1. Когда бюджетные учреждения являются плательщиками эконалога?
Перечень плательщиков эконалога определен в ст. 240 НКУ.
Так, согласно п. 240.1 НКУ плательщиками эконалога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, в том числе и бюджетные учреждения, которые во время осуществления деятельности:
• осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения;
• осуществляют сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;
• размещают отходы (кроме размещения отдельных видов (классов) отходов как вторичного сырья, которые размещаются на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования).
Итак, если учреждение загрязняет атмосферный воздух через стационарные источники загрязнения, оно 100-процентно является плательщиком эконалога. Значит, оно обязано самостоятельно рассчитывать эконалог, уплачивать его в бюджет, а также подавать в налоговый орган декларацию1.
1 Налоговая декларация экологического налога, утвержденная приказом Минфина от 17.08.2015 г. № 715.
Зато не являются плательщиками эконалога субъекты, осуществляющие выбросы двуокиси углерода стационарными источниками загрязнения в объеме не более 500 тонн в год.
2. Нужно ли уплачивать эконалог за отопительный котел?
Да, нужно. Отопительный котел, как недвижимый объект, осуществляет выбросы загрязняющих веществ и является стационарным источником загрязнения.
Знайте: к стационарным источникам загрязнения относятся предприятия, цех, агрегат, установка или другой недвижимый объект, сохраняющий свои пространственные координаты в течение определенного времени и осуществляющий выбросы загрязняющих веществ в атмосферу (п.п. 14.1.230 НКУ). Также к стационарным источникам загрязнения можно отнести генераторы, миниэлектростанции, оборудование (установки) газосварки, работающие на горючем. Именно при сжигании последнего образуются и выбрасываются в атмосферный воздух загрязняющие вещества или смесь таких веществ. В свою очередь, эти вещества являются объектом и базой обложения экологическим налогом за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками.
Итак, в случае использования автономной системы отопления субъекты хозяйствования имеют объект обложения экологическим налогом — объемы загрязняющих веществ и являются плательщиками экологического налога.
При этом обязанность уплачивать эконалог при эксплуатации котла не зависит от его мощности, производительности, назначения, режима работы, объема выбросов загрязняющих веществ в атмосферу и других параметров.
Более того, уплачивать эконалог за отопительный котел придется независимо от наличия/отсутствия разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарным источником загрязнения. В таком случае фискалы советуют (категория 117.03 ЗІР) плательщикам самостоятельно определять объемы выбросов и ставки налога. А вот как практически это сделать, не объясняют. Впрочем, волноваться не стоит. Ведь мы далее расскажем, что и к чему.
3. Кто уплачивает эконалог при аренде?
Здесь может быть несколько ситуаций.
Бюджетное учреждение арендует помещение в здании с автономной системой отопления, которая принадлежит другому субъекту хозяйствования.
Плательщиком экологического налога в таком случае является арендодатель — собственник автономной системы отопления (котла). Причем такой порядок уплаты эконалога действует, в том числе когда в одном здании находятся сразу несколько арендаторов (категория 117.01 ЗІР).
Бюджетное учреждение передало в аренду стационарный источник загрязнения (котел) другому субъекту хозяйствования.
В таком случае плательщиком эконалога за осуществление выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения будет арендатор такого источника загрязнения. Поскольку именно он непосредственно осуществляет выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения.
В то же время при передаче недвижимого имущества в аренду вместе со стационарным источником загрязнения арендодателю необходимо совершить определенные действия, чтобы избежать претензий со стороны налоговиков. О чем конкретно идет речь?
Так, в случае передачи в аренду недвижимого имущества вместе со стационарным источником загрязнения в середине отчетного периода текущего года плательщик должен составить и подать:
• во-первых, уведомление по форме № 20-ОПП;
• во-вторых, заявление о возникновении (отчуждении) у него объекта обложения экологическим налогом. Это заявление следует подать в контролирующий орган по месту расположения источников загрязнения.
При этом свои налоговые обязательства арендодатель и арендатор будут декларировать за фактический период пребывания в пользовании объектов налогообложения (котла), определенный в уведомлении по форме № 20-ОПП.
Бюджетное учреждение арендует помещение с автономной системой отопления, которая принадлежит физическому лицу (гражданину).
