Встречайте новую форму налоговой накладной — с «лекарственной» ставкой НДС

В избранном В избранное
Печать
Шпакович Николай, заместитель главного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Ноябрь, 2014/№ 45

Вам уже известно («БН», 2014, № 44, с 48), что Минфин своим приказом от 22.09.14 г. № 957 утвердил новую форму налоговой накладной, которая адаптирована для начисления НДС по ставке 7 %.

Как и обещали, сегодня мы подробно рассмотрим все новации как в форме НН и приложениях к ней, так и в Порядке ее заполнения, ведь эти изменения касаются также рядовых плательщиков, не поставляющих лекарства.

Начинаем с 1 декабря

По информации, размещенной на сайте издания «Официальный вестник Украины» (http://ovu.com.ua/news от 31.10.14 г.), приказ Минфина от 22.09.14 г. № 957 (см. с. 19 этого номера) должны опубликовать 07.11.14 г. Следовательно, как предусмотрено в п. 4 этого приказа, он вступит в силу в начале следующего месяца, т. е. с 1 декабря 2014 года.

Именно с 01.12.14 г. все НН нужно оформлять по новой форме.

Обратите внимание! Если НН была выписана в конце ноября, а ее электронная копия (для внесения в ЕРНН) будет создаваться в начале декабря (для этого отведено 15 дней), то используем «старую» форму НН, утвержденную приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10.

А вот в случае, когда вы в начале декабря будете составлять РК к «старой» НН, то его нужно составлять уже на новом бланке. То есть используем ту форму РК, которая действует на момент составления РК, а не НН, к которой он выписан.

 

Изменения в формах

НН. Самое главное изменение в шапке НН — изменились данные документа, которым утверждена форма НН. Вместо текста «Приказ Министерства доходов и сборов Украины 14 января 2014 года № 10» теперь указано «Приказ Министерства финансов Украины 22 сентября 2014 года № 957».

В табличной части формы НН появилась одна дополнительная графа для «лекарственной» ставки НДС — гр. 9 «ставка 7 %». Конечно, эта графа предназначена для отражения базы налогообложения при поставке лекарств/медизделий, облагаемых НДС по ставке 7 %. Соответственно нумерация следующих граф увеличилась на единицу (см. рис. 1 на с. 15).

Напомним. В старой форме НН для отражения таких операций также использовали гр. 9 (см. «БН», 2014, № 15, с. 4), но она была предназначена для отражения операций, облагаемых НДС по ставке 0 % при поставке на территории Украины.

Кроме того, авторы нововведений заполнили некоторые графы раздела III НН (он предназначен для отражения сумм НДС).

Так, в гр. 10 и 11 этого раздела теперь должны стоять отметки «0» (нуль), а в гр. 12 — отметка «Х».

С последней отметкой авторы несколько погорячились.

Если НН заполняют на поставку товаров/услуг, облагаемых НДС (независимо от размера ставки), то никаких проблем не будет. А вот в случае, когда НН нужно составить на поставку товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС, возникает проблема.

Согласно п. 13 Порядка № 957 поставщик должен указать стоимость таких товаров/услуг (базу налогообложения) в гр. 12 разд. I НН, а в гр. 12 разд. III должен указать: «Без ПДВ». Как мы уже сказали выше, эта клеточка в форме НН уже занята — там стоит отметка «Х».

Конечно, это не проблема, пока НН можно составлять на бумажных носителях (до 01.01.15 г.). На бумаге можно «нарисовать» все, что угодно. Да и на налоговый кредит покупателя неправильно составленная «льготная» НН не повлияет. А вот если такую «льготную» НН придется составлять на электронных носителях и регистрировать в ЕРНН (именно такие перспективы нас ожидают с 1 января 2015 года), то неправильно заполненное поле в электронном документе может быть препятствием для такой регистрации. Надеемся, что разработчики программного обеспечения это учтут, и в гр. 12 разд. III НН можно будет вписать отметку «Х» или текст «Без ПДВ».

 

Рис. 1. Табличная часть новой формы НН

 

Приложение 1 к НН. О приложении 1 к НН вспоминают не часто, ведь оно используется очень редко.

