распорядителем бюджетных средств в процентах к итогу Баланса

На практике порог существенности, как правило, устанавливает главный распорядитель бюджетных средств в размере 10 % к итогу Баланса за соответствующий период. В свою очередь учреждение закрепляет этот размер в приказе об учетной политике

Способы исправления бухгалтерских ошибок

Итак, если выявлена ошибка, то ее, конечно же, нужно исправить. Как это сделать правильно? Единственным документом, в котором бухгалтер может найти какие-либо рекомендации о правилах исправления ошибок, является Положение № 88. В частности, разд. 4 этого Положения четко прописан порядок исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах.

Далее рассмотрим, какие способы исправления ошибок в первичных документах, учетных регистрах предусмотрены Положением № 88.

Таблица 2

Название способа

Суть и применение

Примечание

Способ «сторно (красное сторно)»

Предусматривает отражение неправильных записей (корреспонденции субсчетов, сумм) красным цветом или со знаком «минус», а правильных — темным цветом (черный, темно-синий и т. п.).

Этот способ предусматривает составление бухгалтерской справки. Ее типовая форма утверждена приказом Минфина «Об утверждении типовых форм мемориальных ордеров, других учетных регистров субъектов государственного сектора и порядка их составления» от 08.09.2017 г. № 755.

Обратите внимание! В справке следует указать причину, по которой возникла ранее допущенная ошибка. Также нужно указать, в каких именно документах и учетных регистрах была сделана ошибочная запись (номер мемориального ордера, период, за который он был составлен). Таким образом, неправильная запись ликвидируется в месяце выявления ошибки и отражается правильная сумма и корреспонденция субсчетов в регистре учета. Бухгалтерскую справку обязательно подписывает работник, который ее оформил, а после проверки — главный бухгалтер учреждения

Это основной способ, который используется для исправления ошибок, допущенных в регистрах бухгалтерского учета за прошлые отчетные периоды

Способ дополнительных бухгалтерских проводок

Применяют в ситуации, когда сама корреспонденция счетов составлена правильно, а сумма по этой операции указана неправильно. Например, в случае начисления дохода на меньшую сумму, неучета товарно-материальных ценностей и т. п.

В этом случае исправление в регистрах бухгалтерского учета осуществляют путем составления дополнительной бухгалтерской записи с той же корреспонденцией субсчетов. При этом составляют запись на разницу между правильной суммой хозяйственной операции и суммой, которая была отражена ранее в учете. При применении этого способа также составляют бухгалтерскую справку.

По общему правилу корреспонденция субсчетов должна соответствовать сути хозяйственной операции. Данные, приведенные в бухгалтерской справке, отражают в соответствующем мемориальном ордере и других регистрах бухгалтерского учета, отвечающих сути совершенной операции

Этот способ используют только для исправления суммовых ошибок в учете. При этом никаких корректировок (исправлений) в корреспонденции субсчетов не выполняют

Внимание! Выбор того или иного способа исправления ошибки зависит от конкретной ситуации и характера выявленной ошибки.

При исправлении ошибок в первичных документах и учетных регистрах нужно помнить о том, что не подлежат исправлению документы, которыми оформлены кассовые и банковские операции и операции с ценными бумагами (при их наличии в бюджетной организации). Об этом сказано в п. 4.3 Положения № 88. Поэтому какие-либо исправления в кассовых ордерах и расходных ведомостях не допускаются. Это также подтверждает п. 32 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148.

Также не допускаются исправления в кассовой книге. Если все-таки исправлений избежать не удалось, то неправильные записи в кассовой книге исправляют корректурным способом. В этом случае сделанные исправления подписывает кассир, а также главный бухгалтер.

Кроме того, помните о том, что не допускаются подчистки и необусловленные исправления в тексте и цифровых данных первичных документов, учетных регистров и отчетности (п. 4.1 Положения № 88).

НП(С)БУ 125 отдельно выделены способы исправления ошибок в финансовой отчетности. Применение того или иного способа зависит от существенности или несущественности допущенной ошибки. Эти способы используют также, если были изменения в учетных оценках, изменения в учетной политике (то есть они затронули те операции, которые влияют на финансовый результат исполнения сметы). Представим их в табл. 3.

Таблица 3

Способ

Суть и применение

Примечание

Изменение статьи финансовой отчетности, которая ранее применялась для отражения доходов и расходов

Способ актуален для исправления несущественных ошибок, связанных с изменением учетных оценок, подходов к распределению доходов и расходов между соответствующими отчетными периодами. Фактически данные ошибки не затрагивают результат выполнения сметы предыдущих периодов

В качестве примера можно привести такие ошибки:

— неполное оприходование запасов в прошлом году;

— занижение суммы доходов и расходов в предыдущем квартале отчетного года и т. п.

Корректировка сальдо финансового результата предыдущих периодов на начало отчетного года

Способ применяется для исправления существенных ошибок, относящихся к предыдущим периодам

В качестве примера можно привести следующие ошибки:

— завышение или занижение доходов и расходов прошлого года;

— занижение суммы внесенного капитала и т. п.

Как исправить ошибки в документах, составленных в электронной форме?

Наверняка этот вопрос возникает у многих бухгалтеров, ведь в связи с расширением электронного документооборота бюджетные учреждения ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность в электронном виде.

По этому поводу в п. 4.6 Положения № 88 указано, что исправление ошибок в документах и регистрах, созданных в форме электронного документа, осуществляется согласно законодательству. При этом каких-либо уточнений о процедурах и механизме таких исправлений указанный пункт не содержит.

Впоследствии Минфин в своем письме от 04.01.2011 г. № 31-34020-07-27/23-8665/89 повторил вышеуказанную норму Положения № 88 и подтвердил, что действительно процедура исправления ошибок в электронных документах в законодательстве не определена.

Поэтому рекомендовал исправлять ошибки прошлых отчетных периодов в регистрах бухгалтерского учета, созданных в форме электронного документа, в порядке, предусмотренном Положением № 88, для исправления ошибок в регистрах, которые созданы на бумажных носителях. То есть бюджетные учреждения могут исправлять ошибки в электронных документах, руководствуясь теми же методами, что и при составлении отчетности в бумажном варианте, которые мы рассмотрели выше.

Следует отметить, что на сегодняшний день бюджетная отчетность составляется в соответствии с требованиями Порядка № 44 по кассовому методу (а не по методу начисления, который применяется при составлении финансовой отчетности), подается в электронном виде через систему «Е-звітність».

По сути, основные функции распорядителей бюджетных средств заключаются в следующем:

— провести сверку показателей на сайте отчетности в личном кабинете с данными бухгалтерского учета организации;

— внести (при наличии) необходимые правки после согласования и выяснения причин расхождений с органом Казначейства;

— завизировать каждую форму отчетности ЭЦП должностных лиц организации и отправить вместе с финансовой отчетностью в орган Казначейства.

Достоверность переданной отчетности будет подтверждена подписями работника Казначейства, которые распорядитель получает в виде соответствующего уведомления. Практически ошибок в бюджетной отчетности, составленной по кассовому методу (без отражения фактических расходов, начисленных сумм доходов) и подтвержденной органом Казначейства, быть не должно.

В результате исправление ошибок в разных отчетных периодах будет заключаться в корректировке, исправлении показателей (ошибок) в финансовой отчетности распорядителя бюджетных средств.

Далее приведем примеры исправления ошибок текущего отчетного периода и ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах.

Исправление ошибок текущего отчетного периода

Пример 1. При заполнении расходной накладной на выдачу материалов № 45 от 15.03.2018 г., которые учитываются на субсчете 1812 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», ошибочно была отражена выдача 100 единиц материалов по цене 110 грн., на общую сумму 1100 грн., тогда как правильно нужно было отразить выдачу материалов по цене 85 грн. на сумму 850 грн. То есть была ошибочно завышена стоимость выданных материалов на сумму 250 грн. (1100 грн. - 850 грн.).

В результате на основании накладной, как первичного документа, подтверждающего факт выдачи материалов, запасы были списаны в количественном выражении (100 единиц) без ошибок, а вот стоимость выданных МБП была завышена на 250 грн.

В итоге на фактические расходы (Дебет 8013 — Кредит 1812) были списаны выданные МБП на общую сумму 1100 грн. при фактической стоимости — 850 грн.

Рассмотрим возможные варианты развития событий.

Ситуация 1. Ошибка была обнаружена при заполнении мемориального ордера № 10 до занесения данных в книгу «Журнал-главная» в месяце выдачи. В данной ситуации применяем корректурный способ исправления ошибки — исправляем цену и общую стоимость материалов. Для этого неправильные данные в накладной зачеркиваем, сверху записываем правильные. Внесенные исправления подтверждаются подписью бухгалтера с указанием даты проведенной корректировки. После внесенных исправлений данная накладная с обновленными (исправленными) записями является основанием для заполнения мемориального ордера № 10 с последующим переносом данных в книгу «Журнал-главная» за соответствующий месяц.

Обратите внимание: в этой ситуации никаких других исправлений выполнять не нужно. Также не нужно составлять бухгалтерскую справку.

Ситуация 2. На основании первичного документа (накладной на выдачу), в котором была ошибочно завышена стоимость выданных материалов, заполнен мемориальный ордер № 10 за март 2018 года. Фактические расходы (в том числе и сумма 1100 грн.) отчетного периода, отраженные на субсчете 8013, были списаны на финансовый результат отчетного периода (Дебет 5511 — Кредит 8013).

В финансовой отчетности эти сумы были отражены в разд. I ф. № 2-дс «Отчет о финансовых результатах» за I квартал 2018 года. Кроме того, в ф. № 1-дс «Баланс» в строке 1050 «Запасы» гр. 4 «На конец отчетного периода» была занижена общая стоимость запасов на сумму допущенной ошибки, т. е. на 250 грн. Ошибка была выявлена во II квартале 2018 года уже после подачи финансовой отчетности за I квартал 2018 года.

В этой ситуации для исправления ошибки применяем метод «красное сторно» и составляем бухгалтерскую справку.

Для наглядности покажем порядок отражения этих операций в таблице: как было и как должно было быть.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

№ мемориального ордера

дебет

кредит

Как было отражено в I квартале 2018 года (ошибочные записи)

1

Списаны на фактические расходы МБП, выданные в эксплуатацию согласно накладной № 45 от 15.03.2018 г.

8013

1812

1100

10

2

Списаны фактические расходы на результат исполнения сметы I квартала 2018 года

5511

8013

1100

17

Как нужно было отразить в I квартале 2018 года (правильные записи)

1

Списаны на фактические расходы МБП, выданные в эксплуатацию

8013

1812

850

10

2

Списаны фактические расходы на результат исполнения сметы I квартала 2018 года

5511

8013

850

17

Приведем пример оформления бухгалтерской справки в этой ситуации.

Бухгалтерская справка

к мемориальному ордеру № 10, 17

за май 2018 г.

В финансовой отчетности за I квартал 2018 года допущено искажение информации о стоимости активов бюджетной организации. В частности, в результате допущенной ошибки была занижена стоимость запасов — на 250 грн. и завышены фактические расходы, которые были отнесены на финансовый результат I квартала 2018 года.

Единица измерения: грн.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

5

1

Списаны на фактические расходы МБП, выданные со склада в эксплуатацию, согласно накладной № 45 от 15.03.2018 г. (методом «красное сторно»)

(8013)

(1812)

(1100)

2

Списаны фактические расходы на результат исполнения сметы I квартала 2018 года (методом «красное сторно»)

(5511)

(8013)

(1100)

3

Списаны на фактические расходы МБП, выданные со склада в эксплуатацию

8013

1812

850

4

Списаны фактические расходы на результат исполнения сметы I полугодия 2018 года

5511

8013

850

Поскольку данные операции были совершены в одном отчетном периоде (т. е. в 2018 году), то вносить изменения в финансовую отчетность за I квартал 2018 года не нужно. В результате исправления допущенной ошибки будет восстановлена излишне списанная стоимость МБП в составе запасов на складе (стр. 1050 «Запасы» гр. 4 формы № 1-дс).

Таким образом, суммы, отраженные в итоге Актива (стр. 1300) и Пассива (стр. 1800) Баланса, будут также откорректированы путем исправления финансового результата, и в результате эти показатели будут равны.

Исправление ошибок прошлого отчетного периода

Пример 2. При заполнении расходной накладной на выдачу материалов № 78 от 15.12.2017 г., которые учитываются на субсчете 1812 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», ошибочно была отражена выдача 100 единиц материалов по цене 110 грн., на общую сумму 1100 грн., тогда как правильно было отразить выдачу материалов по цене 85 грн. на сумму 850 грн. То есть была ошибочно завышена стоимость выданных материалов на 250 грн. (1100 грн. - 850 грн.).

В результате на основании накладной как первичного документа, подтверждающего факт выдачи материалов, запасы были списаны в количественном выражении (100 единиц) без ошибок, а вот стоимость выданных МБП была завышена на 250 грн.

Таким образом, на фактические расходы (Дебет 8013 — Кредит 1812) были списаны выданные МБП на общую сумму 1100 грн. при фактической стоимости — 850 грн.

На основании первичного документа (накладной на выдачу), в котором была ошибочно завышена стоимость выданных материалов, заполнен мемориальный ордер № 10 за декабрь 2017 года. Фактические расходы (в том числе и сумма 1100 грн.) отчетного периода, отраженные на субсчете 8013, были списаны на финансовый результат отчетного периода (Дебет 5511 — Кредит 8013). Также эта сума при закрытии счетов на конец отчетного года (2017) была списана на накопленный результат исполнения сметы отчетного года (Дебет 5512 — Кредит 5511). В финансовой отчетности эти сумы были отражены в разд. I ф. № 2-дс «Отчет о финансовых результатах» за 2017 год.

Кроме того, в ф. № 1-дс «Баланс» в строке 1050 «Запасы» гр. 4 «На конец отчетного периода» была занижена общая стоимость запасов на сумму допущенной ошибки, т. е. на 250 грн.

Данная ошибка была выявлена при проведении аудита в июне 2018 года, т. е. в следующем отчетном году.

В этой ситуации исправить ошибку можно либо методом дополнительных проводок, либо методом «красное сторно». Дело в том, что корректурный способ исправления ошибок, допущенных в прошлом отчетном периоде, не применяется. Для исправления такой ошибки составляют бухгалтерскую справку.

Для наглядности покажем порядок отражения этих операций в таблице: как было и как должно было быть.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

№ мемориального ордера

дебет

кредит

Как было отражено в IV квартале 2017 года (ошибочные записи)

1

Списаны на фактические расходы МБП, выданные в эксплуатацию согласно накладной № 78 от 15.12.2017 г.

8013

1812

1100

10

2

Списаны фактические расходы на результат исполнения сметы IV квартала 2017 года

5511

8013

1100

17

3

Отнесена сумма финансового результата отчетного периода на накопленный финансовый результат исполнения сметы

5512

5511

1100

17

Как нужно было отразить в IV квартале 2017 года (правильные записи)

1

Списаны на фактические расходы МБП, выданные в эксплуатацию

8013

1812

850

10

2

Списаны фактические расходы на результат исполнения сметы IV квартала 2017 года

5511

8013

850

17

3

Отнесена сумма финансового результата отчетного периода на накопленный финансовый результат исполнения сметы

5512

5511

850

17

В результате допущенной ошибки были излишне списаны МБП на сумму 250 грн. (1100 грн. - 850 грн.). На эту же сумму уменьшен накопленный финансовый результат отчетного периода.

Таким образом, при исправлении ошибки нужно увеличить стоимость МБП, числящихся на складе (субсчет 1812), и увеличить накопленный финансовый результат отчетного периода на 01.01.2018 г. (субсчет 5512). Поэтому в данной ситуации следует дополнительными проводками откорректировать эти показатели. В бухгалтерской справке будет всего одна бухгалтерская запись: Дебет 1812 — Кредит 5512 на сумму 250 грн. Приведем пример оформления бухгалтерской справки.

Бухгалтерская справка

к мемориальному ордеру № 17

за июнь 2018 года

В финансовой отчетности за IV квартал 2018 года допущено искажение информации о стоимости активов бюджетной организации. В частности, в результате ошибки, допущенной в декабре 2017 года, была занижена стоимость запасов на 250 грн. и завышены фактические расходы, которые были отнесены на накопленный финансовый результат 2017 года.