Физическое лицо — собственник автономной системы отопления (котла), которая используется для отопления здания — объекта аренды, не будет плательщиком экологического налога. При этом не имеет значения, сколько арендаторов (субъектов хозяйствования) снимают соответствующее здание.
Внимание! Ключевой момент — не будут плательщиками эконалога и субъекты хозяйствования — арендаторы здания или помещений. Исключение составляют только случаи, когда арендаторы заключили договоры на приобретение (поставку) топлива для автономной системы отопления (котла).
4. Как рассчитать эконалог?
Плательщики эконалога должны самостоятельно рассчитывать ежеквартально такой налог исходя из фактических объемов выбросов и ставок налога, без нарастающего итога.
Формула для его расчета приведена в п. 249.3 НКУ:
где ∑ — знак суммы;
Мі — фактический объем выбросов і-го загрязняющего вещества в тоннах (т);
Нпі — ставки налога в текущем году за тонну і-го загрязняющего вещества в гривнях с копейками.
Как видим, основной показатель в этой формуле — фактический объем выбросов каждого из веществ, загрязняющих воздух (Mi). Определение именно этих показателей для разных видов топлива, на котором могут работать отопительные котлы, и вызывает наибольшие трудности у бухгалтеров.
Но мы знаем, как решить эту проблему и исчислить необходимые показатели. Дальнейшие наши советы базируются на рекомендациях, приведенных в Пояснениях2. Кстати, налоговики фактически дали «добро»3 применить эти Пояснения плательщикам эконалога, не имеющим разрешения на котел. Поэтому без колебаний берите на вооружение наши рекомендации.
2 Пояснения относительно расчета объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников загрязнения (см. на официальном веб-сайте Госстата по ссылке: te.ukrstat.gov.ua/files/respondent/2tp.pdf).
3 Об этом свидетельствует ссылка именно на такой порядок исчисления эконалога, который приведен в материале налоговиков по ссылке: visnuk.com.ua/ua/news/id/3138.
5. Как определить виды и объемы загрязняющих веществ?
Виды загрязняющих веществ, которые выбрасываются в атмосферу при сжигании того или иного вида топлива, приведем в таблице ниже. Здесь же вы найдете и информацию о ставках эконалога, установленных ст. 243 НКУ в отношении каждого из загрязняющих веществ по кодам, определенным приложением 7 к декларации.
Исходные данные для исчисления эконалога
| Загрязняющее вещество | Показатель эмиссии kі | Ставка эконалога Нпі, грн/т | ||
| Название | Код | Условное обозначение | Числовое значение, г/Гдж | |
| Природный газ (самая низкая рабочая теплота сгорания Qr = 45.75 МДж/кг) | ||||
| Азота оксиды | 243.1.001 | kNOx | 64,311 | 2451,84 |
| Углерода окись | 243.1.009 | kCO | 248,75 | 92,37 |
| Двуокись углерода | 243.4.001 | kCO2 | 58748,13 | 10,00 |
| Оксид диазота | 243.2.002 | kN2O | 0,1 | 4016,11* |
| Метан | 243.2.004 | kCH4 | 1,0 | 138,57** |
| Мазут (самая низкая рабочая теплота сгорания Qr = 38,78 МДж/кг ) | ||||
| Азота оксиды | 243.1.001 | kNOx | 64,311 | 2451,84 |
| Углерода окись | 243.1.009 | kCO | 318,4 | 92,37 |
| Двуокись углерода | 243.4.001 | kCO2 | 76 662,63 | 10,00 |
| Оксид диазота | 243.2.002 | kN2O | 0,6 | 4016,11* |
| Метан | 243.2.004 | kCH4 | 3,0 | 138,57** |
| Неметановые летучие органические вещества (НМЛОВ) | 243.2.004 | kНМЛОВ | 10,0 | 138,57** |
| Суспендированные твердые частицы (сажа) | 243.1.012 | kсажи | 405,81 | 92,37 |
| Ангидрид сернистый | 243.1.003 | kSO2 | 500,26 | 2451,84 |
| Каменный или бурый уголь (самая низкая рабочая теплота сгорания Qr = 20,47 МДж/кг) | ||||
| Азота оксиды | 243.1.001 | kNOx | 100,90 | 2451,84 |
| Углерода окись | 243.1.009 | kCO | 1 871,5 | 92,37 |
| Двуокись углерода | 243.4.001 | kCO2 | 93 740,0 | 10,00 |
| Оксид диазота | 243.2.002 | kN2O | 1,4 | 4016,11** |
| Метан | 243.2.004 | kCH4 | 1,0 | 138,57** |
| НМЛОВ | 243.2.004 | kНМЛОВ | 600,0 | 138,57** |
| Суспендированные твердые частицы (сажа) | 243.1.012 | kсажи | 2 305,9 | 92,37 |
| Ангидрид сернистый | 243.1.003 | kSO2 | 2 506,0 | 2451,84 |
| * Ставка установлена как для загрязняющего вещества ІІ класса опасности (п. 243.2 НКУ). ** Ставка установлена как для загрязняющего вещества IV класса опасности (п. 243.4 НКУ). | ||||
Приведенные данные нужны для определения ключевого показателя в расчете эконалога — объема загрязняющих веществ.
В частности, для исчисления Мі следует использовать такую формулу:
Мі = 10-6 ki х B х Qr,
где ki — показатель эмиссии i -го загрязняющего вещества, г/ГДж;
B — расход топлива за отчетный период, т;
Qr — самая низкая рабочая теплота сгорания топлива, МДж/кг.
Обратите внимание! Если котел работает на природном газе, надо перевести в тонны его фактический расход в м3 по формуле:
B = 10-3 X x r,
где Х — объем потребленного газа (м3);
r — плотность природного газа при нормальных условиях, r = 0,723 кг/м3.
Для остальных видов топлива просто подставляете в формулу значение его фактического расхода (B) в массовых единицах — тоннах.
6. Как рассчитать эконалог за выбросы СО2?
Субъекты, эксплуатирующие отопительные котлы, осуществляют одновременно выбросы разных загрязняющих веществ, в том числе и СО2. Но законодатель выделил в отдельную категорию плательщиков эконалога, осуществляющих выбросы именно СО2.
ВНИМАНИЕ!
Не являются плательщиками эконалога субъекты, осуществляющие выбросы в атмосферу СО2 в объеме, не превышающем 500 т в год (п. 240.7 НКУ)
Итак, за выбросы СО2, скорее всего, платить не придется. Почему? Объясним.
Как разъясняют сами налоговики (категория 117.05 ЗІР), расчетно оценено, что 500 тонн выбросов СО2 образуются от потребления (сжигания) энергетическими установками 260 тыс. куб. м природного газа, или 170 тонн дизельного горючего, или 260 тонн угля. Очевидно, для собственников бытовых котлов такие годовые расходы топлива абсолютно недостижимы.
Но налоговики рекомендуют (категория 117.05 ЗІР) таким плательщикам сообщить в контролирующий орган по месту расположения источников загрязнения об отсутствии у него в отчетном году объекта налогообложения за выбросы двуокиси углерода. Для этого следует составить заявление и приложить расчет годового объема выбросов двуокиси углерода по результатам потребления топлива его стационарными источниками загрязнения. Уверены, что наши советы и примеры расчетов помогут вам справиться с этой задачей успешно.
Пример. Исчислим налоговое обязательство по экологическому налогу для котла, работающего на природном газе, при условии его фактического расхода за отчетный период в объеме 1000 м3.
| Показатель | Расчет |
| Объемный расход природного газа (тонны) | В = 10-3 х 1000 м3 х 0,723 кг/м3 = 0,723 т |
| Фактические объемы выбросов загрязняющих веществ (тонны), которые образуются при сгорании 0,723 т природного газа | 1) оксида азота: МNOx = 10-6 kNOx Qгаз B = 10-6 х 64,311 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,002 т; 2) оксида углерода: МCO = 10-6 kCO Qгаз B = 10-6 х 248,75 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,008 т; 3) двуокиси углерода: МCO2 = 10-6 kCO2 Qгаз B = 10-6 х 58748,13 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 1,943 т; 4) оксида диазота: МN2O = 10-6 kN2O Qгаз B = 10-6 х 0,1 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,000003 т = 0*; 5) метана: МCH4 = 10-6 kCH4 Qгаз B = 10-6 х 1,0 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,00003 т = 0 |
| Эконалог за выбросы СО2 | 0 грн** |
| Налоговые обязательства за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу при сжигании природного газа | НО = 0,002 т х 2451,84 грн/т + 0,008 т х 92,37 грн/т = 5,64 грн |
| * Количественные показатели по каждому объекту налогообложения (кол. 3 приложения 1 к декларации) нужно округлять до трех знаков после запятой. ** Годовой объем таких выбросов значительно меньше 500 т (в нашем примере — всего 1,943 т за квартал). | |
Приведем пример заполнения декларации.
<…>
| № з/п | код забруднюючої речовини8 | фактичний обсяг викидів, тонн | ставка податку9 | величина10 (к. 3 х к. 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 4 | податкове зобов’язання за звітний (податковий) період (р. 4.1 + р. 4.2 +…) | 5.64 | ||
| 4.111 | 243.1.001 | 0.002 | 2451.84 | 4.90 |
| 4.2 | 243.1.009 | 0.008 | 92.37 | 0.74 |
Фрагмент приложения 1 к налоговой декларации экологического налога
7. Подавать ли декларацию, если во II квартале учреждение не пользовалось системой отопления?
Да, подавать. В этом случае фактическое отсутствие выбросов загрязняющих веществ не освобождает учреждение от обязанности подавать декларацию. По мнению фискалов (категория 117.05 ЗІР), плательщик эконалога может не подавать декларацию в отчетном году только при условии одновременного выполнения таких условий:
1) подача в контролирующий орган заявления об отсутствии у него в отчетном году объекта исчисления экологического налога. Такое заявление подают в произвольной форме. Но подать его необходимо не позднее предельного срока подачи декларации за I квартал 2021 года (т. е. это надо было сделать до 11.05.2021 г.);
2) в отчетных периодах текущего года он не осуществлял выбросов загрязняющих веществ.
Если же учреждение не выполнило хотя бы одно из этих условий, оно должно ежеквартально подавать декларацию. И не удивляйтесь, такая обязанность возложена на плательщика, даже если фактически в таком отчетном периоде он не осуществлял выбросы стационарным источником загрязнения.
Также налоговики подчеркивают: плательщик, который в отчетном году осуществлял исчисление налоговых обязательств по экологическому налогу, обязан за отчетный период (квартал) года, в котором отсутствует объект исчисления налога, подать декларацию с соответствующими приложениями. Последние подаются по видам объектов налогообложения, в отношении которых раньше в отчетном году плательщик осуществлял исчисление налоговых обязательств.
Что грозит учреждениям, проигнорировавшим такое требование? Штраф за неподачу декларации составляет 340 грн, а за повторное нарушение — 1020 грн (п. 120.1 НКУ). Даже несмотря на то, что сумма эконалога за такой период равна нулю, штраф за неподачу декларации все равно будет. Об этом следует помнить всем учреждениям — собственникам стационарных источников загрязнения. Поэтому если вы посреди года прекратили осуществлять выбросы — продолжайте подавать декларацию без показателей. Пусть она будет «нулевой», но лучше не давать фискалам повода для наложения штрафа.
С учетом этого, учреждению стоит вовремя отчитываться по эконалогу и уплачивать такой налог. Напомним, какие предельные сроки для этого установлены в этом году.
Сроки подачи декларации и уплаты эконалога в 2021 году
| Период | Срок подачи декларации | Срок уплаты эконалога |
| I квартал 2021 года | 11.05.2021 | 20.05.2021 |
| II квартал 2021 года | 09.08.2021 | 19.08.2021 |
| III квартал 2021 года | 09.11.2021 | 19.11.2021 |
| IV квартал 2021 года | 09.02.2022 | 19.02.2022 |
ВЫВОДЫ
• При использовании автономной системы отопления бюджетные учреждения являются плательщиками экологического налога
• Плательщики эконалога должны самостоятельно рассчитывать ежеквартально такой налог исходя из фактических объемов выбросов и ставок налога, без нарастающего итога
• Подавать налоговую декларацию нужно, даже если учреждение не пользовалось системой отопления во II квартале. Продолжайте подавать декларацию без показателей до конца отчетного года
• Штраф за неподачу декларации — 340 грн и 1020 грн — за повторное нарушение
