Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

«Добрый Дедушка Мороз, ты подарки нам принес?»: подарки работникам и их детям от профсоюза и предприятия

Беляева Елена, налоговый эксперт, e.belyaeva@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Декабрь, 2014/№ 51
Печать
Новый год — это волшебный, самый любимый всеми праздник. И взрослые, и дети ждут веселья, чудес и исполнения желаний. Ну и конечно, какой же Новый год без подарков?! Их с нетерпением ждут многие взрослые. А что уж говорить о детях! Соцстраховских подарков в этом году ждать не приходится (см. «БН», 2014, № 39, с. 9). Но работодатели и профсоюзы вполне могут выступить в роли Дедов Морозов и подарить детишкам и их родителям небольшое новогоднее чудо. О том, как учесть раздачу новогодних подарков, мы сегодня и поговорим.

Подарки работникам от предприятия

Порядок налогообложения подарков, выданных сотрудникам предприятия, зависит от того, как их рассматривать — как зарплату или как дополнительное благо.

1. Если подарок — зарплата. Для того чтобы подарки можно было классифицировать как зарплату, нужно предусмотреть возможность их выдачи в разделе «Оплата труда» коллективного договора. Тогда вступает в силу п.п. 2.3.2 Инструкции № 5, согласно которому единоразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме), входят в состав фонда оплаты труда (а именно в прочие поощрительные и компенсационные выплаты).

Тогда в плане налогообложения имеем следующее.

Налог на прибыль. Стоимость подарков включаем в налоговые расходы как затраты на оплату труда на основании п. 142.1 НКУ.

Кроме того, передача подарков работникам с точки зрения п.п. 14.1.202 НКУ является продажей товаров. Как следствие, предприятию необходимо увеличить налоговый доход (п.п. 135.4.1 НКУ) и одновременно с доходом отра- зить расходы в виде себестоимости переданных подарков (п. 138.4 НКУ).

Внимание! Операция «Подарки» относится к бартерным. Поэтому доходы и расходы от ее проведения определяют с учетом обычных цен (п. 153.10 НКУ).

НДС. Предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС при покупке подарков. Выдача подарков работникам относится к операциям поставки и влечет за собой начисление НДС-обязательств. Правда, сумма их в 2014 году будет нулевой, поскольку договорная стоимость передаваемых подарков равна нулю (п. 188.1 НКУ).

Несмотря на нулевой результат операции, не забудьте выписать налоговую накладную в двух экземплярах. Оба их оставьте у себя.

Обычные цены в данной ситуации применять не нужно — «обычноценовая» норма исключена из п. 188.1 НКУ (ср. 025069200).

НДФЛ. Стоимость подарка, увеличенная на «натуральный» коэффициент, включается в налогооблагаемый доход работника и облагается НДФЛ по зарплатным правилам. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ эту выплату показывают с признаком дохода «101».

Важно! «Подарочная» льгота из п.п. 165.1.39 НКУ, на наш взгляд, в зарплатном случае не применима, так как касается доходов, полученных в виде допблага (читайте об этом далее).

Налоговики со своей стороны считают подарки допблагом и признают право физлиц на НДФЛ-льготу по п.п. 165.1.39 НКУ (см. категорию 103.02 ЗІР ГФСУ). При этом они не уточняют, состоят физлица в трудовых отношениях с предприятием или нет, не учитывают и повод для раздачи подарков. А это, по нашему мнению, имеет первостепенное значение.

ЕСВ. Со стоимости подарка нужно уплатить ЕСВ. Причем базу налогообложения рассчитать с учетом «натурального» коэффициента. Причина: «подарочная» выплата входит в фонд оплаты труда и не указана в Перечне № 1170.

ВС. В данном случае мы рассматриваем подарок как зарплату. Поэтому с его стоимости необходимо удержать ВС. Базу налогообложения определяем так же, как и для НДФЛ — с учетом «натурального» коэффициента.

2. Если подарок — допблаго. Этот вариант вы можете применить в случае, если предоставление праздничных подарков работникам не предусмотрено в колдоговоре или предусмотрено в разделе «Социальные выплаты».

Налог на прибыль. Так как предоставление новогодних подарков — это не что иное, как финансирование личных нужд работников, то расходы на их приобретение в налоговый учет не попадают (п.п. 139.1.1 НКУ).

В момент раздачи подарков работникам у предприятия возникает налоговый доход, поскольку бесплатная передача товаров вписывается в определение продажи (п.п. 14.1.202 НКУ). Сумма дохода равна договорной стоимости подарков, т. е. нулю. Обычные цены к таким операциям с 01.09.13 г. не применяют.

НДС. Права на налоговый кредит по НДС у предприятия нет в силу нехозяйственной направленности «подарочных» расходов. При передаче подарков работникам у предприятия возникают налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости подарков, которая составляет ноль гривень. Обычные цены здесь, опять-таки, не применяем (только по поставкам 2015 года будет применяться «нижняя подпорка» — не ниже цены приобретения, см. с. 12 номера).

«Нулевую» налоговую накладную выписываем в двух экземплярах, оба из которых оставляем у себя.

НДФЛ. В данном случае «подарочную» выплату мы рассматриваем как допблаго. А значит, вполне можно применить льготу из п.п. 165.1.39 НКУ. Этот подпункт разрешает не включать в совокупный налогооблагаемый доход физлица стоимость подарков, которая не превышает 50 % одной минимальной зарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году — 609 грн.), за исключением денежных выплат в любой сумме.

Применяя эту льготу, помните:

• суммовое ограничение (609 грн. в 2014 году) применяют из расчета на месяц, а не на год;

• под льготу попадают подарки только в неденежной (натуральной) форме. Если подарок денежный, то НДФЛ удерживают со всей его суммы.

Итак, стоимость неденежного подарка, выданного работнику в 2014 году, в пределах 609 грн. не облагается НДФЛ. Ну а если вдруг подарок оказался дорогостоящим, то с суммы превышения необходимо удержать НДФЛ по ставке 15 % (17 %). Причем базу налого- обложения следует рассчитать с учетом «натурального» коэффициента. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ подарки отражают:

• в необлагаемой части — с признаком дохода «160»;

• в облагаемой части — с признаком дохода «126».

ЕСВ. Поскольку «подарочная» выплата входит в фонд оплаты труда, она включается в базу обложения ЕСВ в полной сумме (как в части, которая не облагается НДФЛ, так в части, облагаемой НДФЛ).

Внимание! В бухучете доход работника в части, облагаемой НДФЛ, будет начислен с учетом «натурального» коэффициента. Именно эту сумму, на наш взгляд, нужно обложить ЕСВ. Ну а часть подарка, не облагаемая НДФЛ, попадет в ЕСВ-базу в неизменном виде.

ВС. Поскольку имеем дело с трудовыми отношениями, ВС лучше удержать. Базу налогообложения определяем так же, как и для НДФЛ — с учетом «натурального» коэффициента.

 

Подарки детям от предприятия

Предприятие может приобрести новогодние подарки и билеты на новогодние мероприятия для детей сотрудников за счет собственных средств. При этом каких-либо льгот в налогообложении таких операций не будет. Отражать покупку и бесплатную раздачу детских подарков в налоговом учете необходимо исходя из общих правил, установленных НКУ.

Что касается документального оформления, то тут понадобятся: приказ (распоряжение) руководителя предприятия о покупке подарков для детей работников, список детей и ведомость на выдачу подарков. Кстати, возраст детей может быть абсолютно любым, не обязательно ориентироваться на 14-летний предел.

Налог на прибыль. Бесплатная передача подарков и билетов на новогодние мероприятия детям работников никак не повлияет на «прибыльный» учет. Здесь все дело в системе трансфертного ценообразования, которая действует с 01.09.13 г. Она предполагает применение обычных цен исключительно в контролируемых операциях. Норма, которая обязывала использовать обычные цены при бесплатной передаче товаров (работ, услуг), из НКУ исчезла. Поэтому доходы при бесплатной передаче новогодних подарков и билетов на новогодние мероприятия детям сотрудников будут нулевыми. Расходов тоже нет, так как бесплатная раздача подарков не связана с хоздеятельностью предприятия.

Предупреждаем! В категории 102.06.02 ЗІР ГФСУ до сих пор остается действующей консультация, в которой налоговики требуют применять механизм обычных цен при бесплатном предоставлении товаров (работ, услуг). Правда, при этом они разрешают плательщикам учесть в расходах себестоимость этих товаров (работ, услуг).

НДС. С точки зрения п.п. 14.1.191 НКУ бесплатная передача подарков и билетов подпадает под определение поставки товаров. Так что по этой операции у предприятия возникают налоговые обязательства по НДС. Но в 2014 году они будут нулевыми в силу того, что «обычноценовая» норма исключена из п. 188.1 НКУ, а договорная стоимость равна нулю. Если же поставка произойдет в 2015 году, то НДС придется начислить исходя из цены приобретения подарков (см. с. 12 номера).

Права на налоговый кредит по НДС в связи с приобретением подарков и билетов на новогодние мероприятия нет. Да это и понятно: подарки и билеты используются не в хозяйственной деятельности предприятия.

НДФЛ. НДФЛ-льгота, предусмотренная ст. 3 Закона № 2117, в данном случае не работает, поскольку подарки и билеты на новогодние праздники приобретает обычное предприятие, которое не относится к неприбыльным организациям.

Однако ничто не мешает предприятию воспользоваться льготой из п.п. 165.1.39 НКУ, согласно которому в 2014 году стоимость подарка до 609 грн. не облагается НДФЛ (см. выше). Признак дохода для ф. № 1ДФ в таком случае «160».

ЕСВ. Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей сотрудников не входит в фонд оплаты труда (п. 3.23 Инструкции № 5). Следовательно, ЕСВ с детских подарков платить не нужно. Тем более, что эта выплата прямо указана в п. 8 разд. II Перечня № 1170.

ВС. Дети работников не состоят в трудовых отношениях с предприятием и получают новогодние подарки лишь один раз в год. Поэтому об удержании ВС не должно быть и речи.

 

Профсоюзные подарки работникам

Не секрет, что проверяющие щепетильно относятся к документальному подтверждению расходов, в том числе расходов на подарки. Профсоюзу для этого понадобятся:

• решение (протокол) о выдаче подарков членам профсоюза;

• смета доходов и расходов;

• список работников — членов профсоюза, которым положены подарки;

• документы на получение подарков от поставщиков;

• ведомость выдачи подарков и акт их списания.

НДС. На дату передачи подарка работнику профсоюз — плательщик НДС начисляет налоговые обязательства. Но, опять же, по поставкам 2014 года они равны нулю.

НДФЛ. Одариваемые члены профсоюза вправе рассчитывать на льготу из п.п. 165.1.47 НКУ. Он освобождает от обложения НДФЛ стоимость подарков при условии, что:

• подарок предоставлен по решению профсоюза, принятому в установленном порядке;

• и сумма выплат и возмещений от профсоюза за год не превысила предельный размер дохода, рассчитанный согласно абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ (в 2014 году — 1710 грн.).

То есть при надлежащем оформлении стоимость подарков члену профсоюза в размере не более 1710 грн. за 2014 год не входит в его налогооблагаемый доход и НДФЛ не облагается. В Налоговый расчет по ф. № 1ДФ эта выплата попадет с признаком дохода «167».

Может случиться и так, что работник в течение 2014 года уже получил от профсоюза выплаты (возмещения) на сумму больше 1710 грн. или же «безНДФЛьный» лимит будет превышен после получения подарка. Тогда имеет смысл обратиться к упоминавшемуся п.п. 165.1.39 НКУ и не облагать НДФЛ стоимость подарка до 609 грн. (в расчете на месяц).

Сумму превышения безналогового лимита (1710 грн. или 609 грн.) классифицируют как допблаго для работника и включают в базу обложения НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента. В ф. № 1ДФ часть подарка, с которой удержан НДФЛ, показывают с признаком дохода «126».

ЕСВ. Стоимость профсоюзных подарков не является объектом обложения ЕСВ. Объяснение очевидно: члены профсоюза, получающие подарки, не состоят с ним в трудовых отношениях.

ВС. По этой же причине (отсутствие трудовых отношений между дарителем и одариваемым) ВС со стоимости подарков тоже не платят.

 

Профсоюзные подарки детям

Среди документов у профсоюза должны быть:

• решение (протокол) о выдаче подарков детям членов профсоюза;

• список детишек, которым будут выдавать гостинцы. Кстати, возраст одариваемых детей профком определяет самостоятельно, не обязательно ориентироваться на 14-летний предел;

• смета доходов-расходов на новогодние подарки и мероприятия для детворы;

• документы на получение подарков (билетов) от поставщиков;

• ведомость на выдачу подарков (билетов) родителям детей.

НДС. С 15 ноября по 15 января операции по продаже производственными и торговыми предприятиями детских праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей, которые закупают профкомы предприятий и другие неприбыльные организации, освобождены от обложения НДС (ст. 2 Закона № 2117). Поэтому налогового кредита у проф­союза — плательщика НДС нет.

А вот при выдаче подарка члену профсоюза возникают НДС-обязательства. Но, опять же, по поставкам 2014 года они равны нулю (см. выше).

НДФЛ. Для неудержания НДФЛ со стоимости новогодних подарков есть несколько оснований.

Во-первых, это специальный Закон № 2117, который действует ежегодно с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года. Он освобождает от НДФЛ стоимость подарков для детей при одновременном выполнении двух требований:

• подарок содержит только кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты;

• стоимость подарка не превышает 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году — 97,44 грн.).

Если указанные требования не выполнены, то НДФЛ-льгота не сработает. Например, в случае, когда в подарок попали иностранные конфеты и/или игрушки, НДФЛ нужно удержать со всей стоимости подарка. А если подарок с украинскими конфетами/игрушками, но его стоимость превысила 97,44 грн., то НДФЛ удерживают лишь с суммы такого превышения. Не забудьте определить базу обложения НДФЛ с помощью «натурального» коэффициента.

В ф. № 1ДФ необлагаемые подарки отражают с признаком дохода «127», а облагаемые подарки (их часть) — с признаком «126».

Обратите внимание! В отличие от подарков, билеты на новогодне-рождественские мероприятия для детей освобождены от обложения НДФЛ независимо от их стоимости и включаются в ф. № 1ДФ с признаком дохода «127».

Важно. Если вы «не вписались» в Закон № 2117, не спешите облагать подарки НДФЛ. Ведь есть еще п.п. 165.1.39 и п.п. 165.1.47 НКУ, которыми можно воспользоваться для его неуплаты (о правилах их применения читайте выше).

ЕСВ и ВС. Поскольку дети работников не состоят с профсоюзом в трудовых отношениях, то ни ЕСВ, ни ВС со стоимости подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия взимать не нужно.

 

Выводы

  • Для работника подарок от предприятия может рассматриваться:
    • либо как зарплата с обложением НДФЛ, ЕСВ и ВС по зарплатным правилам;
    • либо как допблаго — тогда НДФЛ удерживают с суммы превышения 609 грн. (в расчете на месяц), ЕСВ и ВС взимают со всей стоимости подарка.

  • Подарки от предприятия детям работников облагают НДФЛ в сумме, превышающей 609 грн. (в месяц), ЕСВ и ВС нет.

  • Если в роли Деда Мороза выступает профсоюз, то подарки своим членам он может НДФЛ-льготировать по п.п. 165.1.39 и п.п. 165.1.47 НКУ.

  • Подарки детям членов профсоюза при определенных условиях подпадают под НДФЛ-льготу из Закона № 2117. Если же эти условия не выполняются, то можно воспользоваться НКУшными правилами — п.п. 165.1.39 и п.п. 165.1.47 НКУ.

  • ЕСВ и ВС с профсоюзных подарков работникам и их детям не платят.

Документы и сокращения статьи

Закон № 2117 — Закон Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике зарплаты, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

ВС — военный сбор.

e.belyaeva@id.factor.ua

Теги подарки
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц