НЕПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
основных средств и товаров: новые правила налогового учета
Жизнь изобилует непредвиденными обстоятельствами, которые могут повлиять на ранее составленные планы. Например, основные средства, приобретенные для производства, впоследствии могут быть переведены в непроизводственные. Или же материалы, при приобретении которых предполагалось, что они будут использованы в хозяйственной деятельности, фактически пошли на удовлетворение непроизводственных нужд. Есть такие ТМЦ, которые при их хранении подвергаются порче. Кроме того, никто не застрахован от подтопления или пожара складского помещения, результатом которых могут стать значительные потери ТМЦ. Все вышеперечисленные ситуации связывает особый порядок учета и налогообложения, который мы и рассмотрим в сегодняшней статье.
Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Производственные ОС → Непроизводственные ОС
Определения.
Прежде чем говорить о последствиях перевода основных средств (ОС) в непроизводственные, напомним их определения согласно НКУ.В соответствии с
п.п. 14.1.138 НКУ основные средства — материальные активы, включая запасы полезных ископаемых, предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 грн., непроизводственных ОС и нематериальных активов), которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 2500 грн.(в 2011 году — 1000 грн.) и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет свыше одного года (или операционный цикл, если он больше года).
Согласно
п. 144.3 НКУ непроизводственные ОС — это необоротные материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика.Как видим, главным критерием отнесения ОС в состав непроизводственных является
неиспользование их в хозяйственной деятельности.Далее рассмотрим особенности налогообложения перевода ОС в состав непроизводственных.
НДС.
Как и раньше, при переводе ОС в состав непроизводственных нужно начислить налоговые обязательства (НО) по НДС.До вступления в силу
Закона № 3609* (до 06.08.11 г.), который внес изменения в НКУ, об определении базы обложения НДС при переводе ОС в состав непроизводственных в НКУ упоминалось трижды:— в
п. 188.1 НКУ было сказано, что это балансовая стоимость на момент перевода;— в
п. 189.9 НКУ — обычная цена на момент перевода;— в
п. 198.5 НКУ — обычная цена, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения).* О внесенных изменениях Законом № 3609 в НКУ мы писали в Теме недели «Генеральная чистка» в Налоговом кодексе» // «БН», 2011, № 33, с. 3.
Кроме того, из
п. 198.5 НКУ следовало, что начислять НО при переводе ОС в непроизводственные нужно было только в отношении тех объектов ОС, по которым ранее был отражен налоговый кредит (НК) при их приобретении.Если при приобретении ОС НК не начислялся по каким-либо причинам (например, при приобретении их у неплательщика НДС), то при переводе ОС в непроизводственные не было оснований начислять НО.
Если же НК был сформирован при приобретении, то он компенсируется НО, начисленными при переводе ОС в состав непроизводственных. При этом
НКУ не требует корректировать ранее начисленный НК, что вполне логично.Сейчас, после вступления в силу
Закона № 3609, стало несколько проще, потому что теперь при переводе ОС в состав непроизводственных следует руководствоваться одной нормой — п. 189.1 НКУ: в случае поставки товаров/услуг в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования, поставки товаров/услуг и производственных ОС в соответствии с п. 198.5 НКУ, использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, перевод производственных основных средств в состав непроизводственных ОС, база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг — не ниже цен приобретения.Согласно
п.п. 14.1.9 НКУ балансовая стоимость ОС, других необоротных и нематериальных активов — сумма остаточной стоимости таких средств и активов, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации.Получается, что при переводе ОС в состав непроизводственных НО по НДС (ставка 20 %) начисляются
исходя из остаточной стоимости .Если переводить ОС обратно в производственные из состава непроизводственных или реализовывать, т. е. использовать в налогооблагаемых операциях, то, по мнению, ГНСУ налогоплательщик получает право на включение в состав НК части суммы НДС, которая соответствует несамортизированной части стоимости, но не выше уровня обычной цены, сложившейся на момент такой продажи, при условии наличия надлежащим образом оформленной НН. При этом если с момента приобретения ОС прошло более 1095 дней, то налогоплательщик при продаже ОС не имеет права по такой налоговой накладной (НН) отнести в состав НК суммы НДС, уплаченные при их приобретении (
см. письмо ГНСУ от 23.09.11 г. № 1303/7/15-3417-27).Законом № 3609
п. 198.5 НКУ изложен в новой редакции и теперь в нем нет ни слова об операциях по переводу ОС в состав непроизводственных. В связи с этим может возникнуть вопрос о необходимости начисления НО при переводе в непроизводственные ОС, по которым изначально НК не начислялся.Мы считаем, что по таким операциям начислять НО по-прежнему не нужно. Основания для такого вывода содержатся в
п.п. «в» п.п. 14.1.191 НКУ, который предусматривает, что поставкой товаров считается любое из указанных действий налогоплательщика по материальным активам, если налогоплательщик имел право на отнесение сумм налога в НК при приобретении указанного имущества или его части (безвозмездная передача имущества другому лицу; передача имущества в пределах баланса плательщика налога, используемого в хозяйственной деятельности плательщика налога для его дальнейшего использования в целях, не связанных с хозяйственной деятельностью такого налогоплательщика; передача в пределах баланса налогоплательщика имущества, которое планировалось для использования в налогооблагаемых операциях, для его использования в операциях, освобожденных от налогообложения или не подлежащих налогообложению).То есть, если при приобретении ОС НК не отражался, то перевод этих ОС в состав непроизводственных не является поставкой и соответственно такая операция не является объектом обложения НДС. Поэтому нет оснований начислять НО.
Налоговая накладная.
При переводе ОС в состав непроизводственных не забывайте об НН*. В такой ситуации налогоплательщик выписывает НН в двух экземплярах и оба оставляет у себя. В левой верхней части оригинала НН нужно поставить пометку «Х» в поле «Залишається у продавця (тип причини)» и указать тип причины 06 «Переведення основних фондів до складу невиробничих».* О новой форме НН мы писали в статье «Новая форма налоговой накладной: изучаем изменения и заполняем» // «БН», 2011, № 5, с. 48.
В строках «
Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» нужно проставить нули (п. 8.3 Порядка № 969). В графы «Особа (платник) податку — покупець» и «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця», по мнению налоговиков, можно вписать свои реквизиты или вообще не заполнять. В строках «Вид цивільно-правового договору» и «Форма проведення розрахунків» в данном случае нужно поставить прочерки. Другие строки НН заполняются как на обычную поставку.Такую НН нужно отразить в разделе І
Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр). При этом следует обратить внимание на такие особенности:— в гр. 4 нужно указать вид документа «
ПН06»;— в гр. 5 — свое наименование (так рекомендуют налоговики в разд. 130.23 ЕБНЗ);
— в гр. 6 — «0».
При заполнении декларации по НДС такая операция отражается в стр. 1, а в приложении 5 «
Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» к декларации по НДС — в стр. «Інші» раздела I «Податкові зобов’язання».Налог на прибыль.
Расходы, связанные с приобретением и самостоятельным изготовлением ОС для использования в хозяйственной деятельности нужно амортизировать. Это следует из п. 144.1 НКУ.Напомним, что в связи со вступлением в силу НКУ порядок амортизации ОС существенно изменился.
О том, как сейчас правильно учитывать и амортизировать ОС, мы рассказывали в
** Также советуем ознакомиться со статьями «Основные средства: поступление на предприятие» // «БН», 2011, № 32, с. 34; «Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет выбытия» // «БН», 2011, № 38, с. 27.
Но если вы переводите ОС в состав непроизводственных, то должны прекратить начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем перевода (
п. 146.15 НКУ).Если объект ОС обратно переводится в состав производственных, то для целей амортизации принимается амортизационная стоимость
на момент его вывода из состава производственных средств и увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т.п. При этом начисление амортизации по такому объекту начинается в месяце, следующем за месяцем обратной передачи в состав производственных средств.То есть в случае обратного перевода непроизводственных ОС в состав производственных их стоимость, которая подлежит амортизации, не уменьшается за период использования в составе непроизводственных ОС.
Использование ТМЦ не в хоздеятельности
НДС.
В общем случае при приобретении ТМЦ суммы НДС можно включить в НК только при условии, если предполагается, что эти ТМЦ будут использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 198.3 НКУ).Если впоследствии изменяются конечные цели использования ТМЦ (например, они используются для удовлетворения непроизводственных нужд), то передача таких ТМЦ согласно
п. 189.1 НКУ будет считаться налогооблагаемой операцией. Иначе говоря, нужно будет начислить НО по ставке 20 %. Базой налогообложения является цена не ниже цены приобретения этих ТМЦ.В этом случае применять
п. 188.1 НКУ и начислять НО исходя из обычной цены, на наш взгляд, не нужно, потому что это общая норма, а для случая использования ТМЦ не в хоздеятельности предусмотрена специальная норма — п. 189.1 НКУ, которой и нужно руководствоваться.При этом ранее отраженный НК по таким ТМЦ, использованным по факту не в хоздеятельности, корректировать не нужно.
Если при приобретении товаров НК не отражался, то использование таких товаров не в хозяйственной деятельности не является поставкой (
п.п. «в» п.п. 14.1.191 НКУ) и соответственно такая операция не является объектом обложения НДС.Использование ТМЦ для удовлетворения непроизводственных нужд должно сопровождаться выпиской НН в двух экземплярах. Она составляется так же, как при переводе ОС в непроизводственные, только тип причины другой —
04 «Постачання у межах балансу для невиробничого використання».Данные о выписанной НН нужно обязательно занести в раздел I
Реестра. Порядок заполнения граф точно такой же, как и для случая перевода ОС в состав непроизводственных. Только в графе 4 Реестра, нужно написать вид документа — «ПН04».Данные об НН должны быть отражены в декларации и расшифрованы в соответствующем приложении аналогично предыдущей ситуации.
Налог на прибыль.
Раньше (до 01.04.11 г.) корректировки в случае использования ТМЦ для удовлетворения непроизводственных нужд проводились через механизм учета прироста-убыли запасов. Так как теперь в налоговом учете в корне изменился механизм признания расходов на приобретение ТМЦ, учет таких операций стал проще: стоимость ТМЦ, использованных для удовлетворения нужд, не связанных с хозяйственной деятельностью, не включается в расходы и соответственно эти суммы не участвуют при определении налогооблагаемой прибыли. При этом никаких корректировок производить не нужно (см. табл. 1).
Таблица 1.
Принципы признания расходов по приобретению ТМЦ| По-старому (Закон о налоге на прибыль) | По-новому (НКУ) |
| Расходы на приобретение любых ТМЦ сразу же включались в валовые расходы, при условии, что они предназначались для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика. При использовании ТМЦ не в производственной деятельности их стоимость нужно было исключить из валовых расходов через перерасчет по п. 5.9 Закона о налоге прибыль — стоимость этих ТМЦ отразить в гр. 4 «Запаси, використані не в господарській діяльності» таблицы 1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів» приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль. | Согласно п. 138.4 НКУ затраты, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Иначе говоря, стоимость всех ТМЦ (и для производственного использования и для непроизводственного) при приобретении не включается в расходы. Налоговые расходы отражаются в момент реализации. Получается, что при определении налогооблагаемой прибыли будут учтены расходы только по тем ТМЦ, которые использованы в хоздеятельности. Таким образом, расходы в виде стоимости ТМЦ, использованных не в хозяйственной деятельности, в налоговом учете вообще не признаются. То есть никаких корректировок по налогу на прибыль в связи с изменением конечной цели использования ТМЦ проводить не нужно |
Потери ТМЦ
Нормативные и ненормативные потери.
Потери ТМЦ (недостачи или порча) часто бывают спровоцированы естественными процессами (усушка, испарение, утруска и т.п.). Предельно допустимые размеры таких недостач установлены нормами естественной убыли.Большинство норм естественной убыли были утверждены еще во времена СССР, но они продолжают действовать и в настоящее время (см., в частности,
письма Минэкономики от 27.09.07 г. № 58-24/222, от 19.09.03 г. № 83-22/605). Например, Нормы естественной убыли продовольственных товаров, утвержденные приказом Минторга СССР от 26.03.80 г. № 75.Приобретенные ТМЦ могут утратить свою материальную ценность при транспортировке, в результате естественных процессов при хранении. В таком случае предприятие уже не сможет в дальнейшем использовать эти ТМЦ в своей хозяйственной деятельности, поэтому их списывают. Обычно списание осуществляют, учитывая нормы естественной убыли, по результатам инвентаризации.
Недостачи и потери ТМЦ сверх нормы естественной убыли считаются использованием, не связанным с хозяйственной деятельностью.
Далее рассмотрим особенности налогообложения потерь ТМЦ в пределах нормы и сверхнормативных потерь.
НДС.
При списании с баланса ТМЦ, по которым при приобретении был отражен НК и которые утратили свою ценность в пределах норм естественной убыли, никаких корректировок осуществлять не нужно. А если стоимость утраченных ТМЦ превышает нормы естественной убыли, то в этом случае надо будет подкорректировать НДС.В редакции
п. 198.5 НКУ, которая действовала до 06.08.11 г., было предусмотрено, что в случае выявления недостачи (хищения) товаров нужно признавать условную продажу недостающих ТМЦ по обычным ценам, но не ниже цены приобретения. При этом НК, отраженный при приобретении этих ТМЦ, не корректировался.С 06.08.11 г. вступили в силу изменения, внесенные в
НКУ Законом № 3609, которые, в частности, затронули вопросы начисления НДС при выявлении недостач и потерь ТМЦ. В п. 198.5 НКУ теперь нет ни слова о недостачах/потерях ТМЦ. В таких случаях теперь нужно руководствоваться общими нормами п.п. 14.1.191 и п. 189.1 НКУ: недостачи/потери ТМЦ сверх норм естественной убыли нужно приравнивать к нехозяйственному использованию (поставке) и начислять НО по ставке 20 % исходя из цены не ниже цены приобретения этих ТМЦ. При этом корректировать ранее отраженный НК по таким ТМЦ не нужно (см. также разъяснение в разделе 130.18 ЕБНЗ).При списании недостач ТМЦ, при приобретении которых НК не отражался, НО начислять не нужно (такая операции не является поставкой —
п.п. «в» п.п. 14.1.191 НКУ).Как и в двух описанных выше ситуациях (при переведении ОС в состав непроизводственных и при использовании ТМЦ не в хозяйственной деятельности), при выявлении недостач/потерь ТМЦ нужно выписать НН в двух экземплярах. Порядок заполнения НН такой же, как и при переводе ОС в непроизводственные (тип причины такой же —
04 «Постачання у межах балансу для невиробничого використання»).Данные о НН нужно отразить в разделе І
Реестра и в последующем занести в декларацию точно так же, как и в предыдущих рассмотренных ситуациях.Налог на прибыль.
В период действия Закона о налоге на прибыль потери ТМЦ в пределах норм признавались валовыми расходами. А стоимость утраченных сверх нормы ТМЦ в валовые расходы не включалась, ее возмещали материально ответственные лица или виновные работники. Кроме того, ранее отраженные валовые расходы (при приобретении таких ТМЦ) нужно было исключить из валовых расходов путем перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге прибыль — стоимость этих ТМЦ отражалась в гр. 4 «Запаси, використані не в господарській діяльності» таблицы 1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів» приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль*.* В письме ГНАУ от 31.03.06 г. № 6161/7/15-0317 налоговики давали подобное разъяснение по отношению к магазинам самообслуживания.
Что касается настоящего времени, сразу скажем, что стало несколько проще — никаких перерасчетов выполнять не нужно.
Сумма потерь товаров в пределах норм естественной убыли, не превышающая размер, определенный Кабмином или уполномоченным им центральным органом исполнительной власти, или другим органом, определенным законодательством, включается в расходы налогоплательщика (
п. 140.3 НКУ). Считаем, что в общем случае их следует отражать в стр. 06.5.37 приложения ІВ к декларации.Исключение — недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным центральными органами исполнительной власти и согласованными Министерством финансов Украины нормативами. Согласно
п. «и» п.п. 138.8.5 НКУ они включаются в состав общепроизводственных расходов. Такие расходы, понесенные в период с 01.04.11 г. по 31.07.11 г., отражаются в стр. 06.1.13 приложения ЗВ к декларации по налогу на прибыль. Недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли за период с 01.08.11 г. отражаются в составе себестоимости реализации в стр. 05.1.16 приложения СВ к декларации и/или в составе прочих расходов в стр. 06.5.37 приложения ІВ к декларации (в части постоянных нераспределенных общепроизводственных расходов).А все недостачи и потери ТМЦ сверх установленных норм не включаются в расходы предприятия и не участвуют при определении налогооблагаемой прибыли.
В табл. 2 на с. 35 сжато систематизируем то, что мы сказали выше по поводу налогообложения рассмотренных ситуаций.
Бухгалтерский учет
Производственные ОС → Непроизводственные ОС.
Согласно п. 4 П(С)БУ 7 ОС — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).Как видим, для бухгалтерского учета не важно, для каких целей используются ОС — будь-то в производстве, будь-то для непроизводственных целей. И перевод ОС в состав непроизводственных не изменяет порядок бухгалтерского учета. Могут измениться только характер расходов (например, были производственные, а стали прочие расходы операционной деятельности). Переведенные объекты ОС продолжают амортизироваться в бухгалтерском учете в течение срока полезного использования (эксплуатации), который устанавливается предприятием при признании объекта активом (при зачислении на баланс). Начисление амортизации приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации (
п. 23 П(С)БУ 7).
Таблица 2.
Особенности налогообложения случаев нехозяйственного использования ОС и ТМЦ| Нюансы налогообложения | Случаи нехозяйственного использования ОС и ТМЦ | ||
| перевод ОС в состав непроизводственных | использование ТМЦ для непроизводственных нужд | потери (недостача/порча) ТМЦ | |
| НДС | Согласно п. 189.1 НКУ нужно начислить НО по ставке 20 %. База налогообложения определяется исходя из балансовой стоимости ОС на момент перевода. Если при приобретении ОС НК не отражался, то и при переводе этих ОС в состав непроизводственных НО не начисляют | В соответствии с п. 189.1 НКУ нужно начислить НО по ставке 20 %. База начисления — цена не ниже цены приобретения таких ТМЦ. Корректировать НК, отраженный при приобретении ТМЦ, не нужно(1). Если при приобретении ТМЦ НК не отражался, то начислять НО по таким операциям не нужно (п.п. «в» п.п. 14.1.191 НКУ). | |
| Налог на прибыль | Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором осуществили перевод ОС в состав непроизводственных (п. 146.15 НКУ) | Ничего корректировать не нужно, потому что согласно п. 138.4 НКУ стоимости ТМЦ, формирующие себестоимость продукции, включаются в состав расходов предприятия при определении налогооблагаемой прибыли одновременно с признанием дохода от их реализации | Потери в пределах норм естественной убыли включаются в расходы (п. 140.3 и п.п. 138.8.5 НКУ). Потери ТМЦ, превышающие нормы естественной убыли, не включаются в расходы |
| (1) В разд. 130.18 ЕБНЗ есть консультация налоговых органов о последствиях списания товаров сверх норм естественной убыли, что также считается использованием не в хоздеятельности. И в ней также говорилось, что корректировать НК не нужно. | |||
Пример 1.
Руководство предприятия приняло решение перевести из производственных ОС в непроизводственные кофейный аппарат, который использовался в кафе. После перевода кофейный аппарат будет использоваться в офисном помещении работниками. Первоначальная стоимость кофейного аппарата 5000 грн. Сумма амортизации, которая была начислена до перевода в состав непроизводственных ОС, составляет 2000 грн. Остаточная стоимость равна 3000 грн. (5000 - 2000). Условно допустим, что:— данные налогового и бухгалтерского учета совпадают;
— ликвидационная стоимость равна нулю.
При покупке кофейного аппарата был отражен НК по НДС.
В учете операция по переводу его в состав непроизводственных ОС будет отражена следующими записями (см. табл. 3).
Таблица 3.
Учет перевода ОС в состав непроизводственных| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1. Переведен кофейный аппарат в состав непроизводственных средств | 109/НОС(1) | 109/ПОС(2), (3) | 5000 | С месяца, следующего за месяцем перевода объекта ОС в состав непроизводственных ОС, прекращается начисление амортизации | |
| 2. Начислены НО по НДС исходя из остаточной стоимости кофейного аппарата при его переводе в состав непроизводственных (3000 х 20 %) | 949 | 641/НДС | 600 | — | — |
| (1) Непроизводственные основные средства. (2) Производственные основные средства. (3) После такого перевода в бухгалтерском учете начисленная амортизация будет включаться в состав прочих расходов операционной деятельности (Дт 949). | |||||
Использование ТМЦ не в хоздеятельности.
Если вы приобрели ТМЦ и изначально предполагалось, что они будут использованы в производственном процессе, но по факту пошли на удовлетворение нехозяйственных потребностей, не переживайте, в бухгалтерском учете никаких корректировок проводить не нужно, но нужно правильно отразить эту ситуацию в учете.Пример 2.
Предприятие, которое занимается розничной торговлей кондитерскими изделиями, приобрело 100 шт. тортов «Наполеон» по цене 62,50 грн./шт. без НДС (НДС — 12,50 грн.). Цена реализации — 100 грн. без НДС (НДС — 20 грн.). 2 торта были переданы для проведения корпоратива по случаю дня рождения сотрудника.Бухгалтерский и налоговый учет данной операции см. в табл. 4.
Таблица 4.
Учет использования ТМЦ для непроизводственных целей| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1. Перечислена предоплата поставщику за торт «Наполеон» (100 шт. х 75 грн.) | 371 | 311 | 7500 | — | —(1) |
| 2. Отражена сумма НК по НДС в составе перечисленной предоплаты за торты | 641 | 644 | 1250 | — | — |
| 3. Получены торты | 281 | 631 | 6250 | — | —(2) |
| 4. Списана ранее отраженная сумма НК по НДС при оприходовании тортов | 644 | 631 | 1250 | — | — |
| 5. Произведен зачет задолженностей | 631 | 371 | 7500 | — | — |
| 6. Переданы 2 торта для удовлетворения нужд, не связанных с хозяйственной деятельностью предприятия (2 шт. х 62,50 грн.) | 949 | 281 | 125 | — | — |
| 7. Начислены НО по НДС при передаче тортов для нехозяйственных целей (2 шт. х 62,50 грн. х 20 %) | 949 | 641 | 25 | — | — |
| (1)Согласно п. 139.1.3 НКУ суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг не включаются в состав расходов. (2) При получении тортов расходы не отражаются, потому что в соответствии с п. 138.4 НКУ затраты, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг | |||||
Потери ТМЦ.
Обратим внимание, что после списания стоимости испорченных ТМЦ они продолжают числиться на забалансовом счете до выявления лиц, виновных в недостаче/порче имущества.Пример 3.
По итогам инвентаризации предприятие выявило недостачу ТМЦ (фарфоровые чашки) на сумму 250 грн. (без НДС.). Из этой суммы недостача в пределах норм естественной убыли согласно Нормам потерь (боя) фарфоро-фаянсовых, майоликовых и гончарных товаров, посуды стеклянной сортовой, хозяйственной, кухонной из жаростойкого стекла и колб для термосов при транспортировке, хранении и реализации, утвержденным приказом Министерства торговли СССР от 04.01.88 г. № 2, условно составляет 50 грн. (без НДС). Сверхнормативные потери 200 грн. (250 - 50 ). Виновное лицо не установлено.В бухгалтерском и налоговом учете эта операция будет отражена следующим образом (см. табл. 5).
Таблица 5.
Учет недостач/потерь ТМЦ| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | Доходы | Расходы | ||
| Списана сумма недостачи ТМЦ в составе расходов отчетного периода | 947 | 281 | 250(1) | — | 50 |
| Отражена сумма недостачи на забалансовом счете | 072 | — | 240(2) | — | — |
| Начислены НО по НДС при списании сверхнормативных потерь ТМЦ исходя из покупной стоимости (200 х 20 %) | 947 | 641 | 40 | — | — |
| (1) На расходы списывается вся сумма недостачи без НДС. (2)На забалансовом счете отражаем сумму недостачи с НДС за вычетом суммы недостачи в пределах норм естественной убыли (240 = 200 х 120 %). | |||||
Документы и сокращения статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон № 3609
— Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI.Порядок № 969
— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.10 г. № 969.Порядок № 1002
— Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1002.ОС
— основные средства.НО
— налоговые обязательства.НК
— налоговый кредит.НН
— налоговая накладная.Реестр
— Реестр выданных и полученных налоговых накладных.ЕБНЗ
— Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua
