КЭКР
Соцстипендия
Государственные заведения профессионального предвысшего и высшего образования (далее — ЗППО и ЗВО) не планируют расходы на выплату соцстипендий в своих сметах. Распорядителями средств бюджетной программы (КПКРК 2501180) являются Минсоцполитики и его подразделения (пп. 2 и 3 Порядка № 10451). Именно они отражают расходы на выплату соцстипендий в пределах ассигнований по КЭКР 2270 «Стипендии».
1 Порядок использования средств, предусмотренных в государственном бюджете для выплаты социальных стипендий студентам (курсантам) заведений профессионального предвысшего и высшего образования, утвержденный постановлением КМУ от 28.12.2016 г. № 1045.
Государственные заведения образования являются посредниками между органами соцзащиты и получателями соцстипендий. С одной стороны, они готовят и подают органам соцзащиты списки студентов, которым назначена социальная стипендия. А с другой — обеспечивают ее выплату.
ВАЖНО!
Государственные ЗППО и ЗВО проводят расходы на выплату соцстипендий по КЭКР 0000
Коммунальные ЗППО, ЗВО и все заведения профессионального (профессионально-технического) образования (далее — ЗПТО) должны планировать и проводить расходы на выплату стипендий (в т. ч. и социальных) по КЭКР 2720. Это следует из п.п. 1 п.п. 2.52 Инструкции № 333.
Соцвыплаты
Мероприятия социальной защиты и материального обеспечения студентов из числа детей-сирот осуществляются за счет средств, предусмотренных для учебных заведений в соответствующих бюджетах. Прямое указание на это содержат ч. 5 и 7 ст. 8 Закона № 23422.
2 Закон Украины «Об обеспечении организационно-правовых условий социальной защиты детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки» от 13.01.2005 г. № 2342-IV.
Таким образом, заведения образования планируют расходы, связанные с соцобеспечением студентов из числа детей-сирот, в своих сметах.
Однако есть один нюанс: ЗППО и ЗВО (как государственные, так и коммунальные) осуществляют расходы по сокращенной экономической классификации. В частности, все текущие расходы такие заведения проводят по КЭКР 2282 «Отдельные мероприятия по реализации государственных (региональных) программ, не отнесенные к мероприятиям развития». Вместе с тем в плане использования бюджетных средств таких заведений расходы должны быть приведены в разрезе КЭКР, соответствующих экономической сути операций. Зато использование сокращенной классификации расходов ЗПТО законодательством не предусмотрено.
В соответствии с требованиями Инструкции № 333 следует применять такие КЭКР:
• 2230 — выплата компенсации за питание студентов из числа детей-сирот (п.п. 5 п.п. 2.2.3 Инструкции № 333);
• 2210 — выплата денежной компенсации для приобретения одежды, обуви, мягкого инвентаря (п.п. 14 п.п. 2.2.1 Инструкции № 333);
• 2730 — выплата ежегодной помощи для приобретения учебной литературы и единоразовой помощи при трудоустройстве (п.п. 12 п.п. 2.5.3 Инструкции № 333).
Бухучет
Соцстипендия
Для выплаты соцстипендий государственные ЗППО и ЗВО открывают в Казначействе по балансовому счету 3711 «Прочие счета клиентов Казначейства Украины» небюджетный счет для зачисления бюджетных средств. Таковым является предписание абз. 4 п. 11 Порядка № 1045. С учетом этого, для учета таких поступлений заведения образования должны применять субсчет 2314 «Прочие счета в Казначействе». Ведь такие средства не принадлежат соответствующим бюджетным учреждениям, а проходят через их счета транзитом.
ВНИМАНИЕ!
При начислении соцстипендий и поступлении средств для их выплаты ни доходы, ни расходы государственные ЗППО и ЗВО не отражают
При начислении социальной стипендии такие заведения должны показать увеличение обязательств по специальным видам платежей, а при выплате — их уменьшение (погашение). Для учета этих операций следует применять субсчет 6414 «Расчеты по специальным видам платежей».
В отличие от государственных, коммунальные ЗППО, ЗВО и все ЗПТО отражают поступление ассигнований для выплаты соцстипендий по субсчету 2313 «Регистрационные счета» с одновременным увеличением доходов по субсчету 7011 «Бюджетные ассигнования». При начислении таких выплат непременно следует показать возникновение расходов по субсчету 8511 «Расходы по необменным операциям».
Расчеты со студентами по стипендиям и другим выплатам по общему правилу учитываем на субсчете 6512 «Расчеты по выплате стипендий, пенсий, пособий и других трансфертов населению».
Соцвыплаты
Здесь все просто и одинаково для всех заведений образования. Порядок учета соцвыплат студентам из числа детей-сирот является аналогичным порядку учета социальных стипендий в коммунальных учебных заведениях. То есть при поступлении средств для их выплаты показываем бюджетные ассигнования по субсчету 7011, а при начислении — признаем расходы по субсчету 8511. Учет расчетов ведем на субсчете 6512.
Налогообложение
Соцстипендия
Социальная стипендия облагается НДФЛ и ВС в части превышения суммы, определенной в абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ. В этом году указанный предел составляет 3180 грн3. То есть то, что в пределах этой суммы, не облагается налогом независимо от источников выплаты. А все, что «сверху», — подлежит налогообложению на общих основаниях. Это следует из нормы п.п. 165.1.26 НКУ. Также это подтвердили и налоговики в письме «О налогообложении социальной стипендии» от 12.04.2021 г. № 338/2/99-00-04-03-03-02 (ср. ).
3 ПМТЛ на 1 января текущего года х 1,4 округлен до ближайших 10 грн.
Обратите внимание: в приложении 4ДФ Объединенного отчета всю сумму соцстипендии (с учетом индексации) необходимо отражать с признаком дохода «150».
Соцвыплаты
Эти выплаты в пределах размеров, определенных постановлением № 2264, не подлежат обложению НДФЛ и ВС. Это прямо предусмотрено п.п. 165.1.23 НКУ. Но не забудьте показать сумму соцвыплат в 4ДФ с признаком дохода «147».
4 Постановление КМУ «Об улучшении воспитания, обучения, социальной защиты и материального обеспечения детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки» от 05.04.94 г. № 226.
Числовой пример
Пример. В сентябре 2021 года студенту-второкурснику ЗВО из числа детей-сирот начислена и перечислена на карточный счет социальная стипендия в сумме 3485,89 грн (в т. ч. 80,89 грн — сумма индексации). Также этому студенту начислена и выплачена помощь для приобретения учебной литературы в сумме 10215,00 грн (3405 грн х 3).
Вариант 1. Студент из числа детей-сирот обучается в государственном ЗВО.
Вариант 2. Студент из числа детей-сирот обучается в коммунальном ЗВО.
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
дебет | кредит | ||||
Вариант 1. Государственное ЗВО | |||||
1 | Начислена социальная стипендия | 6414 | 6512 | 3485,89 | 5 |
2 | Получены средства для выплаты социальной стипендии от органа соцзащиты | 2314 | 6414 | 3485,89 | 2*, 5 |
3 | Удержаны из соцстипендии: | ||||
• НДФЛ ((3485,89 грн - 3180 грн) х 18 %) | 6512 | 6311 | 55,06 | 5 | |
• ВС ((3485,89 грн - 3180 грн) х 1,5 %) | 6512 | 6311 | 4,59 | 5 | |
4 | Перечислена социальная стипендия на карточный счет студента (3485,89 грн - 55,06 грн - 4,59 грн) | 6512 | 2314 | 3426,24 | 2*, 5 |
5 | Начислена помощь для приобретения литературы | 8511 | 6512 | 10215,00 | 5 |
6 | Получены ассигнования для выплаты помощи | 2313 | 7011 | 10215,00 | 2 |
7 | Выплачена помощь для приобретения литературы | 6512 | 2313 | 10215,00 | 2, 5 |
Вариант 2. Коммунальное ЗВО | |||||
1 | Начислены студенту из числа детей-сирот социальная стипендия и помощь для приобретения учебной литературы (3485,89 грн + 10215,00 грн) | 8511 | 6512 | 13700,89 | 5 |
3 | Получены ассигнования для выплаты социальной стипендии и помощи | 2313 | 7011 | 13700,89 | 2 |
4 | Удержаны из соцстипендии: | ||||
• НДФЛ ((3485,89 грн - 3180 грн) х 18 %) | 6512 | 6311 | 55,06 | 5 | |
• ВС ((3485,89 грн - 3180 грн) х 1,5 %) | 6512 | 6311 | 4,59 | 5 | |
5 | Перечислены на карточный счет студента: | ||||
• социальная стипендия (3485,89 грн - 55,06 грн - 4,59 грн) | 6512 | 2313 | 3426,24 | 2, 5 | |
• помощь | 6512 | 2313 | 10215,00 | 2, 5 | |
* По каждому отдельному счету, открытому на имя учреждения, следует оформлять отдельные мемориальные ордера, которые нумеруются № 2-1, 2-2, 2-3 и т. п. |