О видах автострахования и порядке отражения страховых платежей в бухучете мы рассказывали в предыдущем номере (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2019, № 39). Поэтому перейдем сразу к делу.
Оформление ДТП
Как именно действовать водителю в случае ДТП, определено п. 2.10 ПДД. Но самое первое и главное правило заключается в том, что факт ДТП должен быть задокументирован. Так, фиксирование и документирование всех мельчайших деталей этого досадного события являются обязательными. Без надлежащего документального оформления не стоит ждать какого-то возмещения причиненного ущерба.
При этом в зависимости от конкретных обстоятельств участники ДТП могут выбрать один из предусмотренных ПДД вариантов оформления. Всего их три, и для наглядности приведем эти варианты на схеме.
Варианты оформления ДТП в зависимости от обстоятельств совершения
1. Первый и самый простой вариант — это составление участниками ДТП общего Сообщения о ДТП (европротокола). Порядок применения этого варианта оформления ДТП определен абз. 3 п. 2.11 ПДД. В частности, обязательными условиями для этого являются:
• во-первых, отсутствие потерпевших — нет травмированных и/или погибших в результате ДТП, а также не причинен материальный ущерб третьим лицам;
• во-вторых, достижение взаимного согласия участников ДТП относительно обстоятельств его совершения;
• в-третьих, отсутствие у водителей признаков опьянения (алкогольного, наркотического, другого) или пребывания под воздействием лекарственных препаратов;
• в-четвертых, наличие у обоих участников ДТП полисов «автогражданки». То есть ДТП произошло с участием ТС, указанных в соответствующем действующем страховом договоре, а ответственность водителей — застрахована.
В случае несоблюдения хотя бы одного из перечисленных условий вызов подразделения Нацполиции для оформления ДТП является обязательным. И наоборот: оформление общего Сообщения о ДТП (с соблюдением всех требований) освобождает его участников от обязанности информировать Нацполицию и принимать меры по сохранению следов ДТП. Кроме того, это дает возможность водителям избежать админответственности, предусмотренной за совершение ДТП.
Форма Сообщения о ДТП и Инструкция по его заполнению утверждены Протоколом Президиума МТСБУ от 11.08.2011 г. №274/2011.
Кстати, прежде чем заполнить европротокол, желательно провести фотографирование места события и обоих ТС, причастных к ДТП. Эти фотоматериалы следует предоставить страховой компании вместе с Сообщением о ДТП.
2. Второй вариант тоже дает возможность оставить место ДТП и не вызывать Нацполицию (абз. 1 п. 2.11 ПДД). В таком случае участники ДТП самостоятельно едут в ближайший пост или орган Нацполиции для оформления материалов.
При этом обязательным является соблюдение первых двух условий, упомянутых выше: отсутствие потерпевших и достижение взаимного согласия по обстоятельствам ДТП. Безусловно, этот вариант приемлем, только если ТС могут безопасно продолжать движение. И ключевое слово здесь «безопасно».
Поэтому из этого условия следует и необходимость выполнения третьего условия. То есть оба участника ДТП должны быть полностью трезвые. Ведь водитель в состоянии алкогольного, наркотического или другого опьянения и безопасность движения — вещи абсолютно не совместимые.
Однако до того, как оставить место ДТП, следует предварительно составить схему происшествия и поставить подписи под ней. Далее представитель Нацполиции оформляет протокол об административном правонарушении. Процедура оформления материалов ДТП полицейскими определена Инструкцией № 1395.
3. Третий вариант предусматривает обязательное сообщение органу (подразделению) Нацполиции и оформление его представителем материалов ДТП. Этот вариант является обязательным для применения, если в результате ДТП есть потерпевшие (травмированные, погибшие). Также необходимо вызывать полицейских в случае причинения вреда имуществу третьих лиц (повреждено припаркованное авто, ограждение, столб и т. п.).
Таким образом, участники ДТП должны действовать в соответствии с требованиями п. 2.10 ПДД. В частности, следует оказать первую медицинскую помощь, вызвать «скорую» (если есть потерпевшие), сообщить о ДТП Нацполиции, записать фамилии и адреса очевидцев, принять меры для сохранения следов происшествия и ждать прибытия полицейских.
В этом случае участникам ДТП не нужно самостоятельно составлять схему ДТП. За них это сделает полицейский. А вот сфотографировать место ДТП — то пожалуйста. Также по требованию участников ДТП им предоставляется возможность сделать фотографию схемы ДТП. Это предусмотрено п. 3 разд. VIII Инструкции № 1395.
По факту ДТП полицейский, прибывший на вызов, оформляет протокол об административном правонарушении. К нему также прилагаются (п. 1 разд. VIII Инструкции № 1395):
1) схема места ДТП (приложение 7 к Инструкции № 1395), подписанная участниками ДТП и полицейским;
2) объяснение участников происшествия и свидетелей (в случае их наличия);
3) показания технических приборов (в случае их наличия);
4) показания средств фото- и/или видеонаблюдения (в случае их наличия);
5) другие материалы, необходимые для принятия решения по делу.
Внимание!
Водитель ТС, причастный к ДТП, обязан безотлагательно, но не позднее трех рабочих дней со дня наступления такого происшествия, в письменном виде сообщить об этом страховой компании, с которой заключен договор ОСГПВ.
Такое требование закреплено в п.п. 33.1.4 Закона № 1961. Вместе с тем участник ДТП должен предоставить страховые сведения о местонахождении своего ТС и поврежденного имущества, а также оставить свои контактный телефон и адрес.
Такая обязанность установлена законодательством для предоставления страховщику возможности проверить обстоятельства ДТП собственными силами и предотвратить необоснованные выплаты. И касается это правило всех участников ДТП, независимо от обстоятельств и способа его оформления. Исключением является использование системы «Электронный Европротокол». В таком случае сообщения страховщикам от участников ДТП отправляются автоматически.
И еще один важный нюанс: водители и владельцы ТС, причастных к ДТП, обязаны хранить ТС в таком состоянии, в котором они находились после аварии, до тех пор, пока их не осмотрит работник страховой компании, аварийный комиссар или эксперт. Такое правило продиктовано п. 33.3 Закона № 1961. Однако это не может длиться бесконечно долго. Так, законодательством отведены 10 рабочих дней со дня получения сообщения о ДТП страховой компанией. Именно такой срок установлен п. 34.2 Закона № 1961 для направления страховой компанией своего представителя (работника, аварийного комиссара или эксперта) для определения причин наступления страхового случая и размера убытков.
Далее подробнее поговорим о страховом возмещении и порядке его получения.
Как получить страховое возмещение
Напомним: под страховым возмещением следует понимать страховую выплату, которую осуществляет страховщик в пределах страховой суммы по договорам имущественного страхования и страхования ответственности при наступлении страхового случая. Такое толкование приведено в ч. 17 ст. 9 Закона № 85.
Размер страховой выплаты (страхового возмещения) определяется в договоре страхования. Однако сумма страхового возмещения не может превышать размера прямого убытка. Также следует помнить о части убытков, не подлежащей возмещению согласно договору страхования. Это так называемая франшиза. Она устанавливается как в процентах от страховой суммы, так и в абсолютном размере. Ее размер обязательно прописывают в договоре страхования. Соответственно, убытки в размере меньше установленной франшизы не возмещаются.
Основаниями для выплаты страхового возмещения являются:
1) заявление страхователя;
2) страховой акт (аварийный сертификат). Последний составляет аварийный комиссар как уполномоченное лицо страховой компании (ч. 1 ст. 25 Закона № 85). Форму такого акта определяет страховщик.
Страховой акт (аварийный сертификат) составляют в двух экземплярах, один из которых выдают страховщику. В этом документе указывают дату, время и место наступления страхового случая, причины повреждения или гибели застрахованного имущества, а также размер убытка.
Важно!
Для получения страхового возмещения потерпевший или другое лицо, имеющее на это право, должно подать заявление в страховую компанию в течение 30 дней со дня представления сообщения о ДТП (п. 35.1 Закона № 1961).
В свою очередь, неподача такого заявления в течение отведенного срока является основанием для отказа в осуществлении страхового возмещения. В частности, предельным сроком для подачи заявления в случае причинения имущественного ущерба является один год с момента совершения ДТП. Если же был причинен ущерб здоровью или жизни людей, такой срок составляет три года (п.п. 37.1.4 Закона № 1961).
Поэтому в любом случае не стоит медлить и затягивать с подачей заявления о страховом возмещении.
Кстати, еще одним основанием для отказа в выплате страхового возмещения может стать несвоевременное сообщение о наступлении страхового случая без уважительных на это причин. Об этом свидетельствует п. 5 ч. 1 ст. 26 Закона № 85.
И конечно, если вы получили полное возмещение причиненных убытков от виновника ДТП, то рассчитывать на страховые выплаты не следует (п. 4 ч. 1 ст. 26 Закона № 85). Страховая компания в этом случае вам ничего не должна.
Решение об осуществлении страхового возмещения принимается в связи с признанием имущественных требований заявителя или на основании решения суда.
Оценка убытков. По общему правилу определение причин наступления страхового случая и размера убытков осуществляют работники страховой компании. Вместе с тем потерпевший также может привлекать аварийных комиссаров, экспертов или юридических лиц, в штате которых есть аварийные комиссары или эксперты. На это указывает п. 34.4 Закона № 1961.
На практике случается, что страховые компании занижают размер ущерба, причиненного потерпевшему лицу. Причем такие случаи не редкость. В таком случае необходимо заказать автотовароведческую экспертизу (оценку имущества) у независимого эксперта (оценщика). К тому же обязанность проводить оценку при определении размера причиненного ущерба закреплена в ч. 2 ст. 7 Закона № 2658.
Механизм оценки (определения стоимости) колесных ТС, а также требования к оформлению результатов такой оценки регламентированы Методикой № 142. Так, в соответствии с п. 2.4 этой Методики стоимость материального ущерба (реальных убытков) определяется как стоимостное значение расходов, которые несет владелец в случае повреждения или разукомплектования ТС. При этом учитывают физический износ и расходы, которые несет или может понести владелец для восстановления своего нарушенного права пользования ТС (потери товарной стоимости).
По результатам оценки оценщик составляет отчет об оценке колесного ТС.
В случае же проведения судебной автотовароведческой экспертизы по результатам осуществления соответствующих исследований эксперт составляет вывод эксперта.
Именно эти документы будут служить аргументированным подтверждением размера убытков при рассмотрении дела в судебном порядке. Однако счета, акты выполненных работ с СТО не могут считаться доказательствами размера понесенного убытка. К такому заключению пришел ВСУ (постановление от 27.06.2018 г. по делу № 466/9318/14-ц, постановление от 20.06.2018 г. по делу № 642/4558/16-ц и постановление от 19.09.2018 г. по делу № 753/21177/16-ц).
С учетом этого, советуем не слишком торопиться с ремонтом «железного коня» после аварии. По крайней мере, этого не следует делать до момента согласования со страховой компанией суммы страхового возмещения (получения страхового возмещения, получения информации о сумме такого возмещения).
Также заметим: страховая компания обязана выплатить страховое возмещение в течение 15 дней со дня согласования его суммы с потерпевшим лицом, но не позднее чем через 90 дней со дня получения заявления о страховом возмещении (п. 36.2 Закона № 1961).
Итак, чтобы получить страховое возмещение в случае ДТП, необходимо выполнить такие действия:
1) сразу после оформления материалов ДТП в письменном виде сообщить о ДТП страховой компании — не позднее трех рабочих дней;
2) подать заявление о страховом возмещении в страховую компанию — в течение 30 календарных дней;
3) получить от страховой компании экземпляр страхового акта (аварийного сертификата) и согласовать сумму страхового возмещения;
4) при необходимости заказать отчет об оценке имущества (отчет исследования специалиста-автотовароведа) у независимого эксперта (оценщика).
Как учитывать страховое возмещение
В зависимости от условий договора страховая компания может перечислить возмещение как непосредственно страхователю, так и третьему лицу (например, СТО). Действительно, оплата ремонта авто, поврежденного в результате ДТП, страховой фирмой сразу на счет ремонтного предприятия далеко не редкость.
Также не секрет, что выплата страхового возмещения происходит не мгновенно. Порой страховые компании откровенно затягивают с перечислением средств. Однако для каждого учреждения важно, чтобы служебное авто было «на ходу» как можно быстрее. Поэтому часто ремонтируют «за свои» и только потом получают компенсацию от страховщика.
В любом случае страховое возмещение призвано компенсировать расходы (их часть) учреждения на ремонт (восстановление) авто после ДТП. Поэтому независимо от порядка поступления этих сумм подход к их отражению в бухучете единый. Так, на сумму ожидаемого страхового возмещения следует отражать дебиторскую задолженность с одновременным признанием дохода. А конкретно, такие поступления целесообразно показать в составе доходов от операционной деятельности (доходы от предоставления услуг (выполнения работ)) по субсчету 7111 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)». При этом отражаем увеличение задолженности по расчетам по возмещению причиненных убытков по дебету субсчета 2115 «Расчеты по возмещению причиненных убытков».
Именно такую позицию выразил Минфин об учете операций по страховому возмещению в своих недавних официальных разъяснениях (письма от 31.07.2019 г. № 35120-14-5/19610 и от 06.09.2019 г. № 35220-07/Т-1533/1632). С текстом этих разъяснений вы можете ознакомиться в «Об отражении страхового возмещения в бюджетном учреждении» и «Об отражении в бухучете средств, возмещенных по договору страхования за утраченные товарно-материальные ценности» этого номера журнала. Как видим, по мнению специалистов Минфина, при отражении этих операций следует руководствоваться п. 1.29 Типовой корреспонденции. Однако эта точка зрения выражена достаточно осторожно с формулировкой «…может осуществляться в соответствии с…». Вместе с тем Минфин подчеркивает возможность применения бюджетными учреждениями корреспонденции субсчетов, не предусмотренной Типовой корреспонденцией. Главное, чтобы при этом были сохранены единые методологические принципы и соблюдены требования нормативно-правовых актов по бухучету.
К сожалению, в упомянутых разъяснениях нет ни слова о классификации поступлений, полученных в счет возмещения по договору страхования, о порядке их использования и отражения в отчетности. В то же время Минфин напомнил, что группы собственных поступлений бюджетных учреждений и направления их использования определяются ст. 13 БКУ.
Конечно, такой доход отражаем лишь при условии достоверной оценки такого дохода. Такое требование следует из нормы пп. 2.4 и 2.5 разд. ІІ НП(С)БУ 124.
Соответственно, такой доход должен найти свое отражение в бухучете на дату составления страхового акта (аварийного сертификата). Причем в состав доходов попадет сумма, которая фактически принадлежит страхователю, — сумма убытков, указанная в страховом акте, за минусом франшизы.
Порядок документального оформления операций по поступлению страхового возмещения, отражению их в учете и отчетности покажем в обобщенном виде (см. таблицу ниже).
Порядок учета и использования страхового возмещения в случае ДТП служебного авто
| Критерий | Основные требования (объяснения) |
| Документальное оформление | Основанием для отражения в бухучете страхового возмещения и признания в связи с этим дохода является страховой акт (аварийный сертификат), поскольку именно этим документом страховая компания удостоверяет наступление страхового случая, размер страхового возмещения и принятие решения о его выплате. Тогда как подтверждением поступления средств от страховой компании непосредственно на счет учреждения является выписка из регистрационного счета. Если же страховщик перечислил оплату за ремонт автомобиля на счет СТО, тогда подтверждением будет квитанция об оплате (другой документ, удостоверяющий оплату). Плюс в этом случае учреждение должно обязательно получить от ремонтной организации наряд-заказ и акт выполненных работ, как подтверждение стоимости выполненного ремонта. Внимание! Проведение расчетов с бюджетом в неденежной форме, в том числе путем взаимозачета, применения векселей, бартерных операций и зачисления встречных платежных требований в финансовых учреждениях, запрещено. Такое требование продиктовано ч. 6 ст. 45 БКУ. С учетом этого, оплату страховой компанией услуг СТО следует рассматривать как получение таких услуг в натуральном виде. Таким образом, не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца необходимо составить и подать в органы Казначейства Справку о поступлениях в натуральной форме. В то же время распорядители бюджетных средств не планируют такие поступления в своих сметах. Ведь они не имеют постоянного характера. Поэтому в случае фактического получения страхового возмещения (независимо от формы) необходимо внести изменения в смету в части специального фонда по собственным поступлениям. Для этого следует подать распорядителю высшего уровня копии справок об изменениях в смету по собственным поступлениям. Эти справки обязательно должны быть заверены соответствующим органом Госказначейской службы. Этого требует п. 49 Порядка № 228 |
| Отражение на счетах бухучета | Для учета расчетов со страховой компанией относительно получения страхового возмещения следует использовать субсчет 2115 «Расчеты по возмещению причиненных убытков». При этом на сумму страхового возмещения предусмотрено отражение увеличения доходов по субсчету 7111 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)». Это следует из разъяснений Минфина (см. «Об отражении страхового возмещения в бюджетном учреждении» и «Об отражении в бухучете средств, возмещенных по договору страхования за утраченные товарно-материальные ценности») и из п. 1.29 Типовой корреспонденции. Вместе с тем для учета доходов от получения страхового возмещения полностью приемлемым является применение субсчета 7411 «Прочие доходы по обменным операциям». Но не забудьте зафиксировать такой порядок учета указанных операций в приказе об организации бухучета (другом распорядительном документе об учетной политике) вашего учреждения |
| Классификация доходов | На практике доходы от получения возмещения причиненных убытков (в том числе страхового возмещения), как правило, приравнивают к поступлениям от реализации в установленном порядке имущества — четвертая подгруппа первой группы собственных поступлений (ч. 4 ст. 13 БКУ). Соответственно, такие поступления подлежат зачислению по коду классификации доходов бюджета 25010400 «Поступления бюджетных учреждений от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества)». Такой подход к классификации этих поступлений выглядит достаточно логичным, с учетом определенных ч. 4 ст. 13 БКУ направлений использования указанных средств. В то же время нормами БКУ четко не определено, как именно следует классифицировать такие доходы* |
| Порядок использования средств | В соответствии с требованиями ч. 4 ст. 13 БКУ расходы на ремонт, модернизацию или приобретение новых необоротных активов и материальных ценностей разрешается осуществлять за счет поступлений подгруппы 4 первой группы. Соответственно, суммы полученного страхового возмещения следует направлять прежде всего на восстановление поврежденного в результате ДТП ТС (приобретение нового). Зато остаток средств (при его наличии) после восстановления поврежденных или приобретения новых материальных ценностей подлежит перечислению в госбюджет. Этого требует п. 10 Порядка № 116 |
| Отражение в финотчетности | Доходы от получения страхового возмещения следует отражать в финотчетности исходя из выбранного подхода к учету таких поступлений. Таким образом, в случае применения субсчета 7111 для учета этих доходов они найдут свое отражение в строке 2020 «Доходы от предоставления услуг (выполнения работ)» формы № 2-дс «Отчет о финансовом результате». Если же страховое возмещение было отражено по субсчету 7411, тогда эти суммы показываем в форме № 2-дс по строке 2050 «Прочие доходы от обменных операций». И не забудьте отразить задолженность по расчетам по возмещению причиненных убытков в форме № 1-дс «Баланс» в составе другой текущей задолженности (строка 1150). Это касается случаев, когда страховая компания предоставила страховой акт (аварийный сертификат) и утвердила сумму возмещения, но фактически не выплатила его до конца отчетного года (квартала) |
| Отражение в бюджетной отчетности | Доходы от получения страхового возмещения в случае ДТП целесообразно отражать в составе доходов от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества) по коду строки 050 формы № 4-1м «Отчет о поступлении и использовании средств, полученных как плата за услуги»* |
| * Советуем обратиться в соответствующий территориальный орган Госказначейской службы для получения разъяснений относительно классификации таких поступлений и порядка их отражения в формах бюджетной отчетности. | |
Это все основные требования к учету страхового возмещения, полученного в случае ДТП с участием служебного авто.
Чтобы лучше разобраться в теоретических моментах, рассмотрим порядок отражения таких операций в бухучете на условном примере.
Пример. Служебный автомобиль бюджетного учреждения попал в ДТП. Оба участника ДТП имели действующие полисы ОСГПВ. По факту аварии был составлен страховой акт и подано заявление на выплату страхового возмещения. Убытки учреждения оценены в сумме 15000 грн. Страховое возмещение выплачивается в сумме 14700 грн. за вычетом 2 % франшизы (300 грн.).
Стоимость услуг СТО по ремонту авто согласно акту выполненных работ составляет 15000 грн.
В соответствии с условиями договора страховое возмещение было перечислено:
Вариант А — на регистрационный счет бюджетного учреждения;
Вариант Б — на текущий счет СТО.
В бухгалтерском учете учреждения указанные операции отражают таким образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн. | № мемориального ордера | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Отражена сумма страхового возмещения, подлежащего выплате страховщиком | 2115 | 7111 | 14700 | 4, 14 |
| Вариант А. Страховое возмещение перечислено на счет учреждения | |||||
| 2 | Поступили средства на регистрационный счет учреждения от страховой компании | 2313 | 2115 | 14700 | 3, 4 |
| 3 | Выполнен ремонт автомобиля (подписан акт выполненных работ) | 8013 | 6211 | 15000 | 6 |
| 4 | Перечислены средства СТО за ремонт авто | 6211 | 2313 | 15000 | 3, 6 |
| Вариант Б. Страховое возмещение перечислено на счет СТО | |||||
| 2 | Выполнен ремонт автомобиля и отражены расходы: | ||||
| • в сумме, подлежащей уплате страховой компанией | 8013 | 2115 | 14700 | 4 | |
| • в сумме, подлежащей уплате бюджетным учреждением | 8013 | 6211 | 300 | 6 | |
| 3 | Перечислены страховой компанией средства СТО за ремонт авто и отражены: | ||||
| • доход на сумму полученного страхового возмещения (в форме оплаты ремонта авто) | 2313 | 7111* | 14700 | 3, 14 | |
| • кассовые расходы на сумму страхового возмещения | 2115 | 2313 | 14700 | 3, 4 | |
| 4 | Оплачена остальная задолженность за ремонт автомобиля | 6211 | 2313 | 300 | 2, 6 |
| * До конца отчетного месяца в органы Госказначейской службы была предоставлена Справка о поступлениях в натуральной форме на сумму возмещения стоимости услуг СТО страховой компанией. | |||||
Конечно, лучше всего вообще не иметь дела со страховым возмещением, тем более, если это связано с ДТП. Но если уже страховой случай наступил, надо знать, как действовать. В этой статье мы предложили свой подход к учету таких операций. Безусловно, вы можете выбрать другой путь. Главное — оставаться в пределах законодательного поля.
Но пусть досадные случаи обходят стороной ваши учреждения и служебные авто.
Нормативные документы и сокращения
БКУ — Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI.
Закон № 85 — Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР.
Закон № 2658 — Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658-III.
ПДД — Правила дорожного движения, утвержденные постановлением КМУ от 10.10.2001 г. № 1306.
Методика № 142 — Методика товароведческой экспертизы и оценки колесных транспортных средств, утвержденная приказом ФГИУ от 24.11.2003 г. № 142/5/2092.
Типовая корреспонденция — Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219.
ДТП — дорожно-транспортное происшествие.
ТС — транспортное средство.