Напомним, что его заполняют при частичной поставке товаров/услуг, если такая часть не имеет обособ­ленной стоимости. Например, при поставке шкафа-купе сначала поставляют (устанавливают) каркас, а спустя некоторое время к нему поставляют (цепляют) раздвижную систему дверей. При этом ни каркас, ни двери не имеют обособленной стоимости, ведь цена определена на готовый шкаф. В таком случае НН выписывают на всю стоимость шкафа при поставке каркаса и заполняют приложение 1 к НН (только на каркас). При поставке дверей заполняют еще одно приложение 1 к НН (на двери).

Похоже, что к приложению 1 к НН не часто обращались и авторы приказа № 957. Дело в том, что в его форме снова появился своеобразный атавизм с докодексных времен. Это надписи для отметок об оригинале или копии этого документа в верхнем левом углу (см. рис. 2). В формах НН, использовавшихся в последнее время, такого элемента вообще не было.

Во-первых, границы клеточек, в которые нужно внести соответствующую отметку, не обозначены.

Во-вторых, в примечании к этой «табличке» указано: «непотрібне виділити поміткою «Х».

Обратите внимание! В самой форме НН такой пометкой уже почти 4 года (начиная с формы, утвержденной приказом ГНАУ от 21.12.10 г. № 969) выделяют «потрібне». Да и форма этой «таб­лички» не похожа на соответствующие таблички в НН и РК.

Если руководствоваться не очень корректной формой приложения 1 к НН, то помечать оригинал и копию нужно не так, как в НН, а наоборот:

• в оригинале нужно поставить отметку «Х» около надписи «Копія (залишається у продавця)»;

• в копии — около надписи «Оригінал (видається покупцю)».

 

Рис. 2. Заглавная часть нового приложения 1 к НН

 

Приложение 2 к НН. Это приложение является ни чем иным, как хорошо известным Расчетом корректировки количественных и стоимостных показателей налоговой накладной (РК). Оно «пострадало» больше всего от изменений. Однако эти изменения достаточно позитивны.

Во-первых, по сравнению со своим предшественником, который был утвержден приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10, в шапке РК исчезли два поля: «Дата оплати» и «Форма проведених розрахунків» (см. зачеркнутый текст на рис. 3, теперь его нет в РК).

Оба этих элемента были предназначены для отражения справочной информации. Поэтому хлопот с их заполнением не будет.

Во-вторых, равно как и в форме НН, в РК появилась отдельная графа для отражения откорректированных объемов поставки, облагаемых НДС по ставке 7 % (гр. 11). Конечно, нумерация следующих граф увеличилась на единицу.

 

Рис. 3. Изменения в новой форме РК

 

Порядок заполнения НН

Шапка НН. В Порядке № 957 значительно больше изменений, чем в формах НДС-отчетности, однако ничего революционного не произошло.

1. Подкорректирован порядок заполнения полей с данными продавца и покупателя.

Во-первых, если покупателем товаров/услуг является филиал (структурное подразделение) плательщика НДС, то в поле «Покупець» вместе с наименованием головного предприятия нужно указать наименование такого филиала (структурного подразделения), который от имени головного предприятия (покупателя) является стороной договора (абзац четвертый п. 1 Порядка № 957).

Раньше аналогичные правила были установлены только для случая, когда филиал составляет НН. Хотя налоговики рекомендовали в своих консультациях (подкатегория 101.19 ЗІР ГФСУ) также указывать двойные названия и адреса в НН, составленной для филиала.

Заметьте! В абзаце четвертом п. 1 Порядка № 957 прямо не указано, что речь идет о филиалах, которым делегировано право выписывать НН. Поэтому формально любой филиал (даже те, которые сами не составляют НН) может требовать, чтобы его данные указали в НН.

Во-вторых, несколько изменились правила заполнения шапки НН, которую не выдают покупателю. Особенности описаны в пп. 10 — 11 и 19 Порядка № 957 (поставка неплательщику НДС, услуги, полученные от нерезидента, нехозяйственное использование и т. п.). Для удобства сведем эти правила в одну таблицу.

 

Особенности заполнения НН, не выдаваемых покупателю

Операция

Порядок заполнения данных покупателя в НН

ИНН покупателя

Другие особенности

1

2

3

1. Поставки для собственных нужд дипломатических миссий в Украине (освобождены от обложения НДС согласно п. 197.2 НКУ)

400000000000

В строках «Особа (платник податку) — покупець» и «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця»(1) указываются:

• наименование и местонахождение юрлица (дипломатической миссии);

• или фамилия, имя, отчество и место проживания физического лица (лица из числа дипломатического персонала и членов его семьи).

Раньше контролеры рекомендовали в таких НН вместо названия покупателя указывать «Неплатник податку», а строки, предназначенные для местонахождения и ИНН, — не заполнять (подкатегория 101.19 ЗІР ГФСУ)

2. Поставка товаров/услуг покупателю, который не зарегистрирован как плательщик налога

400000000000

В строке «Особа (платник податку) — покупець» указывается «Неплатник».

Данные о местонахождении и телефоне покупателя не заполняются.

Напомним, что в Порядке № 10 для таких случаев был описан только порядок заполнения поля с ИНН. Контролеры в своих разъяснениях (подкатегория 101.19 ЗІР ГФСУ) рекомендовали вместо названия покупателя указывать «Неплатник податку»

3. НН составлена по ежедневному итогу операций

4. Экспорт товаров

300000000000(2)

В строке «Особа (платник податку) — покупець» указывается наименование (Ф. И. О.) нерезидента.

В строке «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» указывается страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент)

5. Получили услуги от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины

Свои данные

В поле для ИНН продавца указываем:

• 300000000000 — если услуги предназначены для хозяйственной деятельности на территории Украины;

• 200000000000 — если услуги не предназначены для хозяйственной деятельности или предназначены для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины.

В строке «Особа (платник податку) — продавець» указывается наименование (Ф. И. О,) нерезидента.

В строке «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» — страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент).

В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, покупатель указывает собственные данные

6. Осуществили операции, по которым оба экземпляра НН остаются у поставщика (абзац четвертый п. 11 Порядка № 957)

400000000000

В других строках, отведенных для заполнения данных покупателя (кроме ИНН), плательщик указывает собственные данные (наименование, местонахождение, телефон)

7. Начислили дополнительные НО при осуществлении контролируемых операций

Свои данные

В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, продавец указывает собственные данные (наименование, местонахождение, телефон)

(1) Если в п. 11 Порядка № 957 не определен порядок заполнения отдельных строк заглавной части НН, отведенных для заполнения данных покупателя, такие строки не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).

(2) Раньше в НН, составляемой на экспортную поставку, нужно было указывать условный ИНН 400000000000 (п. 11 Порядка № 10).

 

Бумажные НН. Перечень НН, составляемых исключительно на бумажных носителях, пополнили еще и НН, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической при осуществлении контролируемых операций (пп. 10 и 19 Порядка № 957). Однако следует напомнить, что п. 201.1 НКУ (в редакции, которая будет действовать с 01.01.15 г.) предусматривает составление НН исключительно в электронной форме.

Разные ставки НДС в одной НН. В п. 13 Порядка № 957 появилась норма, которая разрешает в одной НН указывать операции, облагаемые по разным ставкам НДС (20 %, 7 % и 0 %). Главное, чтобы такие операции были указаны в разных строках НН (не допускается заполнение в одной строке одновременно граф 8 — 11).

Раньше налоговики требовали (письмо Миндоходов от 04.04.14 г. № 7860/7/99-99-19-04-02-17 // «БН», 2014, № 15, с. 4 и 38) составлять отдельные НН на поставку лекарств. С 01.12.14 г. такое требование будет незаконным.

Как и раньше, НН на поставку товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС, нужно будет выписывать отдельные НН, ведь не допускается заполнение в одной НН одновременно графы 12 и граф 8 — 11 (п. 13 Порядка № 957).

Единицы измерения в НН. Подкорректирован перечень единиц измерения, указываемых в гр. 5 НН. Список разрешенных обозначений теперь выглядит так: шт., кг, м, см, куб. м, куб. см, л, услуга и т. п. (п.п. 4 п. 14 Порядка № 957). Конечно, этот перечень не ограничен, поэтому можно указать и другие единицы измерения.

Обратите внимание! Отметки «грн», которая раньше была в рекомендованном перечне единиц измерения, теперь нет. В предыдущей форме НН ее тоже неуместно было ставить (подробности вы найдете в «БН», 2014, № 18, с. 17). Похоже, что авторы Порядка № 957 с этим тоже согласились.

Печать. В п. 18 Порядка № 957 предусмотрено, что НН скрепляется печатью плательщика налога только в том случае, когда у плательщика НДС имеется печать (печать самого плательщика, печать филиала или печать с надписью «для налоговых накладных»). Следовательно, если субъект хозяйствования не использует печать в своей деятельности, а это разрешено с 01.11.14 г. (подробности вы найдете в «БН», 2014, № 20, с. 4 и № 44, с. 47), то специально изготовлять ее для утверждения НН не нужно.

 

Выводы

  • С 01.12.14 г. все НН нужно будет составлять по новой форме.

  • В случае, когда вы в начале декабря будете составлять РК к «старой» НН, то его нужно составлять уже по новой форме.

  • Подкорректирован порядок заполнения полей с данными продавца и покупателя.

  • Несколько изменились правила заполнения шапки НН, которую не выдают покупателю.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 957 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 22.09.14 г. № 957.

Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 14.01.14 г. № 10 (утратит силу с 01.12.14 г.).

ИНН  индивидуальный налоговый номер плательщика НДС.

ОС оосновные средства.

НН — налоговая накладная.

НО — налоговые обязательства.

НК — налоговый кредит.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

 

 

Министерство финансов Украины

Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной

Приказ от 22 сентября 2014 года № 957

Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 13 октября 2014 г. под № 1235/26012

 

В соответствии с пунктом 201.2 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины и Положением о Министерстве финансов Украины, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 20 августа 2014 года № 375, приказываю:

1. Утвердить прилагаемые:

форму налоговой накладной;

Порядок заполнения налоговой накладной.

2. Признать утратившим силу приказ Министерства доходов и сборов Украины от 14 января 2014 года № 10 «Об утверждении Формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной»

<…>

4. Настоящий приказ вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования.

<…>

Министр А. Шлапак

 

 

Порядок заполнения налоговой накладной

Утвержден приказом от 22 сентября 2014 года № 957

 

1. Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как плательщик налога в контролирующем органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость.

Если не зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и производят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право составления налоговых накладных. Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и каждому структурному подразделению присвоить отдельный числовой номер, о чем должен в письменном виде уведомить контролирующий орган по месту его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога в графе «Продавець» налоговой накладной указываются наименование головного предприятия, зарегистрированного как плательщик налога, определенное уставными документами, и наименование такого филиала (структурного подразделения).

В случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) плательщика налога при составлении налоговой накладной в графе «Покупець» вместе с наименованием головного предприятия, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, указывается наименование такого филиала (структурного подразделения), которое фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной договора.

При выполнении договоров о совместной деятельности налоговая накладная составляется лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности и ответственно за удержание и внесение налога в бюджет. Учет результатов совместной деятельности ведется таким лицом в общеустановленном порядке отдельно от учета хозяйственных результатов такого лица.

При осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам об управлении имуществом, налоговая накладная составляется лицом — управляющим имущества, которое ведет отдельный учет по налогу на добавленную стоимость таких хозяйственных операций и ответственно за удержание и внесение налога в бюджет.

В случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, налоговая накладная составляется зарегистрированным на территории Украины плательщиком налога — покупателем (получателем).

Субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость или предусматривает его начисление по ставкам иным, нежели определенные подпунктами «а» и «в» пункта 193.1 статьи 193 раздела V Налогового кодекса Украины, утрачивают право на составление налоговой накладной.

Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения лицом иным, нежели указанное в настоящем пункте.

