Подарунки працівникам від підприємства
Порядок оподаткування подарунків, виданих співробітникам підприємства, залежить від того, як їх розглядати, — як зарплату чи як додаткове благо.
1. Якщо подарунок — зарплата. Для того щоб подарунки можна було класифікувати як зарплату, потрібно передбачити можливість їх видачі у розділі «Оплата праці» колективного договору. Тоді набирає чинності п.п. 2.3.2 Інструкції № 5 (ср. ), згідно з яким одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних і пам’ятних дат, як у грошовій, так і в натуральній формі) входять до складу фонду оплати праці (а саме до інших заохочувальних і компенсаційних виплат).
Тоді щодо оподаткування маємо таке.
Податок на прибуток. Вартість подарунків включаємо до податкових витрат як витрати на оплату праці на підставі п. 142.1 ПКУ.
Крім того, передача подарунків працівникам з точки зору п.п. 14.1.202 ПКУ є продажем товарів. Як наслідок, підприємству необхідно збільшити податковий дохід (п.п. 135.4.1 ПКУ) і одночасно з доходом відобразити витрати у вигляді собівартості переданих подарунків (п. 138.4 ПКУ).
Увага! Операція «Подарунки» належить до бартерних. Тому доходи і витрати від її проведення визначають з урахуванням звичайних цін (п. 153.10 ПКУ).
ПДВ. Підприємство має право на податковий кредит з ПДВ при купівлі подарунків. Видача подарунків працівникам належить до операцій постачання і тягне за собою нарахування ПДВ-зобов’язань. Щоправда, сума їх у 2014 році буде нульовою, оскільки договірна вартість подарунків, що передаються, дорівнює нулю (п. 188.1 ПКУ).
І хоча це операції з нульовим результатом, не забудьте виписати податкову накладну у двох примірниках. Обидва їх залиште у себе.
Звичайні ціни в цій ситуації застосовувати не потрібно — «звичайноцінову» норму виключено з п. 188.1 ПКУ.
ПДФО. Вартість подарунка, збільшена на «натуральний» коефіцієнт, включається до оподатковуваного доходу працівника і обкладається ПДФО за зарплатними правилами. У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ цю виплату показують з ознакою доходу «101».
Важливо! «Подарункова пільга» з п.п. 165.1.39 ПКУ, на наш погляд, у зарплатному випадку не застосовна, оскільки стосується доходів, отриманих у вигляді додаткового блага (читайте про це далі).
Податківці зі свого боку вважають подарунки додатковим благом і визнають право фізосіб на ПДФО-пільгу за п.п. 165.1.39 ПКУ (див. категорію 103.02 ЗІР ДФСУ). При цьому вони не уточнюють, перебуває фізособа в трудових відносинах з підприємством чи ні, не враховують і привід для роздачі подарунків. А це, на нашу думку, має первинне значення.
ЄСВ. З вартості подарунка потрібно сплатити ЄСВ. Причому базу оподаткування розрахувати з урахуванням «натурального» коефіцієнта. Причина: «подарункова» виплата входить до фонду оплати праці і не зазначена в Переліку № 1170.
ВЗ. У цьому випадку ми розглядаємо подарунок як зарплату. Тому з його вартості необхідно утримати ВЗ. Базу оподаткування визначаємо так само, як і для ПДФО — з урахуванням «натурального» коефіцієнта.
2. Якщо подарунок — додаткове благо. Цей варіант ви можете застосувати в разі, якщо надання святкових подарунків працівникам не передбачене в колдоговорі або передбачене у розділі «Соціальні виплати».
Податок на прибуток. Оскільки надання новорічних подарунків — це не що інше, як фінансування особистих потреб працівників, то витрати на їх придбання до податкового обліку не потрапляють (п.п. 139.1.1 ПКУ).
У момент роздачі подарунків працівникам у підприємства виникає податковий дохід, оскільки безоплатна передача товарів вписується у визначення продажу (п.п. 14.1.202 ПКУ). Сума доходу дорівнює договірній вартості подарунків, тобто нулю. Звичайні ціни до таких операцій з 01.09.13 р. не застосовують.
ПДВ. Права на податковий кредит з ПДВ у підприємства немає через негосподарську спрямованість «подарункових» витрат. Під час передачі подарунків працівникам у підприємства виникають податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної вартості подарунків, що становить нуль гривень. Звичайні ціни тут, знов-таки, не застосовуємо (лише щодо постачань 2015 року застосовуватиметься «нижня підпора» — не нижче ціни придбання, див. с. 12 номера).
«Нульову» податкову накладну виписуємо у двох примірниках, обидва з яких залишаємо у себе.
ПДФО. У цьому випадку видачу подарунка ми розглядаємо як додаткове благо. А отже, цілком можна застосувати пільгу з п.п. 165.1.39 ПКУ. Цей підпункт дозволяє не включати до сукупного оподатковуваного доходу фізособи вартість подарунків, яка не перевищує 50 % однієї мінімальної зарплати (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року (у 2014 році — 609 грн.), за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.
Застосовуючи цю пільгу, пам’ятайте:
• сумове обмеження (609 грн. у 2014 році) застосовують з розрахунку на місяць, а не на рік;
• під пільгу потрапляють подарунки лише в негрошовій (натуральній) формі. Якщо подарунок грошовий, то ПДФО утримують з усієї його суми.
Отже, вартість негрошового подарунка, виданого працівнику у 2014 році, в межах 609 грн. не обкладається ПДФО. Ну, а якщо раптом подарунок виявився дорогим, то з суми перевищення необхідно утримати ПДФО за ставкою 15 % (17 %). Причому базу оподаткування слід розрахувати з урахуванням «натурального» коефіцієнта. У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ подарунки відображають:
• у неоподатковуваній частині — з ознакою доходу «160»;
• в оподатковуваній частині — з ознакою доходу «126».
ЄСВ. Оскільки «подарункова» виплата входить до фонду оплати праці, вона включається до бази обкладення ЄСВ у повній сумі (як у частині, що не обкладається ПДФО, так і в частині, що обкладається ПДФО).
Увага! У бухобліку дохід працівника в частині, що оподатковується ПДФО, буде нараховано з урахуванням «натурального» коефіцієнта. Саме цю суму, на наш погляд, потрібно обкласти ЄСВ. Ну а частина подарунка, що не оподатковується ПДФО, потрапить до ЄСВ-бази в незмінному вигляді.
ВЗ. Оскільки маємо справу з трудовими відносинами, ВЗ краще утримати. Базу оподаткування визначаємо так само, як і для ПДФО — з урахуванням «натурального» коефіцієнта.
Подарунки дітям від підприємства
Підприємство може придбати новорічні подарунки та квитки на новорічні заходи для дітей співробітників за рахунок власних коштів. При цьому будь-яких пільг в оподаткуванні таких операцій не буде. Відображати купівлю і безоплатну роздачу дитячих подарунків в податковому обліку необхідно виходячи із загальних правил, установлених ПКУ.
Що стосується документального оформлення, то тут знадобляться: наказ (розпорядження) керівника підприємства про купівлю подарунків для дітей працівників, список дітей та відомість на видачу подарунків. До речі, вік дітей може бути абсолютно будь-яким, не обов’язково орієнтуватися на 14-річну межу.
Податок на прибуток. Безоплатна передача подарунків і квитків на новорічні заходи дітям працівників ніяк не вплине на «прибутковий» облік. Тут справа в системі трансфертного ціноутворення, що діє з 01.09.13 р. Вона передбачає застосування звичайних цін виключно в контрольованих операціях. Норма, що зобов’язала використовувати звичайні ціни при безоплатній передачі товарів (робіт, послуг), з ПКУ зникла. Тому доходи при безоплатній передачі новорічних подарунків і квитків на новорічні заходи дітям співробітників будуть нульовими. Витрат теж немає, оскільки безоплатна роздача подарунків не пов’язана з госпдіяльністю підприємства.
Попереджаємо! У категорії 102.06.02 ЗІР ДФСУ досі залишається чинною консультація, в якій податківці вимагають застосовувати механізм звичайних цін при безоплатному наданні товарів (робіт, послуг). Щоправда, при цьому вони дозволяють платникам обліковувати у витратах собівартість цих товарів (робіт, послуг).
ПДВ. З точки зору п.п. 14.1.191 ПКУ безоплатна передача подарунків і квитків підпадає під визначення постачання товарів. Отже, за цією операцією в підприємства виникають податкові зобов’язання з ПДВ. Але у 2014 році вони будуть нульовими внаслідок того, що «звичайноцінову» норму вилучено з п. 188.1 ПКУ, а договірна вартість дорівнює нулю. Якщо ж постачання відбудеться у 2015 році, то ПДВ доведеться нарахувати виходячи з ціни придбання подарунків (див. с. 12 номера).
Права на податковий кредит з ПДВ у зв’язку з придбанням подарунків і квитків на новорічні заходи немає. Та це і зрозуміло: подарунки і квитки використовуються не в господарській діяльності підприємства.
ПДФО. ПДФО-пільга, передбачена ст. 3 Закону № 2117, у цьому випадку не працює, оскільки подарунки та квитки на новорічні свята придбаває звичайне підприємство, що не належить до неприбуткових організацій.
Проте ніщо не заважає підприємству скористатися пільгою з п.п. 165.1.39 ПКУ, згідно з якою у 2014 році вартість подарунка до 609 грн. не обкладається ПДФО (див. вище). Ознака доходу для ф. № 1ДФ у такому разі «160».
ЄСВ. Вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей співробітників не входить до фонду оплати праці (п. 3.23 Інструкції № 5). Отже, ЄСВ з дитячих подарунків сплачувати не потрібно. Тим паче що ця виплата прямо зазначена в п. 8 розд. II Переліку № 1170.
ВЗ. Діти працівників не перебувають у трудових відносинах з підприємством та отримують новорічні подарунки тільки один раз на рік. Тому про утримання ВЗ не повинно бути й мови.
Профспілкові подарунки працівникам
Не секрет, що перевіряючі педантично ставляться до документального підтвердження витрат, у тому числі витрат на подарунки. Профспілці для цього знадобляться:
• рішення (протокол) про видачу подарунків членам профспілки;
• кошторис доходів і витрат;
• список працівників — членів профспілки, яким видаватимуть подарунки;
• документи на отримання подарунків від постачальників;
• відомість видачі подарунків та акт їх списання.
ПДВ. На дату передачі подарунка працівнику профспілка — платник ПДВ нараховує податкові зобов’язання. Але, знову ж таки, за постачаннями 2014 року вони дорівнюють нулю.
ПДФО. Обдаровувані члени профспілки мають право розраховувати на пільгу з п.п. 165.1.47 ПКУ. Він звільняє від обкладення ПДФО вартість подарунків за умови, що:
• подарунок надано за рішенням профспілки, прийнятим в установленому порядку;
• і сума виплат і відшкодувань від профспілки за рік не перевищила граничний розмір доходу, розрахований згідно з абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ (у 2014 році — 1710 грн.).
Тобто при належному оформленні вартість подарунків члену профспілки в розмірі не більше 1710 грн. за 2014 рік не входить до його оподатковуваного доходу і ПДФО не обкладається. До Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ ця виплата потрапить з ознакою доходу «167».
Може статися й так, що працівник протягом 2014 року вже отримав від профспілки виплати (відшкодування) на суму більше 1710 грн. або ж «безПДФОшний» ліміт буде перевищено після отримання подарунка. Тоді має сенс звернутися до згадуваного п.п. 165.1.39 ПКУ і не обкладати ПДФО вартість подарунка до 609 грн. (з розрахунку на місяць).
Суму перевищення безподаткового ліміту (1710 грн. або 609 грн.) класифікують як додаткове благо для працівника і включають до бази обкладення ПДФО з урахуванням «натурального» коефіцієнта. У ф. № 1ДФ частину подарунка, з якої утримано ПДФО, показують з ознакою доходу «126».
ЄСВ. Вартість профспілкових подарунків не є об’єктом обкладення ЄСВ. Пояснення очевидне: члени профспілки, які отримують подарунки, не перебувають із нею у трудових відносинах.
ВЗ. З цієї самої причини (відсутність трудових відносин між дарувальником і обдаровуваним) ВЗ з вартості подарунків теж не сплачують.
Профспілкові подарунки дітям
Серед документів у профспілки мають бути:
• рішення (протокол) про видачу подарунків дітям членів профспілки;
• список дітей, яким видаватимуть гостинці. До речі, вік обдаровуваних дітей профком визначає самостійно, не обов’язково орієнтуватися на 14-річну межу;
• кошторис доходів-витрат на новорічні подарунки і заходи для дітвори;
• документи на отримання подарунків (квитків) від постачальників;
• відомість на видачу подарунків (квитків) батькам дітей.
ПДВ. З 15 листопада по 15 січня операції з продажу виробничими та торговельними підприємствами дитячих святкових подарунків і квитків на новорічно-різдвяні заходи для дітей, які купують профкоми підприємств та інші неприбуткові організації, звільнено від обкладення ПДВ (ст. 2 Закону № 2117). Тому податкового кредиту в профспілки — платника ПДВ немає.
А ось при видачі подарунка члену профспілки виникають ПДВ-зобов’язання. Але, знову ж таки, за постачаннями 2014 року вони дорівнюють нулю (див. вище).
ПДФО. Для неутримання ПДФО з вартості новорічних подарунків є декілька підстав.
По-перше, це спеціальний Закон № 2117, який діє щороку з 15 листопада поточного року до 15 січня наступного року. Він звільняє від ПДФО вартість подарунків для дітей за одночасного виконання двох вимог:
• подарунок містить тільки кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва і фрукти;
• вартість подарунка не перевищує 8 % прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного податкового року (у 2014 році — 97,44 грн.).
Якщо зазначені вимоги не виконано, то ПДФО-пільга не спрацює. Наприклад, у разі, якщо до подарунка потрапили іноземні цукерки та іграшки, ПДФО потрібно утримати з усієї вартості подарунка. А якщо подарунок з українськими цукерками/іграшками, але його вартість перевищила 97,44 грн., то ПДФО утримують тільки із суми такого перевищення. Не забудьте визначити базу обкладення ПДФО за допомогою «натурального» коефіцієнта.
У ф. № 1ДФ неоподатковувані подарунки відображають з ознакою доходу «127», а оподатковувані подарунки (їх частина) — з ознакою «126».
Зверніть увагу! На відміну від подарунків, квитки на новорічно-різдвяні заходи для дітей звільнені від обкладення ПДФО незалежно від їх вартості і включаються до ф. № 1ДФ з ознакою доходу «127».
Важливо. Якщо ви «не вписалися» у Закон № 2117, не поспішайте обкладати подарунки ПДФО. Адже є ще п.п. 165.1.39 і п.п. 165.1.47 ПКУ, якими можна скористатися для його несплати (про правила їх застосування читайте вище).
ЄСВ і ВЗ. Оскільки діти працівників не перебувають із профспілкою у трудових відносинах, то ані ЄСВ, ані ВЗ з вартості подарунків і квитків на новорічно-різдвяні заходи справляти не потрібно.
Висновки
-
Для працівника подарунок від підприємства може розглядатися:
• або як зарплата з обкладенням ПДФО, ЄСВ і ВЗ за зарплатними правилами;
• або як додаткове благо — тоді ПДФО утримують із суми перевищення 609 грн. (з розрахунку на місяць), ЄСВ і ВЗ справляють з усієї вартості подарунка. -
Подарунки від підприємства дітям працівників обкладають ПДФО в сумі, що перевищує 609 грн. (на місяць), ЄСВ і ВЗ немає.
-
Якщо в ролі Діда Мороза виступає профспілка, то подарунки своїм членам вона може ПДФО-пільгувати згідно з п.п. 165.1.39 і п.п. 165.1.47 ПКУ.
-
Подарунки дітям членів профспілки за певних умов підпадають під ПДФО-пільгу із Закону № 2117. Якщо ж ці умови не виконуються, то можна скористатися ПКУшними правилами — п.п. 165.1.39 і п.п. 165.1.47 ПКУ.
-
ЄСВ і ВЗ із профспілкових подарунків працівникам та їх дітям не сплачують.
Документи та скорочення статті
Закон № 2117 — Закон України «Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих святкових подарунків» від 30.11.2000 р. № 2117-III.
Перелік № 1170 — Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.10 р. № 1170.
Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики зарплати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5.
ВЗ — військовий збір.
