Отчет неприбыльной организации: 10 топ-вопросов

Так о чем же спрашивают? Преимущественно бухгалтеров интересует вопрос: есть ли какие-то новые требования к порядку заполнения и подачи Отчета за 2018 год?

Сразу же успокоим вас: никаких изменений в форму Отчета в течение 2018 года Минфин не вносил.

А означает ли это, что требования к порядку заполнения остались такими же, что и в прошлом году? Вообще — практически такими же, поскольку форма Отчета не претерпела никаких изменений, но есть определенные уточнения (своего рода «изюминки» от фискалов) по заполнению и подаче Отчета. Поэтому далее уделим им внимание.

Прежде всего напомним, что Отчет по структуре выглядит таким образом:

Бюджетные учреждения, не являющиеся плательщиками налога на прибыль предприятий в соответствии с п. 133.4 НКУ и внесенные контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее — Реестр), подают Отчет в сроки, предусмотренные для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (п. 46.2 ст. 46 НКУ).

Для неприбыльных организаций, соответствующих требованиям п. 133.4 НКУ и внесенных в Реестр, установлен годовой налоговый (отчетный) период. На это четко указано в п.п. 133.4.7 НКУ.

Поэтому учреждения, соответствующие требованиям, установленным в п.п. 133.4.1 НКУ, в частности внесенные контролирующим органом в Реестр, Отчет подают за базовый отчетный (налоговый) год в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. То есть подать Отчет за 2018 год нужно не позднее 1 марта 2019 года (последний день подачи).

Кстати, есть некоторые исключения из этого правила. Но они касаются только случаев, предусмотренных п.п. 133.4.3 НКУ. Так, имеем в виду случаи, когда неприбыльная организация в случае нарушения требований, определенных п. 133.4 НКУ, обязана подать Отчет в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода (т. е. в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца).

Если в течение 2018 года бюджетное учреждение получало средства, которые не относятся ни к одной из подгрупп собственных поступлений, указанных в ч. 4 ст. 13 БКУ, то их в Отчете не показывают.

Например, это касается:

• средств от продажи зданий и сооружений. Такие суммы учреждения полностью перечисляют в доход того бюджета, за счет которого содержатся;

• средств для выплаты больничных. Это связано с тем, что расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности не предусматриваются в смете бюджетного учреждения (ни по общему, ни по специальному фондам). Такие средства не отражаются в Отчете о поступлении и использовании средств общего фонда (формы № 2д, № 2м) и отчетах по форме № 4 о поступлении и использовании средств специального фонда;

• штрафных санкций, полученных бюджетным учреждением по договорам и т. п.

Учитывая это, бюджетное учреждение не имеет оснований для отражения указанных сумм в Отчете.

Отметим, что информацию о суммах полученных и использованных субвенций из местного бюджета на выполнение программ социально-экономического и культурного развития регионов распорядитель средств государственного бюджета указывает в Отчете о поступлении и использовании средств, полученных на выполнение программ социально- экономического и культурного развития регионов (форма № 4-4д).

Поскольку такие поступления являются составной частью специального фонда бюджета, их целесообразно отражать в строке 1.3 Отчета.

Подробно о механизме передачи и учете межбюджетных трансфертов, в том числе и о субвенции из местного бюджета на выполнение программ социально-экономического и культурного развития регионов, мы рассказывали в материале «Межбюджетные трансферты: нюансы учета» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 37, с. 23).

Кажется, этот вопрос — один из главных, который волнует бухгалтеров. Но почему он постоянно возникает?

Дело в том, что налоговики в своих разъяснениях высказываются за привязку показателей Отчета к доходам и расходам, формируемым по правилам бухгалтерского учета.

Так, например, в письме ГФСУ от 20.02.2018 г. № 691/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, а также в консультациях, размещенных в ЗІР в категории 102.04, указано следующее:

«В строках 1.1 — 1.11 части I Отчета отражаются доходы, полученные неприбыльными организациями, а в строках 2.1 — 2.6 Отчета — суммы расходов (затрат).

При этом формирование доходов и расходов, отражаемых в Отчете, осуществляется по правилам бухгалтерского учета, то есть момент их возникновения не зависит от даты поступления или уплаты средств».

С учетом этого, налоговики хотят видеть в Отчете доходы и расходы, сформированные по правилам бухгалтерского учета, то есть по принципу начисления в момент их возникновения независимо от поступления или уплаты средств. Для этого они пытаются сверять показатели доходов и расходов, приведенные в Отчете с данными, указанными в формах годовой финансовой отчетности, которая является неотъемлемым приложением к Отчету. Ведь недаром такую отчетность неприбыльные организации подают вместе с Отчетом.

Интересно то, что разъяснение фискалов дополнено такой фразой:

«Наряду с этим отмечаем, что каждый конкретный случай по отражению доходов и расходов в Отчете, который касается особенностей деятельности неприбыльной организации в зависимости от закона, регулирующего деятельность соответствующей неприбыльной организации, требует анализа договоров и первичных документов, поэтому для получения более подробного ответа предлагаем Вам обратиться в контролирующий орган для получения индивидуальной налоговой консультации в устной или в письменной форме в соответствии со ст. 52 НКУ с предоставлением всех имеющихся копий документов».

То есть они предполагают, что такой вариант отражения доходов и расходов не единственный, а потому в зависимости от особенностей деятельности неприбыльной организации порядок отражения доходов и расходов в Отчете может не совпадать с общей позицией фискалов. Вместе с тем для окончательного решения этого вопроса они советуют обратиться в контролирующий орган для получения индивидуальной налоговой консультации. Кстати, это вполне законный вариант решения этого вопроса, которым не стоит пренебрегать.

Однако отметим, что все же, по нашему мнению, в строках 2.1 и 2.2 Отчета, как и раньше, следует указывать кассовые расходы, проведенные учреждением в 2018 году, то есть средства, фактически использованные по общему и специальному фондам и перечисленные с регистрационных, специальных регистрационных счетов бюджетного учреждения.

Учитывая это, основанием для заполнения строк 2.1 и 2.2 Отчета являются, в частности, показатели, приведенные в Отчете о поступлении и использовании средств общего фонда (формы № 2д, № 2м), и в отчетах по форме № 4 о поступлении и использовании средств специального фонда в графах «Кассовые за отчетный период (год)».

Напомним, что все виды благотворительных взносов, грантов и подарков учреждения относят к собственным поступлениям.

Так, в соответствии с ч. 4 ст. 13 БКУ в составе второй группы собственных поступлений (прочие источники собственных поступлений бюджетных учреждений) выделяют несколько подгрупп, в частности подгруппу 1 — благотворительные взносы, гранты и подарки.

Учитывая это, благотворительные взносы в виде средств и имущества являются собственными поступлениями бюджетных учреждений и включаются в специальный фонд сметы. Поэтому такие поступления учреждения могут указать в строке 1.3 Отчета.

Имейте в виду! Учреждение может показать такие поступления в строке 1.6.1 Отчета. Более того, считаем, что такой вариант отражения благотворительной помощи является более логичным, поскольку в Отчете для таких доходов предусмотрена отдельная строка — 1.6.1.

Учитывая это, бюджетное учреждение должно решить, в какой из строк — 1.3 или 1.6.1 — Отчета показать благотворительную помощь, полученную в течение 2018 года. Главное — не внести такие благотворительные поступления одновременно как в строку 1.3, так и в строку 1.6.1 Отчета.

Отчет является налоговой декларацией в понимании п. 46.1 НКУ, поэтому:

• за его неподачу/несвоевременную подачу применяют штраф по п. 120.1 НКУ в размере 170 грн. за каждую неподачу или несвоевременную подачу (а за повторное нарушение в течение года — штраф в размере 1020 грн.).

Кстати, такая же ответственность грозит и за подачу Отчета без финотчетности. Поскольку тогда фискалы не признают его налоговой декларацией, о чем свидетельствуют разъяснения в ЗІР в категории 102.25;

• за нарушение порядка заполнения Отчета должностным лицам — админштраф по ст. 163¹ КУоАП в размере от 85 до 170 грн.

