КЕКВ
Соцстипендії
Державні заклади фахової передвищої та вищої освіти (далі — ЗФПО та ЗВО) взагалі не планують видатки на виплату соціальних стипендій у свої кошторисах. Розпорядниками коштів бюджетної програми (КПКВК 2501180) є Мінсоцполітики та його підрозділи (пп. 2, 3 Порядку № 10451). Саме вони й відображають видатки на виплату соціальних стипендій у межах бюджетних асигнувань за КЕКВ 2270 «Стипендії».
1 Порядок використання коштів, передбачених у державному бюджеті для виплати соціальних стипендій студентам (курсантам) закладів фахової передвищої та вищої освіти, затверджений постановою КМУ від 28.12.2016 р. № 1045.
При цьому державні заклади освіти фактично є посередниками між органами соцзахисту та отримувачами соцстипендій. З одного боку, навчальні заклади готують і подають до органів соцзахисту інформацію про таких осіб — списки студентів, яким призначено соціальну стипендію (згідно з додатком до Порядку № 1045). А з іншого — вони забезпечують її виплату конкретним студентам.
ВАЖЛИВО!
Державні ЗФПО та ЗВО проводять видатки на виплату соцстипендцій за КЕКВ 0000
Комунальні ЗФПО, ЗВО та всі заклади професійної (професійно-технічної) освіти (далі — ЗПТО) повинні планувати і проводити видатки на виплату стипендій (у т. ч. й соціальних) за КЕКВ 2720. Це випливає з п.п. 1 п.п. 2.52. Інструкції № 333.
Соцвиплати
Заходи соціального захисту і матеріального забезпечення студентів із числа дітей сиріт здійснюються за рахунок коштів, передбачених для навчальних закладів у відповідних бюджетах. Пряму вказівку на це містить ч. 5 та 7 ст. 8 Закону № 23422.
2 Закон України «Про забезпечення організаційно-правових умов соціального захисту дітей-сиріт та дітей, позбавлених батьківського піклування» від 13.01.2005 р. № 2342-IV.
Таким чином, заклади освіти планують видатки, пов’язані із соцзабезпеченням студентів із числа дітей-сиріт, у своїх кошторисах.
Проте є один нюанс: ЗФПО та ЗВО (як державні, так і комунальні) здійснюють видатків за скороченою економічною класифікацією. Зокрема, всі поточні видатки такі заклади проводять за КЕКВ 2282 «Окремі заходи по реалізації державних (регіональних) програм, не віднесені до заходів розвитку». Разом з тим у затвердженому плані використання бюджетних коштів таких закладів видатки мають бути наведені у розрізі КЕКВ, що відповідають економічній суті операцій (платежів). До речі, використання скороченої класифікації видатків ЗПТО законодавством не передбачено.
Відповідно до вимог Інструкції № 333 слід застосовувати такі КЕКВ:
• 2230 — виплата компенсації за харчування студентів із числа дітей-сиріт (п.п. 5 п.п. 2.2.3 Інструкції № 333);
• 2210 — виплата грошової компенсації для придбання одягу, взуття, м’якого інвентарю (п.п. 14 п.п. 2.2.1 Інструкції № 333);
• 2730 — виплата щорічної допомоги для придбання навчальної літератури та одноразової грошової допомоги при працевлаштуванні (п.п. 12 п.п. 2.5.3 Інструкції № 333).
Бухоблік
Соцстипендія
Для виплати соцстипендій державні ЗФПО та ЗВО відкривають у Казначействі за балансовим рахунком 3711 «Інші рахунки клієнтів Казначейства України» небюджетний рахунок для зарахування бюджетних коштів. Таким є припис абз. 4 п. 11 Порядку № 1045. З огляду на це, для обліку таких надходжень заклади освіти мають застосовувати субрахунок 2314 «Інші рахунки в Казначействі». Адже такі кошти не належать відповідним бюджетним установам, а проходять через їх рахунки транзитом.
УВАГА!
При нарахуванні соцстипендій та надходженні коштів для їх виплати ні доходи, ні витрати державні ЗФПО та ЗВО не відображають
При нарахуванні соціальної стипендії такі заклади мають показати збільшення зобов’язань за спеціальними видами платежів, а при виплаті — їх зменшення (погашення). Для обліку цих операцій слід застосовувати субрахунок 6414 «Розрахунки за спеціальними видами платежів».
На відміну від державних, комунальні ЗФПО, ЗВО та всі ЗПТО відображають надходження асигнувань для виплати соцстипендій за субрахунком 2313 «Реєстраційні рахунки» із одночасним збільшенням доходів за субрахунком 7011 «Бюджетні асигнування». При нарахуванні цих виплат неодмінно слід показати витрати за субрахунком 8511 «Витрати за необмінними операціями».
Розрахунки зі студентами за стипендіями та іншими виплатами за загальним правилом обліковуємо на субрахунку 6512 «Розрахунки з виплати стипендій, пенсій, допомоги та інших трансфертів населенню».
Соцвиплати
Тут все просто й однаково для всіх закладів освіти. Порядок обліку соцвиплат студентам із числа дітей-сиріт є аналогічним до порядку обліку соціальних стипендій у комунальних навчальних закладах. Тобто при надходженні коштів для їх виплати показуємо бюджетні асигнування за субрахунком 7011, а при нарахуванні — визнаємо витрати за субрахунком 8511. Облік розрахунків ведемо на субрахунку 6512.
Оподаткування
Соцстипендія
Соціальна стипендія оподатковується ПДФО та ВЗ у частині перевищення суми, визначеної у абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ. Цьогоріч зазначена межа становить 3180 грн3. Тобто те, що в межах цієї суми не оподатковується незалежно від джерел виплати. А все, що «зверху», — підлягає оподаткуванню на загальних підставах. Це випливає з норми п.п. 165.1.26 ПКУ. Також це підтвердили й податківці у листі «Щодо оподаткування соціальної стипендії» від 12.04.2021 р. № 338/2/99-00-04-03-03-02 (ср. ).
3 ПМПО на 1 січня поточного року х 1,4 округлено до найближчих 10 грн.
Зверніть увагу: у додатку 4ДФ Об’єднаного звіту всю суму соцстипендії (з урахуванням індексації) необхідно відображати з ознакою доходу «150».
Соцвиплати
Ці виплати у межах розмірів, визначених постановою № 2264, не підлягають оподатковуванню ПДФО та ВЗ. Це прямо передбачено п.п. 165.1.23 ПКУ. Але не забудьте показати суму соцвиплат в 4ДФ з ознакою доходу «147».
4 Постанова КМУ «Про поліпшення виховання, навчання, соціального захисту та матеріального забезпечення дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування» від 05.04.94 р. № 226.
Числовий приклад
Приклад. У вересні 2021 року студенту другого курсу ЗВО із числа дітей-сиріт нараховано та перераховано на картковий рахунок соціальну стипендію у сумі 3485,89 грн (у тому числі 80,89 грн — сума індексації). Також цьому студенту нараховано і виплачено допомогу для придбання навчальної літератури у сумі 10215,00 грн (3405 грн х 3).
Варіант 1. Студент із числа дітей сиріт навчається в державному ЗВО.
Варіант 2. Студент із числа дітей сиріт навчається в комунальному ЗВО.
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | Сума, грн | № м/о | |
дебет | кредит | ||||
Варіант 1. Державний ЗВО | |||||
1 | Нараховано соціальну стипендію | 6414 | 6512 | 3485,89 | 5 |
2 | Отримано кошти для виплати соціальної стипендії від органу соцзахисту | 2314 | 6414 | 3485,89 | 2*, 5 |
3 | Утримано із соцстипендії: | ||||
• ПДФО ((3485,89 грн - 3180 грн) х 18 %) | 6512 | 6311 | 55,06 | 5 | |
• ВЗ ((3485,89 грн - 3180 грн) х 1,5 %) | 6512 | 6311 | 4,59 | 5 | |
4 | Перераховано соціальну стипендію на картковий рахунок студента (3485,89 грн - 55,06 грн - 4,59 грн) | 6512 | 2314 | 3426,24 | 2*, 5 |
5 | Нараховано допомогу для придбання навчальної літератури | 8511 | 6512 | 10215,00 | 5 |
6 | Отримано асигнування для виплати допомоги | 2313 | 7011 | 10215,00 | 2 |
7 | Виплачено допомогу для придбання навчальної літератури | 6512 | 2313 | 10215,00 | 2, 5 |
Варіант 2. Комунальний ЗВО | |||||
1 | Нараховано студенту із числа дітей-сиріт соціальну стипендію та допомогу для придбання навчальної літератури (3485,89 грн + 10215,00 грн) | 8511 | 6512 | 13700,89 | 5 |
3 | Отримано асигнування для виплати соціальної стипендії та допомоги | 2313 | 7011 | 13700,89 | 2 |
4 | Утримано із соцстипендії: | ||||
• ПДФО ((3485,89 грн - 3180 грн) х 18 %) | 6512 | 6311 | 55,06 | 5 | |
• ВЗ ((3485,89 грн - 3180 грн) х 1,5 %) | 6512 | 6311 | 4,59 | 5 | |
5 | Перераховано на картковий рахунок студента: | ||||
• соціальну стипендію (3485,89 грн - 55,06 грн - 4,59 грн) | 6512 | 2313 | 3426,24 | 2, 5 | |
• допомогу | 6512 | 2313 | 10215,00 | 2, 5 | |
* За кожним окремим рахунком, відкритим на ім’я установи, слід оформлювати окремі меморіальні ордери, які нумеруються № 2-1, 2-2, 2-3 тощо. |