Изменения в Порядке № 100: разъяснения от Минэкономики

Учет премий (вознаграждений)

О недавних изменениях в Порядке № 100 мы рассказывали в журнале «Бюджетная бухгалтерия», 2021, № 34, с. 24 — 27. Заработали они с 04.09.2021 г., то есть со вступлением в силу постановления № 917¹. Именно благодаря указанному постановлению законодатели «усовершенствовали» отдельные положения порядка расчета среднего заработка. Что из этого вышло — мы все прекрасно знаем.

¹ Постановление КМУ «Некоторые вопросы исчисления средней заработной платы» от 01.09.2021 г. № 917.

Настоящим «яблоком раздора» стал новый п. 3 Порядка № 100. Да и не удивительно, потому что его содержание написано слишком сложно для восприятия. Что же, по нашему мнению, имели в виду авторы изменений?

Во-первых, премии при расчете «средней» следует распределять между месяцем их начисления и следующими за ним месяцами. При этом количество месяцев распределения равняется количеству месяцев, за которые начислена премия.

То есть, если премия квартальная, то она учитывается в заработок трехмесячного периода (начислена за три месяца). А учитывать ее нужно, начиная с месяца начисления и в следующих двух месяцах (1_{месяц начисления} + 2_{следующие месяцы}). Если же премия начислена за полгода, то период, в котором она учитывается, равняется шести месяцам (1_{месяц начисления} + 5_{следующие месяцы).} И так же по аналогии для других периодов.

Во-вторых, для определения части премии, приходящейся на соответствующий месяц расчетного периода, проводим пропорциональные расчеты.Для этого сначала сумму премии по итогам работы за определенный период делим на количество отработанных рабочих дней периода, за который она начислена. Потом полученную сумму умножаем на количество отработанных рабочих дней соответствующего месяца, приходящегося на расчетный период.

Если указанное перевести в формулу, то она будет иметь следующий вид:

П_м = П_п : РД_п х РД_м,

где П_м — часть премии, приходящаяся на соответствующий месяц расчетного периода;

П_п — сумма премии, начисленной за определенный период;

РД_п — общее количество отработанных рабочих дней в периоде, за который начислена премия;

РД_м— количество отработанных рабочих дней в соответствующем месяце расчетного периода.

Однако, к сожалению, кое-кто из бухгалтеров пошел ошибочным путем и проводил исчисление «средней» неправильно. Об этом, в частности, свидетельствуют варианты расчетов, приведенные в группе «Сообщество бухгалтеров бюджетных учреждений» в Facebook. Масла в огонь подливали разъяснения некоторых независимых экспертов. Именно поэтому пришлось ожидать разъяснений Минэкономики. И очень радует то, что специалисты Министерства полностью подтвердили правильность нашей трактовки обновленного п. 3 Порядка № 100.

В письме от 21.09.2021 г. № 4711-06/46416-07 они рассмотрели такую ситуацию:

«Работнику предоставлен ежегодный отпуск в сентябре 2021 года. Расчетный период: сентябрь 2020 года — август 2021 года. В январе 2021 года ему начислено вознаграждение по итогам работы за 2020 год. К заработку каких месяцев расчетного периода следует прибавить части суммы такого вознаграждения при расчете среднего заработка»?

Ответ Минэкономики: вознаграждение по итогам работы за 2020 год, начисленное в январе 2021 года, будет учитываться при исчислении «средней» путем добавления к заработку работника части вознаграждения в течение января — декабря 2021 года.

Если же работник идет в отпуск в сентябре 2021 года, то при расчете отпускных учитывается часть вознаграждения с января по август 2021 года. И логика Министерства абсолютно понятна, ведь именно в январе 2021 года работнику начислено годовое вознаграждение, а в августе заканчивается расчетный период.

Ну что же, надеемся, официальное разъяснение от компетентного органа расставило все точки над «і». Однако закрепить указанное числовым примером лишним точно не будет. Ведь для бухгалтера — практика прежде всего!

Для исчисления размера премии, который будет участвовать в расчете «средней», делаем следующее. Сначала сумму годовой премии делим на количество фактически отработанных работником рабочих дней в 2020 году (то есть в периоде, за который эта выплата была начислена). Потом полученную сумму умножаем на количество фактически отработанных рабочих дней каждого месяца расчетного периода, начиная с того месяца, в котором эта выплата была начислена. То есть начиная с января и по сентябрь 2021 года. Ведь именно в январе работнику начислена премия за 2020 год, а в сентябре заканчивается расчетный период.

Порядок расчета покажем в таблице ниже.

Следовательно, несмотря на то что, общая сумма премии за 2020 год составляет 16800 грн, в расчете «средней» для оплаты ежегодного отпуска участвует распределенная ее часть в сумме 13878,27 грн.

Дальше рассчитаем сумму отпускных.

1. Количество к. дн. в расчетном периоде, которые учитываются при исчислении отпускных, составляет:

365 - 11 - 10 = 344 (к. дн.),

где 365 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

11 — количество праздничных и нерабочих дней, которые приходятся на расчетный период;

10 — количество календарных дней отпуска без сохранения зарплаты в июле 2021 года.

2. Среднедневная зарплата равняется

(76400 грн + 13878,27 грн) : 344 = 262,44 грн.

3. Сумма отпускных составляет:

262,44 грн х 14 к. дн. = 3674,16 грн.

Перерасчет «средней»

В п. 2 постановления № 917 указано о необходимости проведения перерасчета среднего заработка. Причем норма выписана достаточно запутанно: «установить, что работникам, которым в период с 12 декабря 2020 г. до вступления в силу этого постановления исчисление средней заработной платы было осуществлено в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 8 февраля 1995 г. № 100 «Об утверждении Порядка исчисления средней заработной платы» (ЗП Украины, 1995 г., № 4, ст. 111; Официальный вестник Украины, 2020 г., № 101, ст. 3274) без учета начисленных в этом периоде премий и выплат по итогам работы за определенный период, в течение трех месяцев после вступления в силу этого постановления осуществляется перерасчет средней заработной платы с учетом пункта 3 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного указанным постановлением».

С толку сбивает количество постановлений, которое в ней упоминается. В частности, что имели в виду авторы этой нормы под «этим постановлением» и «указанным постановлением». О каких именно постановлениях идет речь?

В письме от 17.09.2021 г. № 4711-06/45906-07, которое является ответом на запрос редакции журнала «Оплата труда», специалисты Минэкономики объяснили, что и к чему.

Так вот, по их разъяснениям, в п. 2 постановления № 917 под:

• «этим постановлением» следует понимать постановление № 917;

• «указанным постановлением» — постановление № 1213², то есть то, которое с 12 декабря 2020 года изменило Порядок № 100.

² Постановление КМУ «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 8 февраля 1995 г. № 100» от 09.12.2020 г. № 1213.

Напомним: именно постановлением № 1213 был введен механизм включения премий в расчет «средней» с дальнейшим перерасчетом. Его нужно было проводить, если в будущем (после того, как были рассчитаны выплаты исходя из «средней») работнику начисляли выплаты за месяцы, вошедшие в расчетный период (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2020, № 47, с. 5).

Поэтому в постановлении № 917 прописана обязанность работодателя провести такой перерасчет, если по определенным причинам он не был осуществлен до 04.09.2021 г. На все про все у работодателя три месяца срока, начиная с 04.09.2021 г.

Учитывая это, Минэкономики пришло к выводу: перерасчет премий согласно п. 2 постановления № 917 следует проводить с учетом редакции п. 3 Порядка № 100, которая была действующей на время расчета средней зарплаты, то есть с учетом редакции постановления № 1213 (ср. ).

Никакого перерасчета по новым правилам за период с 12.12.2020 г. по 03.09.2021 г. проводить не нужно.