Стоит знать: в таком случае также придется уплатить судебный сбор в размере 0,2 прожиточного минимума для трудоспособных лиц (в 2019 году это: 1921 грн. Х 0,2 = 384,20 грн.) в соответствии с п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона Украины «О судебном сборе» от 08.07.2011 г. № 3674-VI. Отметим, что такой админштраф суд налагает на основании протоколов об административных правонарушениях, составленных налоговыми органами (ст. 221 и 255 КУоАП).

Согласно п. 46.2 НКУ неприбыльные учреждения и организации вместе с Отчетом обязательно подают в контролирующие органы годовую финансовую отчетность. Такая отчетность является приложением и неотъемлемой частью Отчета.

Как мы уже отмечали, информация о приложениях, которые прилагаются к Отчету, является обязательным реквизитом формы Отчета в соответствии с п. 48.3 НКУ.

Именно о таких требованиях к подаче финансовой отчетности вместе с Отчетом рассказывала ГФСУ в разъяснениях, приведенных в ЗІР (категория 102.23.02).

Таким образом, для бюджетных учреждений действующей редакцией п. 46.2 НКУ не предусмотрены никакие исключения, а потому в этом году вместе с Отчетом также следует подать и годовую финансовую отчетность за 2018 год, которая является неотъемлемой частью такого Отчета.

Не забудьте в форме Отчета информацию о финансовой отчетности отразить в блоке «Наличие приложений⁴», то есть поставить отметку «х» в поле «ФЗ⁶», и обозначить, какие формы финансовой отчетности учреждение подает вместе с Отчетом.

Какие же формы финансовой отчетности следует подавать вместе с Отчетом?

Как утверждают фискалы в разъяснении, приведенном в ЗІР (категория 102.23.02), бюджетные учреждения вместе с Отчетом подают следующие формы годовой финансовой отчетности:

• Баланс (форма № 1-дс);

• Отчет о финансовых результатах (форма № 2-дс);

• Отчет о движении денежных средств (форма № 3-дс);

• Отчет о собственном капитале (форма № 4-дс);

• Примечания к годовой финансовой отчетности (форма № 5-дс).

Но известно, что на местах органы ГФСУ по-разному толкуют требования п. 46.2 НКУ о подаче финансовой отчетности неприбыльными организациями, в частности о ее составе. Так, одни настаивают на том, что подавать следует весь комплекс годовой финансовой отчетности (формы № 1-дс, № 2-дс, № 3-дс, № 4-дс и № 5-дс). Другие — только формы № 1-дс и № 2-дс, а некоторые — только форму № 2-дс.

Как всем угодить и не попасть под штрафные санкции? Советуем подавать либо все 5 форм годовой финансовой отчетности (тем учреждениям, кто не знает, какие формы требуют фискалы на местах), либо только те формы, на которых четко и уверенно настаивает ГФСУ.

Каким образом подавать годовую финансовую отчетность: электронную или бумажную форму? На первый взгляд не совсем корректный вопрос. Конечно же, электронную форму!

Но известно, что подать финансовую отчетность в электронной форме как приложение к Отчету получается далеко не у всех учреждений по разным причинам.

Учитывая это, как вариант, органы ГФСУ на местах предлагают бюджетным учреждениям с целью выполнения требований действующей редакции п. 46.2 НКУ, подавать Отчет в электронной форме средствами электронной связи, а финансовую отчетность (все или только некоторые формы)— в бумажном виде с сопроводительным письмом .

Итак, мы ответили на те вопросы, которые получили от наших читателей. Но если у вас все еще есть вопросы, на которые вы до сих пор не нашли ответы, не теряйте времени и присылайте их на электронный адрес журнала «Бюджетная бухгалтерия» (bb@id.factor.ua) — и вы оперативно получите ответ. Ведь время еще есть, поскольку подать Отчет за 2018 год необходимо не позднее 1 марта 2019 года (последний день подачи).