Единица измерения: грн.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

5

1

Откорректирована стоимость МБП на складе и накопленный финансовый результат 2017 года

1812

5512

250

В этом случае причины изменения накопленного финансового результата за 2017 год следует описать в Пояснительной записке к бюджетной отчетности (приложение 10 к Порядку № 44).

Пример 3. На часть основных средств, которые в 2017 году находились на реконструкции, ремонте и модернизации, что подтверждено документально, бухгалтер ошибочно продолжал начислять амортизацию. Сумма излишне (ошибочно) начисленной амортизации составила 15000 грн.

В результате эта сумма была списана на фактические расходы отчетного периода (субсчет 8014), которые были списаны на финансовый результат отчетного периода (Дебет 5511 — Кредит 8014). Также эта сума при закрытии счетов в конце отчетного года (2017) была списана на накопленный результат исполнения сметы отчетного года (Дебет 5512 — Кредит 5511). В финансовой отчетности эти сумы были отражены в разд. I ф. № 2-дс «Отчет о финансовых результатах» за 2017 год.

Кроме того, в ф. № 1-дс «Баланс» в стр. 1002 «Износ» гр. 4 «На конец отчетного периода» была завышена сумма начисленного износа, и, как следствие, остаточная стоимость основных средств была искажена на сумму допущенной ошибки, т. е. на 15000 грн. Также был искажен накопленный финансовый результат, отраженный в стр. 1420 «Финансовый результат».

Эта ошибка была выявлена при проведении аудита в июне 2018 года, т. е. в следующем отчетном периоде.

Для наглядности покажем, как эти ошибочные операции были отражены в бухгалтерском учете.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

№ мемориального ордера

дебет

кредит

Как было отражено в 2017 году (ошибочные записи)

1

Начислена сумма амортизации

8014

1411

15000

17

2

Списана сумма амортизации на финансовый результат отчетного периода

5511

8014

15000

17

3

Отнесен финансовый результат отчетного периода на накопленный финансовый результат

5512

5511

15000

17

В результате при исправлении данной ошибки нужно восстановить излишне начисленную сумму износа (субсчет 1411), а также восстановить на эту же сумму размер накопленного финансового результата отчетного периода (субсчет 5512).

В бухгалтерской справке исправление этой ошибки показывают одной записью: Дебет 1411 — Кредит 5512 на сумму 15000 грн. и заполняется она так:

Бухгалтерская справка

к мемориальному ордеру № 17

за июнь 2018 г.

В финансовой отчетности за 2017 год допущено искажение информации о сумме начисленной амортизации на основные средства и накопленном финансовом результате за 2017 год. В частности, в результате допущенной ошибки была излишне начислена сумма износа на 15000 грн., которая была отнесена на накопленный финансовый результат 2017 года.

Единица измерения: грн.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

Восстановлена ошибочно начисленная сумма износа на основные средства и откорректирован накопленный финансовый результат 2017 года

1411

5512

15000

В этом случае причины изменения накопленного финансового результата за 2017 год нужно указать в Пояснительной записке к бюджетной отчетности (приложение 10 к Порядку № 44).

Также не забывайте: выявленные ошибки, их исправления и прочие изменения внесенного капитала, фонда в дооценках, финансового результата показывают в ф. № 4-дс «Отчет о собственном капитале» и ф. № 5-дс «Примечания к отчетности» в соответствующих разделах. Поскольку эти формы отчетности не квартальные, а годовые, то все ошибки, исправленные в течение отчетного периода, нужно будет описать в Пояснительной записке к бюджетной отчетности за I квартал, полугодие и 9 месяцев (приложение 10 к Порядку № 44).

Нормативные документы и сокращения

Закон № 996Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Положение № 88Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

НП(С)БУ 125Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 125 «Изменения учетных оценок и исправление ошибок», утвержденное приказом Минфина от 24.12.2010 г. № 1629.

НП(С)БУ 101Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 101 «Подача финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 28.12.2009 г. № 1541.

Порядок № 307Порядок заполнения форм финансовой отчетности в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 28.02.2017 г. № 307.

Порядок № 44Порядок составления бюджетной отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств, отчетности фондами общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования, утвержденный приказом Минфина от 24.01.2012 г. № 44.

НП(С)БУ — национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше