Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Нужно исправить учетную ошибку? Легко!

Крот Юлия, экономист-аналитик
Бюджетная бухгалтерия Ноябрь, 2018/№ 44
В избранном В избранное
Печать
Во время годовой инвентаризации в бюджетном учреждении была обнаружена прошлогодняя ошибка в учетных записях. В частности, в предыдущем году были зачислены в состав основных средств как отдельные объекты модуль процессора к АТС (стоимостью 41000,00 грн.) и цифровой модуль к АТС (стоимостью 25000,00 грн.). Расходы на их приобретение были осуществлены по КЭКР 3110. На эти объекты открыты инвентарные карточки, присвоены инвентарные номера. При осуществлении этой операции мы руководствовались прежде всего стоимостным критерием (свыше 6000 грн.). Тогда как фактически указанные материальные ценности являются запасными частями для ремонта оборудования (АТС) и были приобретены для замены аналогичных непригодных деталей. Как правильно исправить ошибку? Какими документами оформить?

Главной целью инвентаризации прежде всего является обеспечение достоверности данных бухучета и финансовой отчетности. На это четко указывает ч. 1 ст. 10 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV. Причем эта процедура не ограничивается проверкой фактического наличия активов и состояния обязательств учреждения. И в особенности это касается годовой инвентаризации. Ведь она является подготовкой к составлению финансовой отчетности по итогам отчетного года. А значит, надо проверить каждую цифру и букву в учетных записях. Поэтому не удивительно, что во время годовой инвентаризации часто всплывают учетные ошибки, и не только за текущий год, но и прошлогодние.

Кстати, на практике в основном имеют место случаи ошибочного зачисления необоротных активов в состав запасов (в том числе МБП). При этом расходы на приобретение случайно или умышленно проводят по кодам текущих расходов. Как правильно исправить такую ошибку, читайте в консультации «Исправляем ошибки в учете вместе» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 32). А на этот раз выясним, как выйти из противоположной ситуации.

Сначала напомним, что порядок проведения инвентаризации активов и обязательств и оформления ее результатов регламентирован Положением об инвентаризации активов и обязательств, утвержденным приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879. В соответствии с этим Положением инвентаризационная комиссия должна привести свои заключения и предложения по урегулированию обнаруженных расхождений (ошибок) в протоколе. По общему правилу руководитель учреждения утверждает протокол инвентаризационной комиссии в течение пяти рабочих дней после завершения инвентаризации.

ВАЖНО!

Результаты инвентаризации на основании утвержденного протокола должны найти свое отражение в бухучете и финотчетности того отчетного периода, в котором закончена инвентаризация.

Непосредственно порядок исправления ошибок в бухучете определен разд. 4 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88 (далее — Положение № 88). Но из трех предусмотренных п. 4.2 этого Положения способов («красное сторно», дополнительных бухгалтерских проводок и корректурного) нам подходит только первый. Так, прошлогодние ошибки в учетных регистрах исправляют способом сторно (п. 4.3 Положения № 88).

В то же время на практике нередко для устранения таких ошибок делают обратные проводки. Таким образом аннулируют неправильные записи. И хотя применение такого способа не предусмотрено законодательством, сути дела это не меняет и такой метод полностью удовлетворяет потребности. А значит, он является полностью приемлемым для использования с целью корректировки учетных записей.

В любом случае для исправления ошибок, допущенных в предыдущих годах, необходимо составить бухгалтерскую справку. Кстати, ее типовая форма утверждена приказом Минфина «Об утверждении типовых форм мемориальных ордеров, других учетных регистров субъектов государственного сектора и порядка их составления» от 08.09.2017 г. № 755. Бухгалтерская справка обязательно должна содержать причину ошибки и ссылки на документы и учетные регистры, в которых была сделана такая ошибка (номер мемориального ордера, период, за который он был составлен). Справку должен подписать работник, который ее составил, и после ее проверки — главный бухгалтер. Этого требует п. 4.3 Положения № 88.

Однако иногда мало произвести корректировку записей в учетных регистрах. Исправление ошибок, затрагивающих финансовый результат выполнения сметы предыдущих отчетных периодов, обязательно должно найти свое отражение в финансовой отчетности учреждения. То есть если для исправления ошибки в бухучете вам нужно откорректировать (в сторону уменьшения или увеличения) прошлогодний финрезультат, то не забудьте указать эту информацию в отчетности. В частности, данные об увеличении или уменьшении остатка собственного капитала в результате изменения учетной политики, исправления ошибок и других изменений приводят в Отчете о собственном капитале (форма № 4-дс). Указание на это содержится в п. 2 разд. VIII Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета в государственном секторе 101 «Предоставление финансовой отчетности», утвержденного приказом Минфина от 28.12.2009 г. № 154. А конкретно, суммы корректировок внесенного капитала (остаток по субсчету 5111) и финансового результата (сальдо субсчета 5512) следует отражать по коду строки 4020.

Также имейте в виду: причины изменения суммы финрезультата необходимо привести в Объяснительной записке к бюджетной отчетности. Таким является требование п. 2 разд. IV Порядка составления бюджетной отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств, отчетности фондами общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования, утвержденного приказом Минфина от 24.01.2012 г. № 44.

Теперь перейдем к рассмотрению порядка отражения таких операций на счетах бухучета. На условном примере покажем, как исправить учетную ошибку, допущенную в предыдущем отчетном году.

Пример. Во время годовой инвентаризации в бюджетном учреждении в 2018 году комиссия обнаружила ошибку в бухучете. В частности, в 2017 году были ошибочно зачислены в состав основных средств запасные части к оборудованию АТС: модуль процессора стоимостью 41000 грн. и модуль цифровых абонентских линий — 25000 грн. Эти материальные ценности были оприходованы на субсчет 1014 «Машины и оборудование» как отдельные объекты. На каждый из указанных объектов были открыты инвентарные карточки и присвоены инвентарные номера. Согласно данным бухучета в конце 2017 года на это оборудование была начислена амортизация в сумме 4950 грн.

Но, ввиду того, что упомянутые модули были использованы для ремонта АТС (замены изношенных) и фактически являются запчастями, их нужно учитывать в составе запасов на субсчете 1515 «Запасные части».

Заключения и рекомендации инвентаризационной комиссии по исправлению ошибки были зафиксированы в протоколе инвентаризационной комиссии. С целью корректировки ошибочных записей в учетных регистрах за 2017 год оформлена бухгалтерская справка. После проверки правильности записей в справке и ее подписания главным бухгалтером учреждения правильные записи были отражены в учетных регистрах за ноябрь 2018 года.

В дальнейшем информация о корректировке суммы внесенного капитала и финансового результата будет приведена в форме № 4-дс «Отчет о собственном капитале».

Пример заполнения бухгалтерской справки:

img 1

Записи, сделанные в учетных регистрах (ошибочные записи), и порядок отражения этих операций на счетах бухучета (правильные записи) приведем в таблице:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

№ мемориального ордера

дебет

кредит

2017 год

Ошибочные записи

1

Получено финансирование для приобретения оборудования для АТС (41000 грн. + 25000 грн.)

2313

5411

66000

2

2

Перечислены средства поставщику за оборудование

2113

2313

66000

2, 4

3

Отражены расходы на приобретение оборудования

1311

2113

66000

4, 17*

4

Зачислено в состав основных средств приобретенное оборудование после ввода в эксплуатацию

1014

1311

66000

17*

Одновременно сделана вторая запись

5411

5111

66000

17*

5

Начислена амортизация оборудования за отчетный год

8014

1411

4950

17*

6

Отражено закрытие счетов расходов в конце отчетного года

5511

8014

4950

17*

7

Отнесена сумма дефицита отчетного периода к накопленному финансовому результату

5512

5511

4950

17*

Правильные записи

1

Получено финансирование для приобретения запчастей к оборудованию АТС

2313

7011

66000

2

2

Перечислены средства поставщику за запчасти

2113

2313

66000

2, 4

3

Оприходованы приобретенные запасные части

1515

2113

66000

4

4

Списаны запчасти, использованные для ремонта оборудования АТС

8013

1515

66000

13

5

Отражено закрытие счетов расходов в конце отчетного года

5511

8013

66000

17*

6

Отражено закрытие счетов доходов в конце отчетного года

7011

5511

66000

17*

* Для отражения операций, не фиксируемых в мемориальных ордерах № 1 — 16, следует применять мемориальный ордер № 17 по форме, утвержденной приказом Минфина от 08.09.2017 г. № 755.

Теперь вы знаете, как правильно корректировать ошибочные записи в учетных регистрах даже за предыдущие отчетные периоды.

Вместе с тем учетные ошибки часто связаны с нарушением порядка применения экономической классификации расходов. Как вот в случае нашего читателя. Из вопроса ясно, что запчасти были приобретены по КЭКР 3110 «Приобретение оборудования и предметов долгосрочного использования». Тогда как эти расходы следовало проводить по КЭКР 2210 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь». Этого требует Инструкция по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденная приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333 (ср. 025069200).

И к величайшему сожалению, исправить эту ситуацию уже не удастся. Дело в том, что бюджетный период для всех бюджетов составляет один календарный год (с 1 января до 31 декабря). На это указывает ч. 1 ст. 3 Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI (далее — БКУ). Поэтому начиная с 31 декабря распорядители бюджетных средств утрачивают право на использование ассигнований, предусмотренных в сметах на текущий год. Это значит, что подкорректировать суммы расходов прошлого года или осуществить их перераспределение по КЭКР в текущем году уже невозможно.

А как известно, направление средств на цели, не предусмотренные бюджетными ассигнованиями (сметой доходов и расходов), является нецелевым использованием бюджетных средств (ст. 119 БКУ). В свою очередь, такое нарушение влечет за собой применение таких мер воздействия, как:

уменьшение бюджетных ассигнований на соответствующую сумму (п. 4 ч. 1 ст. 117 БКУ);

возврат бюджетных средств в соответствующий бюджет (п. 5 ч. 1 ст. 117 БКУ);

остановка операций с бюджетными средствами (п. 2 ч. 1 ст. 117 БКУ).

Да и это еще не все. За несоблюдение бюджетного законодательства также грозит админответственность. В частности, нецелевое использование бюджетных средств влечет за собой наложение на должностных лиц штрафа. Его размер может колебаться в пределах от 70 до 85 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (далее — нмдг). А это от 1190 до 1445 грн. Если же такое нарушение допущено повторно в течение года, тогда размер штрафа возрастает до 85 — 100 нмдг (от 1445 до 1700 грн.). Такое административное взыскание предусмотрено ст. 16412 Кодекса законов Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Итак, как видим, дело серьезное. Поэтому прежде чем тратить бюджетные средства, надо как следует все обдумать, чтобы потом не быть наказанными за ошибки.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно