Получаем имущество: какой критерий применяем

Главный вопрос, интересующий бухгалтера, — какой стоимостный критерий применять при зачислении на баланс бесплатно полученного имущества. Но чтобы на него ответить, объясним ключевые моменты передачи-получения имущества от ликвидированного райсовета его правопреемнику.

Так, в нашей ситуации учреждение, на балансе которого находилось такое имущество, учитывало его в составе ОС и МНМА. При передаче этого имущества правопреемнику такие операции были отражены по общим правилам учета выбытия активов. Для этого учреждение списало с баланса их первоначальную стоимость и сумму накопленного износа.

Теперь об учреждении, получившем имущество. В нашем случае — это поселковый совет — правопреемник имущества, прав и обязательств ликвидированного райсовета. Поэтому передачу-получение имущества между ними следует рассматривать как операцию по перемещению имущества в пределах соответствующего бюджета без признания дохода.

Именно такой подход к учету бесплатно полученного имущества от бюджетных учреждений в пределах одного бюджета предлагает Минфин. И чтобы окончательно расставить точки над «і» по этому поводу, главный финорган недавно разработал проект приказа «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету в государственном секторе». В частности, в этом документе предусмотрены соответствующие изменения в Типовую корреспонденцию.

Подробнее об этих предстоящих учетных новациях мы рассказывали в публикации «Обновление плана счетов и Типовой корреспонденции не за горами» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2021, № 11, с. 3). Конечно, пока этот документ имеет статус только проекта¹. Однако ознакомиться с ним не помешает.

¹ Проект изменений см. по ссылке: buhgalter.com.ua/news/buhgalterskiy-oblik/zmini-do-planu-rahunkiv-ta-tipovoyi-korespondentsiyi-plani-minfinu/.

Итак, учреждение-правопреемник при поступлении имущества от ликвидированного учреждения делает «зеркальные» учетные записи. При этом полученные объекты продолжают учитываться на тех же субсчетах, на которые они были оприходованы при вводе в эксплуатацию. То есть порядок их учета остается неизменным.

Так что если райсовет учитывал объект ОС, скажем, на субсчете 1014, то и поселковый совет должен его также зачислить на этот субсчет.

С учетом этого, поселковый совет отражает такие операции в бухучете в соответствии с п. 1.12 Типовой корреспонденции. Кстати, полученные объекты ОС и МНМА поселковый совет продолжает учитывать в составе ОС и МНМА, пока они не станут непригодными для дальнейшего использования по той или иной причине.

Обобщим правила учета таких операции обоими учреждениями.

Учреждение, передающее имущество

1. При передаче объекта ОС, МНМА необходимо начислить амортизацию в месяце его выбытия. Амортизацию начисляем за полное количество календарных месяцев пребывания актива в эксплуатации в течение отчетного периода (квартала).

При передаче МНМА учреждение начисляет вторую половину износа.

Начисление амортизации ОС и МНМА отражаем таким образом: Дт 8014, 8114 — Кт 1411,1412.

2. Сумма накопленного износа ОС, МНМА — объектов передачи — подлежит списанию.

Обратите внимание: отдельно списываем сумму износа, накопленного по Кт субсчетов 1411 и 1412 за текущий год, и отдельно — за прошлые годы. При этом делаем такие записи:

• Дт 1411, 1412 — Кт 5511 — за текущий год;

• Дт 1411, 1412 — Кт 5512 — за прошлые годы.

Но в нашей ситуации списание начисленного износа будет отражено только одной записью: Дт 1411, 1412 — Кт 5512.

Это объясняется тем, что райсовет в 2021 году был ликвидирован, а потому финрезультат текущего года такое учреждение «закрыло» на субсчет 5512. То есть остатка на субсчете 5511 при передаче имущества райсовету уже не будет.

3. Списывает с баланса первоначальную (переоцененную) стоимость переданных объектов ОС и МНМА. Для этого составляем такую корреспонденцию: Дт 5111 — Кт 10, 11.

Учреждение, получающее имущество

1. Определяем стоимость полученных ОС, МНМА на основании первичных документов (актов приема-передачи), учетных регистров или других документов, в которых указана стоимость приобретения (создания) ОС, МНМА. Первоначальная стоимость бесплатно полученных от другого бюджетного учреждения ОС, МНМА равна первоначальной (переоцененной) стоимости этих активов согласно учетным данным передавшего их учреждения.

Эту стоимость отражаем в бухучете так: Дт 10, 11 — Кт 5111.

2. В общем случае учреждение-получатель должно показать в учете сумму износа бесплатно полученных объектов за текущий и прошлые годы отдельно, двумя записями.

В частности, как этого требует п. 1.12 Типовой корреспонденции:

• Дт 5511 — Кт 1411, 1412 — за текущий год;

• Дт 5512 — Кт 1411, 1412 — за прошлые годы.

Но в нашей ситуации делаем одну запись на общую сумму износа: Дт 5512 — Кт 1411, 1412.

3. Получение имущества от ликвидированного райсовета не является доходом для поселкового совета. То есть передача-получение имущества между такими бюджетными учреждениями не приравниваются к операциям по отчуждению-приобретению имущества. Следовательно, счета доходов и расходов не участвуют при отражении этих операций.

4. В дальнейшем учреждение — получатель ОС начисляет амортизацию на такие объекты в общем порядке. Поэтому считаем и показываем амортизацию начиная с месяца, следующего за месяцем поступления таких объектов.

5. И последний момент. По общим правилам, в первоначальную стоимость должны попасть все прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС, МНМА до пригодного для использования состояния. Такие правила формирования первоначальной стоимости определены п. 5 разд. ІІ П(С)БУ 121.

Поэтому если такие расходы имели место, поселковый совет должен увеличить на эти суммы первоначальную стоимость полученных ОС, МНМА. При этом накапливаем их в составе незавершенных капинвестиций, т. е. на субсчетах 1311 и 1312. А уже после ввода соответствующих объектов в эксплуатацию уменьшаем сумму капинвестиций. Для этого списываем соответствующие суммы по Кт субсчета 1311, 1312 в Дт счета 10 или 11.

Теперь рассмотрим примеры.

В бухгалтерском учете эти операции следует отражать так:

В бухгалтерском учете эти операции следует отражать так: