Гуманитарная помощь: оприходуем с НДС или без?

Бюджетные учреждения при отражении в бухучете операций с основными средствами (далее - ОС) и малоценными необоротными материальными активами (далее - МНМА) традиционно руководствуются нормами НП(С)БУ 121*. В частности, на основании требований этого стандарта формируют первоначальную стоимость ОС и МНМА. При этом правила формирования такой стоимости зависят от того, является учреждение плательщиком НДС или нет. Но поскольку из вопроса читателя непонятно, какой именно налоговый статус имеет учреждение, рассмотрим оба варианта.

* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 № 1202.

Как действовать учреждению - плательщику НДС?

Так, в первоначальную стоимость полученных активов включают суммы, уплаченные поставщику активов и подрядчику без косвенных налогов. А вот суммы НДС, уплаченные при приобретении необоротных активов, в первоначальную стоимость не включают. Это связано с тем, что в случае приобретения товаров/услуг, независимо от направления их использования и назначения, учреждение должно включить суммы НДС в налоговый кредит.

Следовательно, бюджетные учреждения - плательщики НДС формируют налоговый кредит, исходя из общей стоимости приобретенных товаров и услуг. Конечно же, основанием для формирования налогового кредита являются налоговые накладные, оформленные поставщиками на имя учреждения - плательщика НДС.

Впрочем, в ситуации читателя никаких оснований для формирования налогового кредита нет.

Это предусмотрено абз. 4 п.³²¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ*. К тому же по таким операциям налоговые обязательства не начисляют согласно п. 198.5 НКУ.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Как же действовать учреждению? Вариант только один - оприходовать гуманитарную помощь с учетом суммы НДС. Это значит, что всю стоимость планшетов, в т. ч. и сумму НДС, следует включить в первоначальную стоимость того оборудования.

Более того, включить сумму НДС в первоначальную стоимость планшетов позволяют нормы НП(С)БУ 121. Так, согласно п. 5 разд. ІІ этого документа в первоначальную стоимость ОС или МНМА следует включать суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) ОС или МНМА (если они не возмещаются учреждению).

Учитывая то, что в случае осуществления операций, не являющихся операциями по поставке, учреждению никто не возместит суммы НДС (т. е. налогового кредита не будет), должны включать такие суммы НДС в первоначальную стоимость полученных активов.

Как действовать учреждению - неплательщику НДС?

Учреждениям - неплательщикам НДС значительно проще решить этот вопрос, поскольку такие учреждения традиционно включают суммы косвенных налогов (т. е. суммы НДС) в первоначальную стоимость ОС или МНМА. Об этом свидетельствуют требования п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 121.

Учитывая это, бюджетные учреждения (как плательщики НДС, так и неплательщики) в случае оприходования гуманитарной помощи увеличивают доход от необменных операций на всю сумму с учетом НДС (Кт субсчета 7511).

Какую сумму указывать в отчетности?

Гуманитарную помощь в бюджетной отчетности следует отражать в общем порядке исходя из данных бухгалтерского учета. Таким образом, в случае получения гуманитарной помощи распорядитель бюджетных средств должен:

- составить и подать в орган Казначейства Справку о поступлении в натуральной форме по коду доходов 25020100 "Благотворительные взносы, гранты и подарки" и Справку о внесении изменений в смету на сумму полученной помощи с учетом НДС;

- отразить сумму полученной гуманитарной помощи с учетом НДС в Справке о поступлении и использовании отдельных собственных поступлений бюджетных учреждений, полученных в натуральной форме(приложение 22 к Порядку № 44*). Подробнее о заполнении этой формы бюджетной отчетности читайте в публикации "Новая форма бюджетной отчетности. Встречайте!" // "Бюджетная бухгалтерия", 2024, № 11 (ср. ).

* Порядок составления бюджетной отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств, отчетности фондами общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования, утвержденный приказом Минфина от 24.01.2012 № 44.