2. Налоговая накладная и приложения к ней составляются и предоставляются по выбору покупателя (получателя) одним из таких способов:

1) в бумажном виде.

В случае составления налоговой накладной в бумажном виде она заполняется по установленной форме путем:

или распечатывания такой формы с последующим заполнением ее плательщиком налога на добавленную стоимость разборчивым почерком ручкой с чернилами (пастой) синего или черного цвета без подчисток и исправлений текста и цифровых данных;

или заполнения ее в электронном виде с дальнейшим распечатыванием. Печатная налоговая накладная может быть как с клеточками, так и без них;

2) в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и условия регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных.

Налоговая накладная заполняется на государственном языке.

Все графы налоговой накладной, имеющие стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками.

Реквизиты заглавной части налоговой накладной, содержащие числовые значения (индивидуальный налоговый номер, номер телефона), выравниваются по правой границе поля и не должны содержать никаких других знаков и символов.

3. Налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств продавца.

Дата составления налоговой накладной заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате составления налоговой накладной не проставляются.

Порядковый номер налоговой накладной содержит только числовые значения (не должен содержать буквы или другие символы) и состоит из трех частей:

в первой части (до знаков дроби) проставляется порядковый номер;

во второй части (между знаками дроби) проставляется код вида деятельности, предусматривающей специальный режим налогообложения;

в третьей части (после знаков дроби) проставляется числовой номер филиала или структурного подразделения.

Порядковый номер, указываемый в первой части порядкового номера налоговой накладной, присваивается в соответствии с ее номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных.

Плательщики налога на добавленную стоимость составляют отдельные налоговые накладные по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, и указывают во второй части порядкового номера налоговой накладной код соответствующей деятельности:

2 — сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со статьей 209 раздела V Налогового кодекса Украины;

3 — сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые отвечают критериям, определенным статьей 209 раздела V Налогового кодекса Украины, но которые не выбрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах;

4 — перерабатывающие предприятия всех форм собственности, которые согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), направляют суммы налога на добавленную стоимость в специальный фонд государственного бюджета и на специальный счет.

Если плательщик налога находится на общем режиме налогообложения, во второй части порядкового номера налоговой накладной (между знаками дроби) код деятельности не заполняется.

При составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением плательщика налога в третьей части порядкового номера налоговой накладной указывается числовой номер такого филиала или структурного подразделения.

В случае если налоговая накладная заполняется самим плательщиком налога, номер филиала или структурного подразделения не заполняется.

Если порядковый номер, указываемый в первой части, или числовой номер филиала (структурного подразделения), который указывается в третьей части порядкового номера налоговой накладной, имеют меньшее количество знаков, чем количество отведенных для этого клеточек, такие номера выравниваются по правой границе поля, а оставшиеся клеточки не заполняются.

В клеточках порядкового номера налоговой накладной, которые не заполняются, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

4. Местонахождение (налоговый адрес) продавца и местонахождение (налоговый адрес) покупателя указываются с учетом требований статьи 45 главы 1 раздела II Налогового кодекса Украины и статей 29 и 93 Гражданского кодекса Украины.

В графе «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины. Дата заключения договора заполняется в порядке, преду­смотренном абзацем вторым пункта 3 настоящего Порядка.

5. Уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость в налоговой накладной должна соответствовать сумме налоговых обязательств по поставке товаров/услуг продавца в реестре выданных и полученных налоговых накладных.

6. Налоговая накладная составляется в двух экземплярах.

В случае составления налоговой накладной в бумажном виде покупателю выдается оригинал, а копия остается у продавца. При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (нужное выделяется отметкой «Х»).

Налоговая накладная, которую составляет плательщик налога — получатель услуг, составляется в одном экземпляре.

В случае составления налоговой накладной в электронной форме в верхней левой части налоговой накладной делается соответствующая отметка «Х».

Экземпляр налоговой накладной, остающийся у продавца товаров/услуг в качестве налогового документа, хранится в порядке и в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств по уплате налога.

Направление, передача, получение, хранение и организация обращения налоговых накладных, составленных в электронной форме, осуществляются в порядке, определенном законодательством.

7. Налоговые накладные, которые отвечают требованиям пункта 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины и/или которые составляются в электронной форме, подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. При этом в верхней левой части налоговой накладной делается соответствующая отметка «Х».

8. Налоговая накладная является основанием для отнесения сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит покупателя, зарегистрированного как плательщик налога.

Не дают права покупателю на отнесение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит:

отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных. При этом такой регистрации подлежат налоговые накладные, составленные в электронной форме, а в случае составления налоговой накладной в бумажном виде такой регистрации подлежат налоговые накладные, отвечающие требованиям пункта 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины;

нарушение порядка заполнения налоговой накладной;

составление налоговой накладной плательщиком налога, освобожденным от уплаты налога по решению суда, после вступления в силу такого решения суда.

9. Налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию получателя этих товаров/услуг.

В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных покупатель таких товаров/услуг имеет право в порядке, предусмотренном пунктом 201.10 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины, приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которая является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита.

10. Все экземпляры налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в пунктах 11 и 19 настоящего Порядка, составляются в бумажном виде и остаются у составившего их лица и хранятся в соответствии с пунктом 6 настоящего Порядка.

В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины:

01 — Составлена на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций);

02 — Поставка неплательщику налога;

03 — Поставка товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с плательщиком налога;

04 — Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;

05 — Ликвидация основных средств по самостоятельному решению плательщика налога;

06 — Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных;

07 — Экспортные поставки;

08 — Поставки для операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость;

09 — Поставки для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость;

10 — Определение при аннулировании регистрации плательщика налога налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;

11 — Составлена по ежедневным итогам операций;

12 — Составлена на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен (в случае осуществления контролируемых операций);

13 — Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;

14 — Составлена покупателем (получателем) услуг от нерезидента.

В других случаях в верхней левой части налоговой накладной тип причины не указывается (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).

В случае поставки для собственных нужд дипломатических миссий в Украине, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих дипломатических миссий и членами их семей, проживающими вместе с такими лицами, товаров с оплатой в безналичной форме и услуг, операции по поставке которых в соответствии с пунктом 197.2 статьи 197 раздела V Налогового кодекса Украины освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, налоговая накладная составляется в порядке, предусмотренном пунктом 6 настоящего Порядка. При этом в строках «Особа (платник податку) — покупець», «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» указываются наименование и местонахождение юридического лица (дипломатической миссии) или фамилия, имя, отчество (далее — Ф. И. О.) и место проживания физического лица (лица из числа дипломатического персонала и членов его семьи), а в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается условный ИНН «400000000000».

11. В случае поставки товаров/услуг покупателю, не зарегистрированному как плательщик налога, и в случае составления налоговой накладной по ежедневному итогу операций в строке «Особа (платник податку) — покупець» указывается «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается условный ИНН «400000000000».

В случае осуществления поставки на экспорт в строке «Особа (платник податку) — покупець» указывается наименование (Ф. И. О.) нерезидента, в строке «Місце­знаходження (податкова адреса) покупця» указывается страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается условный ИНН «300000000000».

В случае составления налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в строке «Індивідуальний податковий номер продавця» отражается условный ИНН «300000000000», а в случае, если такие услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 раздела V Налогового кодекса Украины, — условный ИНН «200000000000». При этом в таких случаях в строке «Особа (платник податку) — продавець» указывается наименование (Ф. И. О.) нерезидента, а в строке «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» указывается страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент). В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, покупатель указывает собственные данные.

В случае поставки товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования; использования товаров/услуг, по которым суммы налога на добавленную стоимость ранее были включены в налоговый кредит, в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения; использования производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг, по которым суммы налога на добавленную стоимость ранее включены в налоговый кредит, не в хозяйственной деятельности; определения при аннулировании регистрации плательщика налога налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в предела хозяйственной деятельности; ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика налога; перевода производственных основных средств в состав непроизводственных; осуществления операций по поставке товаров/услуг в счет оплаты труды физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком налога, в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается условный ИНН «400000000000», а в других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, плательщик указывает собственные данные.

В случаях, когда этим пунктом не определен порядок заполнения отдельных строк заглавной части налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, такие строки не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).

12. Налоговая накладная составляется по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:

осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), расчеты за которые проводятся через кассу/регистраторы расчетных операций или через банковское учреждение либо платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);

выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;

предоставления плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

13. Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, т. е. при одновременной поставке одному покупателю как налогооблагаемых товаров/услуг, так и освобожденных от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 12 и граф 8 — 11).

Указанное не распространяется на операцию по поставке товаров/услуг, к которой одновременно применяются как нулевая ставка, так и основная и/или ставка 7 %. В таком случае составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы.

Операции, облагаемые налогом по нулевой, основной ставке или ставке 7 %, отражаются в отдельных строках налоговой накладной (не допускается заполнение в одной строке одновременно граф 8 — 11).

В случае поставки товаров/услуг, освобождение от налогообложения которых предусмотрено статьей 197 раздела V, подразделом 2 раздела XX Налогового кодекса Украины и международными договорами (соглашениями), в налоговой накладной в разделе III и графе 12 делается отметка «Без ПДВ» с обязательной ссылкой на соответствующий пункт и/или подпункт, статью, подраздел, раздел Налогового кодекса Украины, международный договор (соглашение).

В случае поставки товаров/услуг, налогообложение которых предусмотрено статьями 195 и 211 раздела V и подразделом 2 раздела XX Налогового кодекса Украины по нулевой ставке, в разделе III и графах 10 и 11 проставляется нуль.

14. В раздел I налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно:

1) в графу 2 — дата возникновения налогового обязательства у продавца, т. е. осуществления какого-либо из событий, которое произошло раньше, согласно требованиям пункта 187.1 статьи 187 раздела V Налогового кодекса Украины.

Графа 2 заполняется в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 3 настоящего Порядка;

2) в графу 3 — номенклатура товаров/услуг продавца.

В случае осуществления контролируемых операций:

в налоговой накладной, составленной на сумму превышения обычной цены над фактической, в этой графе также указывается «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости);

в налоговой накладной, составленной на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен, в этой графе также указывается «звичайна ціна за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму бесплатной поставки этих товаров/услуг, которая равняется нулю);

в налоговой накладной, составленной на сумму превышения обычной цены, увеличенной на сумму процентов, которые начислены или должны быть начислены на сумму номинала процентного векселя, над фактической ценой, в этой графе, кроме «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______», также указывается «сума процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя».

В случае превышения количества наименований поставленных товаров/услуг над количеством строк, отведенных для их размещения в бланке налоговой накладной, такой бланк дополняется необходимым количеством строк;

3) в графу 4 — код товара согласно УКТ ВЭД.

Графа 4 заполняется в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, на всех этапах поставки таких товаров.

Код товара согласно УКТ ВЭД указывается сплошным порядком без каких-либо знаков препинаний (пробелов, точек и т. п.);

4) в графу 5 — единица измерения товаров/услуг — шт., кг, м, см, куб. м, куб. см, л, послуга и т. п.;

5) в графу 6 — количество (объем) поставки товаров/услуг;

6) в графу 7 — цена поставки единицы товара/услуги без учета налога на добавленную стоимость.

Графа 7 заполняется в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством;

7) в графу 8 — база налогообложения товаров/услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по основной ставке;

8) в графу 9 — база налогообложения товаров/услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 7 %;

9) в графу 10 — база налогообложения при осуществлении операций на таможенной территории Украины по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (согласно Налоговому кодексу Украины);

10) в графу 11 — база налогообложения при осуществлении экспортных операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (подпункт 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 раздела V Налогового кодекса Украины);

11) в графу 12 — база налогообложения товаров/услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197 раздела V, подразделом 2 раздела XX Налогового кодекса Украины и международными договорами (соглашениями);

12) в графу 13 — общая сумма средств, подлежащая уплате.

В клеточках налоговой накладной, не подлежащих заполнению, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

15. В раздел II налоговой накладной вносятся данные о возвратной (залоговой) таре. Стоимость тары определяется в договоре (контракте) как возвратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а указывается в графе 13 как общая сумма средств, подлежащая уплате.

16. Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс).

В случае, если часть товара/услугу не содержит выделенной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении к налоговой накладной (приложение 1) и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах (приложение 1 составляется в двух экземплярах, один из которых выдается покупателю, а другой остается у продавца).

В случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 приложения 1 к налоговой накладной указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД.

17. В случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, продавцом может быть составлена сводная налоговая накладная.

Периодичность составления таких накладных устанавливается в соответствии с определенной в договоре периодичностью оплаты фактически поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней; один раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позже последнего дня месяца. Такая дата составления проставляется в графе 2 сводной налоговой накладной.

При этом отсутствие факта оплаты поставленных товаров/услуги не освобождает продавца от составления сводной налоговой накладной.

Сводные налоговые накладные не составляются на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс). В таком случае составляется налоговая накладная, как определенно пунктом 16 настоящего Порядка.

К сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.

18. Все экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются печатью (при наличии) такого плательщика налога — продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров/услуг и не скрепляется его печатью.

Налоговая накладная, составленная филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога, скрепляется печатью (при наличии) плательщика налога — продавца, которая, кроме реквизитов такого плательщика налога, может содержать наименование филиала или другого структурного подразделения, заполнивших такую накладную.

Для скрепления налоговых накладных может быть изготовлена отдельная печать «Для податкових накладних».

В случае составления налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме электронная цифровая подпись должностных лиц плательщика налога налагается в порядке, определенном законодательством.

19. В случае если при осуществлении контролируемых операций база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, т. е. обычная цена превышает фактическую, продавец составляет две налоговые накладные: одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической. В налоговой накладной, составленной на сумму превышения обычной цены над фактической, делается отметка в соответствии с пунктом 10 настоящего Порядка (01 — Составлена на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций)). Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется, все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца. При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, продавец указывает собственные данные.

20. В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 раздела V Налогового кодекса Украины поставщик товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Порядок составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.

Порядковый номер расчета корректировки присваивается в соответствии с его номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных.

На титульном листе расчета корректировки указывается, в какую налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения.

Если расчет корректировки составляется плательщиком налога к налоговой накладной, отвечающей требованиям пункта 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины и/или составленной в электронной форме, такой расчет подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

21. На основании указанного расчета получатель товаров/услуг осуществляет корректировку налогового кредита в соответствии со статьей 192 раздела V Налогового кодекса Украины (при условии соблюдения положений законодательных актов относительно отнесения сумм в налоговый кредит) с обязательным отражением указанных корректировок в реестре выданных и полученных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением).

22. Расчет корректировки составляется исключительно продавцом — лицом, являющимся плательщиком налога, филиалом или структурным подразделением, которому делегировано право составления налоговой накладной (в соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка), лицом, которое ведет учет результатов при выполнении договоров о совместной деятельности и ответственно за удержание и внесение налога в бюджет, лицом — управляющим имущества, которое ведет отдельный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость при осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам об управлении имуществом, и покупателем — получателем услуги, предоставленной ему нерезидентом, место поставки которой расположено на таможенной территории Украины, с обязательным включением указанных корректировок в изменение налоговых обязательств и одновременным отражением в реестре выданных и полученных налоговых накладных с отрицательным или положительным значением.

23. В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств по операциям по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 расчета корректировки указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД.

24. Показатели в графах 7, 8, 10 — 13 расчета корректировки заполняются в аналогичном порядке, предус­мотренном для налоговых накладных.

25. В графе 7 указывается фактическая цена без учета налога на добавленную стоимость, по которой раньше была осуществлена поставка.

26. В графе 8 указывается сумма разницы между ценой договоренности без налога на добавленную стоимость и фактической ценой без налога на добавленную стоимость, по которой осуществлена поставка.

 

Директор Департамента налоговой, таможенной политики
 и методологии бухгалтерского учета
 Н. А. Чмерук

 

n.shpakovich@id.factor.ua

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить