Получена плата за обучение в иностранной валюте: как учитывать

Поступила иностранная валюта. Знакомы ли вы с нововведениями?

Надеемся, что бюджетные учреждения, имеющие дело с иностранной валютой, уже успели тщательно изучить Закон о валюте, а также новые основные нормативно-правовые акты, которые являются основой для новой либеральной системы валютного регулирования.

Мы имеем в виду такие постановления Правления НБУ от 02.01.2019 г.:

• постановление № 1 «Об утверждении Положения о структуре валютного рынка Украины, условиях и порядке торговли иностранной валютой и банковскими металлами на валютном рынке Украины»;

• постановление № 2 «Об утверждении Положения об осуществлении операций с валютными ценностями»;

• постановление № 3 «Об утверждении Положения о трансграничном перемещении валютных ценностей»;

• постановление № 4 «Об утверждении Положения о перечне мер защиты, порядке и критериях их введения, продления и досрочного прекращения»;

• постановление № 5 «Об утверждении Положения о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте»;

• постановление № 6 «Об утверждении Положения о порядке предоставления банками Национальному банку Украины информации относительно договоров, предусматривающих выполнение резидентами долговых обязательств перед нерезидентами-кредиторами по привлеченным резидентами кредитам, ссудам»;

• постановление № 7 «Об утверждении Инструкции о порядке валютного надзора банков за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров»;

• постановление № 8 «Об утверждении Положения о порядке осуществления уполномоченными учреждениями анализа и проверки документов (информации) о валютных операциях».

Отметим, что среди этих нормативно-правовых актов основными документами, которые больше всего интересуют бюджетные учреждения при осуществлении операций с иностранной валютой, являются Положение № 5 и Положение № 2.

Что же является важным в этих документах?

В частности, эти документы устанавливают:

• порядок осуществления операций по покупке, продаже, обмену безналичной иностранной валюты / банковских металлов без физической поставки;

• порядок проведения расчетов по валютным операциям;

• меры защиты, введенные НБУ, порядок их применения (порядок осуществления валютных операций в условиях, введенных Положением № 5);

• порядок осуществления отдельных операций в иностранной валюте.

Почему именно сейчас мы рассматриваем операции по поступлению иностранной валюты?

Дело в том, что недавно НБУ отменил требование об обязательной продаже валютных поступлений. Указанные изменения утверждены постановлением Правления НБУ «О внесении изменения в Положение о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте» от 18.06.2019 г. № 78 и действуют с 20.06.2019 г.

Благодаря этим изменениям из Положения № 5 исключен раздел III, который устанавливал действовавшие до недавнего времени правила обязательной продажи инвалюты.

Поэтому многие бухгалтеры спрашивают: будет ли работать распределительный счет и какова теперь его роль в учете?

Давайте выясним, какие в настоящее время действуют правила поступления валюты и дальнейшего ее использования, в том числе и продажи по поручению бюджетных учреждений.

Как и раньше, иностранную валюту банк зачисляет на распределительный счет клиента. Так, в п. 108 Положения № 5 четко прописано, что зачисление средств в иностранной валюте на текущие счета клиентов банк осуществляет через распределительные счета. Отметим, что для осуществления валютных операций бюджетным учреждениям, как и всем другим субъектам хозяйствования, банк открывает два счета*:

* Подробно об открытии валютных счетов бюджетными учреждениями мы рассказывали в материале «Операции с валютой: все, что нужно знать бюджетным учреждениям (часть 1)» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 26).

• распределительный — 2603 «Распределительные счета субъектов хозяйствования»;

• текущий — 2530 «Средства бюджетных учреждений, включаемые в специальный фонд государственного бюджета Украины», 2555 «Средства бюджетных учреждений, включаемые в специальные фонды районных, городских, районных в городах, поселковых и сельских бюджетов».

Эти правила касаются в том числе и валютной выручки, поступающей на текущие валютные счета клиентов по внешнеэкономическим контрактам, договорам (п.п. 2 п. 109 Положения № 5). Исключение составляют только случаи поступления валюты, перечисленные в пп. 15 — 21, 25 и 27 п. 109 Положения № 5. Что это за случаи?

В частности, это касается:

• зачисления средств, переведенных со счета получателя гуманитарной помощи на счет приобретателя гуманитарной помощи (включая зачисление средств в сумме процентов, начисленных по остатку средств, которые поступили на счет как гуманитарная помощь);

• перевода средств на собственный счет условного хранения (эскроу) и зачисления средств, возвращенных с собственного счета условного хранения (эскроу);

• перевода средств за границу за обучение, за участие в конференциях, выставках;

• перевода средств за границу на имя физических лиц, которые временно находятся за пределами Украины в долгосрочной командировке или обучаются, как оплата труда (или как стипендия);

• перевода средств, направляемых в государственный и местные бюджеты в соответствии с законодательством Украины.

Поэтому знайте: в указанных случаях распределительный счет не используют, а валютные поступления банк сразу зачисляет на текущий счет клиента. А вот в иных случаях, начиная с 20.06.2019 г. валютные поступления поступают с распределительных счетов на текущие счета клиентов в полной сумме (100 %) без обязательной продажи банком таких поступлений.

Срок зачисления инвалюты на текущий валютный счет.

В общем случае, когда инвалюта поступает из-за границы, как мы уже отметили, на текущий счет учреждения она зачисляется через распределительный счет.

При этом банк обязан зачислить эти средства без поручения клиента на текущий валютный счет не позднее следующего банковского дня. Такие требования предусмотрены в п. 52 Положения № 5.

Какие операции разрешено осуществлять учреждению в дальнейшем с валютными поступлениями, которые были зачислены на текущий валютный счет?

Установлены ли какие-то ограничения для клиентов?

Отметим, что раньше этот вопрос был урегулирован Инструкцией № 492. Теперь условия, порядок, особенности осуществления операций по текущим счетам клиентов банков изложены в разд. X Положения № 5. Вместе с тем Инструкция № 492 не утратила силу.

Операции, которые банк осуществляет по текущим счетам в иностранной валюте субъектов хозяйствования — резидентов (юридических лиц), указаны в п. 109 Положения № 5. Поэтому советуем заинтересованным клиентам ознакомиться с перечнем таких операций.

С учетом требований нормативно-правовых актов в сфере валютного регулирования и направлений использования полученных средств, предусмотренных сметой, бюджетное учреждение решает, куда именно направить полученные валютные поступления.

Продажа иностранной валюты.

Выходит, что после отмены обязательной продажи части валютных поступлений клиенты имеют право самостоятельно решать, какую часть валютных поступлений стоит продать.

Но даже если не сразу, то все равно через некоторое время полученную иностранную валюту учреждению придется использовать, например, для расчетов с нерезидентами** или же продать через уполномоченный банк для дальнейшего использования национальной валюты. Выясним, какие документы составляют в таком случае.

** Об отражении в бухгалтерском учете расчетов с нерезидентами мы рассказывали в материале «Приобретение валюты: все, что нужно знать бюджетным учреждениям (часть 2)» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 32).

Как и раньше, банки осуществляют продажу иностранной валюты исключительно на валютном рынке Украины.

Основные правила осуществления операции по продаже иностранной валюты определены в разд. II Положения № 2.

Для осуществления валютных операций по продаже иностранной валюты клиент подает в банк заявление на продажу иностранной валюты. Такое заявление клиент подает в произвольной форме. Реквизиты заявления определяют в договоре банковского счета или другом договоре, заключенном между банком и клиентом.

В какой срок банк осуществляет продажу иностранной валюты?

Как предусмотрено п. 52 Положения № 5, банк обязан по поручению клиента осуществлять продажу его собственных средств в иностранной валюте не позднее чем за 5 банковских дней, начиная со дня списания этих средств с текущего счета.

Будьте готовы, что за такую услугу банк взимает комиссионное вознаграждение.

Порядок взимания и размер такого вознаграждения определяют в договоре банковского счета или другом договоре, заключенном между банком и клиентом. В таком случае, как и раньше, обслуживающий банк имеет право по поручению клиента удержать комиссионное вознаграждение в гривнях из средств, полученных от продажи иностранной валюты или банковских металлов, без зачисления этого комиссионного вознаграждения на его текущий счет в национальной валюте.

При этом таким правом банк пользуется в случае, если это предусмотрено в заявлении на продажу иностранной валюты (п. 53 Положения № 5).

Как видим, процедура зачисления валютных поступлений на валютные счета клиентов теперь существенно упрощена. А теперь самое время перейти к порядку отражения таких операций в бухгалтерском учете.

Поступление и продажа инвалюты в учете

Общие правила отражения в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой определены в П(С)БУ 130 (см. «Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 130 «Влияние изменений валютных курсов» этого номера).

Рассмотрим ключевые моменты, касающиеся учета таких операций.

1. Так, операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражают в валюте отчетности. При этом стоимость иностранной валюты учреждения отражают в национальной валюте путем пересчета суммы иностранной валюты с применением валютного курса, на начало дня даты осуществления операции (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).

2. Под валютным курсом в П(С)БУ 130 подразумевают официальный курс НБУ гривни к иностранной валюте. В настоящее время основные правила установления и использования такого курса определены Положением об установлении официального курса гривни к иностранным валютам и курса банковских металлов и расчета справочного значения курса гривни к доллару США, утвержденным постановлением Правления НБУ от 19.07.2018 г. № 80 (ср. ).

Таким образом, при первоначальном признании иностранной валюты стоимость такой валюты перечисляют в национальную валюту по курсу НБУ на начало дня даты осуществления операции.

Именно по этому курсу учреждения зачисляют иностранную валюту.

3. Зачисленную иностранную валюту бюджетные учреждения считают монетарной статьей.

Определение этого понятия приведено в п. 4 разд. I П(С)БУ 130:

«монетарные статьи — статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов».

В бухгалтерском учете такие средства учитывают на субсчете 2311. При этом сумму валюты пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату зачисления средств в состав активов (дату получения).

4. Следующий этап — пересчет стоимости валюты на валютном счете.

Такой пересчет стоимости иностранной валюты, поступившей на валютный счет учреждения, необходимо осуществить как при определении курсовых разниц.

Так, определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводят на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса (на отчетную дату).

То есть если учреждение имеет дебиторскую задолженность за отгруженные товары, предоставленные услуги, за которые ожидает поступление иностранной валюты, то на дату погашения задолженности (на дату поступления инвалюты) и на отчетную дату необходимо определить курсовую разницу.

При определении курсовых разниц на дату осуществления хозяйственной операции все соответствующие монетарные статьи пересчитывают с применением валютного курса НБУ на конец дня этой даты.

Для определения курсовых разниц на дату баланса (отчетную дату) применяют валютный курс на конец дня отчетной даты. Такие правила определения курсовых разниц предусмотрены п. 4 разд. II П(С)БУ 130.

5. Как показать переоценку обязательств, взятых в иностранной валюте?

В зависимости от увеличения или уменьшения валютных курсов, результат такой переоценки (курсовая разница) может быть положительным или отрицательным.

Как указано в п. 4 разд. II П(С)БУ 130, курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и монетарных статей отражают в составе других доходов (расходов).

В бухучете переоценку обязательств, взятых в иностранной валюте, отражают согласно п. 5.22 Типовой корреспонденции:

• при увеличении курса — как другие расходы по обменным операциям: Дт 8411 — Кт 6211, 6415;

• при уменьшении курса — как другие доходы по обменным операциям: Дт 6211, 6415 — Кт 7411.

6. Следующий этап — определение курсовых разниц. Что делать, если на конец отчетного периода на валютном счете учреждение имеет неиспользованную иностранную валюту?

В этом случае при наличии средств в иностранной валюте необходимо посчитать курсовую разницу. Для определения курсовых разниц на дату баланса (отчетную дату) применяют валютный курс НБУ на конец дня отчетной даты п. 4 разд. II П(С)БУ 130.

Как учитывать такую курсовую разницу? В зависимости от увеличения или уменьшения валютных курсов она может быть положительной или отрицательной. В зависимости от этого учреждение отражает исчисленную курсовую разницу согласно п. 5.21 Типовой корреспонденции:

• при увеличении курса — как другие доходы по обменным операциям: Дт 2311 — Кт 7411;

• при уменьшении курса — как другие расходы по обменным операциям: Дт 8411 — Кт 2311.

7. Продажа валюты по поручению клиента.

На основании заявления клиента банк осуществляет продажу иностранной валюты. Средства, полученные от продажи валюты, банк зачисляет на счет клиента (для распорядителей это может быть как текущий счет в банке, так и регистрационный счет в Казначействе).

Поступления от такой продажи определяют, применяя курс МВРУ.

Поскольку курсы МВРУ и НБУ отличаются, необходимо определить разницу между такими курсами. Курсовую разницу от пересчета балансовой стоимости валюты отражаем либо в составе доходов (субсчет 7411), либо в составе расходов (субсчет 8411). При этом если курс МВРУ выше курса НБУ (чаще всего именно так и бывает), то фактически выходит, что за проданную валюту получено гривень больше, чем показано в балансе по курсу НБУ. Следовательно, на эту разницу учреждение отражает доход на дату такой продажи на субсчете 7411.

Рассмотрим на примере, как в бухгалтерском учете учреждения отражают вышеуказанные операции.

Условно курсы валют на указанные даты установлены следующие:

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются так:

И последний момент. При проведении операций в иностранной валюте распорядители бюджетных средств составляют Справку об операциях в иностранной валюте. Форма этой справки и разъяснения по ее заполнению приведены в приложении 41 к Порядку казначейского обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденному приказом Минфина от 24.12.2012 г. № 1407. Знайте, что подать указанную справку необходимо в орган Казначейства по каждому виду (коду) иностранной валюты отдельно. Срок подачи — в течение 3 рабочих дней месяца, следующего за отчетным.