Бухгалтерам-бюджетникам достаточно часто приходится проводить зарплатные корректировки. Это связано, прежде всего, с тем, что срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца в бюджетных учреждениях установлен в последний календарный день месяца (30, 31 числа месяца). А потому начисление зарплаты осуществляется заранее на основании табеля использования рабочего времени. В нем, как правило, всех работников табелируют до конца месяца как работающих.
Но жизнь может неожиданно поднести «сюрприз» в виде болезни. Вот и возникают ситуации, когда зарплату начислили за полный месяц, а работник в конце месяца заболел. Тогда бухгалтеру приходится в следующем месяце отсторнировать зарплату и начислить больничные.
Для таких случаев в Порядке формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435, существует особый механизм отражения указанных корректировок в таблице 6 ЕСВ-отчета.
Так, п. 9 разд. IV этого Порядка предусмотрено, что доначисленная зарплата за прошлый период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, включается в фонд зарплаты того месяца, в котором проводилось такое доначисление. Причем допускается внесение отрицательных значений, если в ЕСВ-отчете отражают, в частности, перерасчет зарплаты, связанный с уточнением количества отработанного времени в связи с отпуском, временной нетрудоспособностью, и пособия по беременности и родам, начисленных в предыдущих периодах.
В рассматриваемой ситуации в ноябре 2019 года работнику начислили зарплату в размере 4173 грн. То есть она равнялась размеру МЗП. Поэтому ЕСВ начислили только на фактически начисленную зарплату, а дополнительную базу не определяли.
В таблице 6 ЕСВ-отчета за ноябрь 2019 года на такого работника была заполнена одна строка. В ней указали зарплату, начисленную за весь месяц (4173 грн.), и начисленный на нее ЕСВ
(4173 грн. х 22 % = 918,06 грн.).
При условии полностью отработанного месяца в декабре 2019 года работнику следует будет:
• начислить зарплату за отработанные дни в сумме 4173 грн.,
• больничные за ноябрь в сумме 658,03 грн.;
• отсторнировать зарплату за ноябрь в размере 993,57 грн.
Кроме этого, следует определить, выполнять ли требование об уплате ЕСВ с МЗП за ноябрь 2019 года. Напомним, что «переходные» выплаты (отпускные, больничные, декретные) с целью выполнения требования о начислении ЕСВ исходя из минзарплаты надо относить к месяцам, за которые они начислены.
То есть начисленный больничный (658,03 грн.) и отсторнированную зарплату (993,57 грн.) нужно отнести к ранее начисленной зарплате ноября (4173 грн.) и сравнить общую сумму начислений с МЗП. В результате таких расчетов общий начисленный доход за ноябрь 2019 года получается меньше МЗП
(4173 грн. - 993,57 грн. + 658,03 грн. = 3837,46 грн. < 4173 грн.).
А окончательная разница между МЗП и доходом за ноябрь, на которую следует начислить ЕСВ, равна 335,54 грн.
(4173 - 3837,46).
Сумма ЕСВ, начисленного на дополнительную базу за ноябрь 2019 года, будет составлять 73,82 грн.
(335,54 грн. х 22 %).
Имейте в виду: при начислении ЕСВ на дополнительную базу в текущем месяце за прошлые периоды в результате нововыявленных обстоятельств (болезнь работника) в таблице 6 ЕСВ-отчета отражайте ее с КТН «13» (графа 10). Причем в графе 9 следует отметить КЗО «29» (см. письмо ГФСУ от 02.02.2017 г. № 1925/6/99-99-13-02-01-15). Как заполнить таблицу 6 ЕСВ-отчета по условиям, приведенным в вопросе, покажем на примере.
Пример. Работнику Когуту Сергею Ивановичу (налоговый номер — 3322445577) за ноябрь 2019 года была начислена зарплата в размере 4173 грн.
В декабре 2019 года ему были начислены: зарплата за фактически отработанные дни — 4173 грн. (ЕСВ — 918,06 грн.), больничные за ноябрь — 658,03 грн. (ЕСВ — 144,77 грн.).
Кроме того, в декабре отсторнирована излишне начисленная в ноябре сумма зарплаты за 5 рабочих дней (с 25 по 29 ноября) — 993,57 грн. (ЕСВ — 218,59 грн.).
В таблице 6 ЕСВ-отчета за декабрь 2019 года эти расчеты следует отразить так:
Фрагмент таблицы 6 ЕСВ-отчета за декабрь 2019 года
