Потеря льготы по земельному налогу
Прежде всего напомним, что перечень льготников - бюджетных учреждений по земельному налогу определен в п.п. 282.1.4 НКУ*.
* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.
Так, от уплаты налога освобождаются дошкольные и общеобразовательные учебные заведения независимо от формы собственности и источников финансирования, заведения культуры, науки (кроме национальных и государственных дендрологических парков) (при условии использования по целевому назначению), образования, здравоохранения, социальной защиты, физической культуры и спорта, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов.
ВАЖНО!
Если землепользователи, имеющие льготы по земельному налогу, предоставляют в аренду отдельные здания, сооружения или их части, они должны уплачивать налог за земельные участки под такими зданиями (их частями) на общих основаниях с учетом придомовой территории
Это предусмотрено п. 284.3 НКУ.
Однако такая льгота сохраняется в случае предоставления зданий, сооружений (их частей) во временное пользование (аренду) другим бюджетным учреждениям, дошкольным, общеобразовательным учебным заведениям независимо от форм собственности и источников финансирования(п. 284.3 НКУ).
Более подробно об этом читайте в материале "Появился арендатор: что с земналогом и налогом на недвижимость?" // "Бюджетная бухгалтерия", 2023, № 37.
Возмещение земельного налога - собственные поступления?
Исчерпывающий перечень собственных поступлений бюджетных учреждений содержится в ч. 4 ст. 13 БКУ*.
* Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 № 2456-VI.
К собственным поступлениям бюджетных учреждений относится арендная плата. Другие же поступления, связанные с арендой имущества, такие как возмещение коммунальных услуг или земельного налога, среди перечня собственных поступлений не содержатся.
Поэтому поступления возмещения земельного налога от арендатора никак нельзя отнести к собственным поступлениям бюджетных учреждений.
На какой фонд возместить земельный налог?
Поскольку полученные арендодателем средства зачисляются как возмещение осуществленных расходов и относятся на восстановление кассовых расходов, то и возмещать их нужно именно по тому фонду, по которому фактически проведены расходы арендодателем.
Поэтому если арендодатель осуществил расходы на уплату земельного налога по общему фонду, то и возмещать такие расходы следует по общему фонду.
Если арендодатель уплатил земельный налог по спецфонду, то и возместить такие расходы арендатором следует по спецфонду.
Выводы
- Если землепользователи, имеющие льготы по земельному налогу, предоставляют в аренду отдельные здания, сооружения или их части, они должны уплачивать земельный налог на общих основаниях.
- Поступление возмещения земельного налога от арендатора не относится к собственным поступлениям бюджетных учреждений.
- Возмещать сумму земельного налога следует именно по тому фонду, по которому фактически проведены расходы на уплату земельного налога арендодателем.
