(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 44
  • № 43
  • № 42
  • № 41
  • № 40
  • № 39
  • № 38
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
16/19
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Листопад , 2014/№ 45

Зустрічайте нову форму податкової накладної — з «лікарською» ставкою ПДВ


Вам уже відомо («БТ», 2014, № 44, с 48), що Мінфін своїм наказом від 22.09.14 р. № 957 затвердив нову форму податкової накладної, яка адаптована для нарахування ПДВ за ставкою 7 %.

Як і обіцяли, сьогодні ми детально розберемо усі новації як у формі ПН та додатках до неї, так і в Порядку її заповнення, адже ці зміни стосуються також пересічних платників, котрі не постачають ліків.

Починаємо з 1 грудня

За інформацією, розміщеною на сайті видання «Офіційний вісник України» (http://ovu.com.ua/news від 31.10.14 р.) наказ Мінфіну від 22.09.14 р. № 957 (див. с. 19 цього номера) мають опублікувати 07.11.14 р. Отже, як передбачено у п. 4 цього наказу, він набере чинності на початку наступного місяця, тобто з 1 грудня 2014 року.

Саме із 01.12.14 р. усі ПН потрібно буде оформлювати за новою формою.

Зверніть увагу! Якщо ПН була виписана наприкінці листопада, а її електронна копія (для внесення до ЄРПН) буде створюватись на початку грудня (для цього відведено 15 днів), то потрібно використати «стару» форму ПН, яка затверджена наказом Міндоходів від 14.01.14 р. № 10.

А от у випадку, коли ви на початку грудня будете складати РК до «старої» ПН, то його потрібно складати вже на новому бланку. Тобто використовуємо ту форму РК, яка діє на момент складання РК, а не ПН до якої він виписаний.

 

Зміни у формах

ПН. Найголовніша зміна у шапці ПН — змінились дані документа, яким затверджено форму ПН. Замість тексту «Наказ Міністерства доходів і зборів України 14 січня 2014 року № 10» тепер записано «Наказ Міністерства фінансів України 22 вересня 2014 року № 957».

У табличній частині форми ПН була додана одна додаткова графа для лікарської ставки ПДВ — гр. 9 «ставка 7 %». Звісно, вона призначена для відображення бази оподаткування при постачанні ліків/медвиробів, які обкладаються ПДВ за ставкою 7 %. Відповідно нумерація наступних граф збільшилась на одиницю (див. рис. 1 на с. 15).

Нагадаємо. У старій формі ПН для відображення таких операцій теж використовували гр. 9 (див. «БТ», 2014, № 15, с. 4), але вона була призначена для відображення операцій, які обкладають ПДВ за ставкою 0 % при постачанні на території України.

Крім того, автори нововведень заповнили деякі графи розділу III ПН (він призначений для відображення сум ПДВ).

Так, у гр. 10 та 11 цього розділу тепер мають стояти позначки «0» (нуль), а у гр. 12 — позначка «Х».

З останньою позначкою автори дещо погарячкували.

Якщо ПН заповнюють на постачання товарів/послуг, які обкладають ПДВ (незалежно від розміру ставки), то жодних проблем не буде. А от у випадку, коли ПН потрібно скласти на постачання товарів/послуг, котрі звільнені від обкладення ПДВ, виникає проблема.

Згідно з п. 13 Порядку № 957 постачальник повинен вказати вартість таких товарів/послуг (базу оподаткування) у гр. 12 розд. I ПН, а в гр. 12 розд. III має вказати: «Без ПДВ». Як ми вже сказали вище, ця клітинка у формі ПН вже зайнята — там стоїть позначка «Х».

Звісно це не проблема, поки ПН можна складати на паперових носіях (до 01.01.15 р.). На папері можна «намалювати» все, що завгодно. Та й на податковий кредит покупця невірно складена «пільгова» ПН не вплине. А от якщо таку «пільгову» ПН доведеться складати на електронних носіях та реєструвати в ЄРПН (саме такі перспективи нас очікують з 1 січня 2015 року), то неправильно заповнене поле у електронному документі може бути перешкодою для такої реєстрації. Сподіваємось, що розробники програмного забезпечення це врахують, і в гр. 12 розд. III ПН можна буде вписати: позначку «Х» або текст «Без ПДВ».

 

Рис. 1. Таблична частина нової форми ПН

 

Додаток 1 до ПН. Про додаток 1 до ПН згадують не часто, адже він використовується дуже рідко.

Нагадаємо, що його заповнюють при частковому постачанні товарів/послуг, якщо така частка не має відокремленої вартості. Наприклад, при постачанні шафи-купе спочатку постачають (встановлюють) каркас, а через деякий час до нього постачають (чіпляють) розсувну систему дверей. При цьому ні каркас, ні двері не мають відокремленої вартості, адже ціна визначена на готову шафу. У такому випадку ПН виписують на всю вартість шафи при постачанні каркасу та заповнюють додаток 1 до ПН (лише на каркас). При постачанні дверей заповнюють ще один додаток 1 до ПН (на двері).

Схоже, що до додатка 1 до ПН не часто звертались і автори наказу № 957. Річ у тім, що у його формі знову з’явився своєрідний атавізм із докодексних часів. Це написи для позначок про оригінал чи копію цього документа у верхньому лівому куті (див. рис. 2). У формах ПН, які використовувались останнім часом, такого елементу взагалі не було.

По-перше, межі клітинок, до яких потрібно внести відповідну позначку, не вказані.

По-друге, у примітці до цієї «таб­лички» зазначено: «непотрібне виділити поміткою «Х»».

Зверніть увагу! В у самій формі ПН такою поміткою вже майже 4 роки (починаючи із форми, затвердженої наказом ДПАУ від 21.12.10 р. № 969) виділяють «потрібне». Та й форма цієї «таб­лички» не схожа на відповідні таб­лички у ПН та РК.

Якщо керуватись не дуже коректною формою додатка 1 до ПН, то позначати оригінал та копію потрібно не так, як у ПН, а навпаки:

• в оригіналі потрібно поставити позначку «Х» біля напису «Копія (залишається у продавця)»;

• в копії — біля напису «Оригінал (видається покупцю)».

 

 

Рис. 2. Заголовна частина нового додатка 1 до ПН

 

Додаток 2 до ПН. Цей додаток ніщо інше, як добре відомий Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної (РК). Він найбільше «постраждав» від змін. Але ці зміни досить позитивні.

По-перше, порівняно із своїм попередником, який був затвердженим наказом Міндоходів від 14.01.14 р. № 10, у шапці РК зник­ли два поля: «Дата оплати» та «Форма проведених розрахунків» (див. закреслений текст на рис. 3, тепер його немає в РК).

Обидва ці елементи були призначені для відображення довідкової інформації. Тож клопоту із їх заповненням не буде.

По-друге, так само, як і в формі ПН, у РК з’явилась окрема графа для відображення відкоригованих обсягів постачання, які обкладаються ПДВ за ставкою 7 % (гр. 11). Звісно, нумерація наступних граф збільшилась на одиницю.

 

 

Рис. 3. Зміни у новій формі РК

 

Порядок заповнення ПН

Шапка ПН. У Порядку № 957 значно більше змін, ніж у формах ПДВ-звітності, однак нічого революційного не сталося.

1. Підкориговано порядок запов­нення полів із даними продавця та покупця.

По-перше, якщо покупцем товарів/послуг є філія (структурний підрозділ) платника ПДВ, то у полі «Покупець» разом із найменуванням головного підприємства потрібно вказати найменування такої філії (структурного підрозділу), яка від імені головного підприємства (покупця) є стороною договору (абзац четвертий п. 1 Порядку № 957).

Раніше аналогічні правила були встановлені лише для випадку, коли філія складає ПН. Хоча податківці рекомендували у своїх консультаціях (підкатегорія 101.19 ЗІР ДФСУ) так само зазначати подвійні назви і адреси в ПН, яка складена для філії.

Зауважте! У абзаці четвертому п. 1 Порядку № 957 прямо не вказано, що йдеться про філії, яким делеговано право виписувати ПН. Тому формально будь-яка філія (навіть ті, що самі не складають ПН) може вимагати, щоб її дані вказали у ПН.

По-друге, дещо змінились правила заповнення шапки ПН, яку не видають покупцю. Особливості описані у пп. 10 — 11 та 19 Порядку № 957 (постачання неплатнику ПДВ, послуги, отримані від нерезидента, негосподарське використання тощо). Для зручності зведемо ці правила в одну таблицю.

 

Особливості заповнення ПН, які не видають покупцю

Операція

Порядок заповнення даних покупця в ПН

ІПН покупця

Інші особливості

1

2

3

1. Постачання для власних потреб дипломатичних місій в Україні (звільнені від обкладення ПДВ згідно з п. 197.2 ПКУ)

400000000000

У рядках «Особа (платник податку) — покупець» та «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» (1) зазначаються:

• найменування та місцезнаходження юрособи (дипломатичної місії);

• або прізвище, ім’я, по батькові та місце проживання фізичної особи (особи з числа дипломатичного персоналу та членів її сім’ї).

Раніше контролери рекомендували в таких ПН замість назви покупця вказувати «Неплатник податку», а рядки, які призначені для місцезнаходження та ІПН, — не заповнювати (підкатегорія 101.19 ЗІР ДФСУ)

2. Постачання товарів/послуг покупцю, який не зареєстрований як платник податку

400000000000

У рядку «Особа (платник податку) — покупець» зазначається «Неплатник».

Дані про місцезнаходження та телефон покупця не заповнюються.

Нагадаємо, що у Порядку № 10 для таких випадків було описано тільки порядок заповнення поля з ІПН. Контролери у своїх роз’ясненнях (підкатегорія 101.19 ЗІР ДФСУ) рекомендували замість назви покупця вказувати «Неплатник податку»

3. ПН складена за щоденним підсумком операцій

4. Експорт товарів

300000000000(2)

У рядку «Особа (платник податку) — покупець» зазначається найменування (П. І. Б.) нерезидента.

У рядку «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» зазначається країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент)

5. Отримали послуги від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України

Свої дані

У полі для ІПН продавця вказуємо:

• 300000000000 — якщо послуги призначені для господарської діяльності на території України;

• 200000000000 — якщо послуги не призначені для господарської діяльності або призначені для постачання послуг за межами митної території України.

У рядку «Особа (платник податку) — продавець» зазначається найменування (П. І. Б.) нерезидента.

У рядку «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» — країна, в якій зареєстрований продавець (нерезидент).

У рядках, відведених для заповнення даних покупця, покупець зазначає власні дані

6. Здійснили операції, за якими обидва екземпляри ПН залишаються у постачальника (абзац четвертий п. 11 Порядку № 957)

400000000000

В інших рядках, відведених для заповнення даних покупця (крім ІПН), платник зазначає власні дані (найменування, місцезнаходження, телефон)

7. Нарахували додаткові ПЗ при здійсненні контрольованих операцій

Свої дані

У рядках, відведених для заповнення даних покупця, продавець зазначає власні дані (найменування, місцезнаходження, телефон)

(1) Якщо у п. 11 Порядку № 957 не визначено порядок заповнення окремих рядків заголовної частини ПН, відведених для заповнення даних покупця, такі рядки не заповнюються (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

(2) Раніше у ПН, яка складали на експортну поставку, потрібно було вказувати умовний ІПН 400000000000 (п. 11 Порядку № 10).

 

Паперові ПН. До переліку ПН, які складають виключно на паперових носіях, додали ще й ПН, яка виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною при здійсненні контрольованих операцій (пп. 10 та 19 Порядку № 957). Однак слід нагадати, що п. 201.1 ПКУ (у редакції, яка діятиме з 01.01.15 р.) передбачає складання ПН виключно в електронній формі.

Різні ставки ПДВ в одній ПН. У п. 13 Порядку № 957 з’явилась норма, яка дозволяє в одній ПН вказувати операції, які обкладаються за різними ставками ПДВ (20 %, 7 % та 0 %). Головне, щоб такі операції були вказані в різних рядках ПН (не допускається запов­нення в одному рядку одночасно граф 8 — 11).

Раніше податківці вимагали (лист Міндоходів від 04.04.14 р. № 7860/7/99-99-19-04-02-17 // «БТ», 2014, № 15, с. 4 та 38) складати окремі ПН на постачання ліків. З 01.12.14 р. така вимога буде незаконною.

Як і раніше, ПН на постачання товарів/послуг, які звільнені від обкладення ПДВ, потрібно буде виписувати окремі ПН, адже не допускається заповнення в одній ПН одночасно графи 12 та граф 8 — 11 (п. 13 Порядку № 957).

Одиниці виміру в ПН. Підкориговано перелік одиниць виміру, які вказують у гр. 5 ПН. Список дозволених позначень тепер виглядає так: шт., кг, м, см, куб. м, куб. см, л, послуга тощо (п.п. 4 п. 14 Порядку № 957). Звісно, цей перелік не обмежений, тому можна вказати й інші одиниці виміру.

Зверніть увагу! Позначки «грн», яка раніше була в рекомендованому переліку одиниць виміру, тепер немає. У попередній формі ПН її теж недоречно було ставити (подробиці ви знайдете в «БТ», 2014, № 18, с. 17). Схоже, що автори Порядку № 957 з цим теж погодились.

Печатка. У п. 18 Порядку № 957 передбачено, що ПН скріплюється печаткою платника податку тільки в тому випадку, коли у платника ПДВ є печатка (печатка самого, платника, печатка філії чи печатка з написом «для податкових накладних»). Отже, якщо суб’єкт господарювання не використовує печатку у своїй діяльності, а це дозволено з 01.11.14 р. (подробиці ви знайдете у «БТ» 2014, № 20, с. 4 та № 44, с. 47), то спеціально виготовляти її для затвердження ПН не потрібно.

 

Висновки

  • Із 01.12.14 р. усі ПН потрібно буде складати за новою формою.

  • У випадку, коли ви на початку грудня будете складати РК до «старої» ПН, то його потрібно складати вже за новою формою.

  • Підкориговано порядок заповнення полів із даними продавця та покупця.

  • Дещо змінились правила заповнення шапки ПН, яку не видають покупцю.

Документи і скорочення статті

Порядок № 957 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну України від 22.09.14 р. № 957.

Порядок № 10 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міндоходів України від 14.01.14 р. № 10 (втратить чинність з 01.12.14 р.).

ІПН  індивідуальний податковий номер платника ПДВ.

ОЗ  основні засоби.

ПН — податкова накладна.

ПЗ — податкові зобов’язання.

ПК — податковий кредит.

РК — розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.

 

 

Міністерство фінансів України

Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

Наказ від 22 вересня 2014 року № 957

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 жовтня 2014 р. за № 1235/26012

 

Відповідно до пункту 201.2 статті 201 розділу V Податкового кодексу України та Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, наказую:

1. Затвердити такі, що додаються:

форму податкової накладної;

Порядок заповнення податкової накладної.

2. Визнати таким, що втратив чинність, наказ Міністерства доходів і зборів України від 14 січня 2014 року № 10 «Про затвердження Форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної»

<…>

4. Цей наказ набирає чинності з першого числа місяця, що настає за місяцем його офіційного опублікування.

<…>

Міністр О. Шлапак

 

 

Порядок заповнення податкової накладної

Затверджено наказом від 22 вересня 2014 року № 957

 

1. Податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Якщо не зареєстровані платниками податку на додану вартість філії та інші структурні підрозділи платника податку самостійно здійснюють постачання товарів/послуг та проводять розрахунки з постачальниками/споживачами, то зареєстрований платник податку, до складу якого входять такі структурні підрозділи, може делегувати філії або структурному підрозділу право складання податкових накладних. Для цього платник податку повинен кожній філії та кожному структурному підрозділу присвоїти окремий числовий номер, про що має письмово повідомити контролюючий орган за місцем його реєстрації як платника податку на додану вартість.

При складанні податкової накладної філією чи іншим структурним підрозділом платника податку у графі «Продавець» податкової накладної зазначаються найменування головного підприємства, зареєстрованого як платник податку, що визначене статутними документами, та найменування такої філії (структурного підрозділу).

У разі постачання товарів/послуг філії (структурному підрозділу) платника податку при складанні податкової накладної у графі «Покупець» разом із найменуванням головного підприємства, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, зазначається найменування такої філії (структурного підрозділу), яка фактично є від імені головного підприємства (покупця) стороною договору.

Під час виконання договорів про спільну діяльність податкова накладна складається особою, яка веде облік результатів такої діяльності та відповідальна за утримання і внесення податку до бюджету. Облік результатів спільної діяльності ведеться такою особою у загальновстановленому порядку окремо від обліку господарських результатів такої особи.

При здійсненні господарських операцій, пов’язаних з використанням майна, отриманого в управління за договорами про управління майном, податкова накладна складається особою — управителем майна, яка веде окремий облік з податку на додану вартість таких господарських операцій та відповідальна за утримання і внесення податку до бюджету.

У разі надання нерезидентом послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, податкова накладна складається зареєстрованим на території України платником податку — покупцем (отримувачем).

Суб’єкти підприємницької діяльності, що перейшли на спрощену систему оподаткування, яка не передбачає сплати податку на додану вартість або передбачає його нарахування за іншими ставками, ніж визначені підпунктами «а» та «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Податкового кодексу України, втрачають право на складання податкової накладної.

Податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж зазначена в цьому пункті.

2. Податкова накладна та додатки до неї складаються та надаються за вибором покупця (отримувача) в один із таких способів:

1) у паперовому вигляді.

У разі складання податкової накладної в паперовому вигляді вона заповнюється за встановленою формою шляхом:

або видруковування такої форми з подальшим заповненням її платником податку на додану вартість розбірливим почерком ручкою з чорнилом (пастою) синього або чорного кольору без підчисток і виправлень тексту та цифрових даних;

або заповнення її в електронному вигляді з подальшим видруковуванням. Друкована податкова накладна може бути як з клітинками, так і без них;

2) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна заповнюється державною мовою.

Усі графи податкової накладної, що мають вартісні показники, заповнюються в гривнях з копійками.

Реквізити заголовної частини податкової накладної, які містять числові значення (індивідуальний податковий номер, номер телефону), вирівнюються по правій межі поля та не повинні містити жодних інших знаків та символів.

3. Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов’язань продавця.

Дата складання податкової накладної заповнюється цифрами у такій послідовності: день місяця (дві цифри), місяць (дві цифри), рік (чотири цифри). При цьому крапки, коми та інші розділові знаки в даті складання податкової накладної не проставляються.

Порядковий номер податкової накладної містить лише числові значення (не повинен містити літер чи інших символів) та складається з трьох частин:

у першій частині (до знаків дробу) проставляється порядковий номер;

у другій частині (між знаками дробу) проставляється код виду діяльності, що передбачає спеціальний режим оподаткування;

у третій частині (після знаків дробу) проставляється числовий номер філії чи структурного підрозділу.

Порядковий номер, що зазначається в першій частині порядкового номера податкової накладної, присвоюється відповідно до її номера в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних.

Платники податку на додану вартість складають окремі податкові накладні за видами діяльності, що передбачають спеціальний режим оподаткування, та зазначають у другій частині порядкового номера податкової накладної код відповідної діяльності:

2 — сільськогосподарські підприємства, які застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства відповідно до статті 209 розділу V Податкового кодексу України;

3 — сільськогосподарські підприємства усіх форм власності, які відповідають критеріям, визначеним статтею 209 розділу V Податкового кодексу України, але які не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства і рибальства та реалізують молоко, худобу, птицю, вовну власного виробництва, а також молочні продукти, молочну сировину та м’ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах;

4 — переробні підприємства усіх форм власності, які згідно з пунктом 1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України за реалізовані ними молоко, молочну сировину та молочні продукти, м’ясо та м’ясопродукти, іншу продукцію переробки тварин, закуплених у живій вазі (шкури, субпродукти, м’ясо-кісткове борошно), спрямовують суми податку на додану вартість до спеціального фонду державного бюджету та на спеціальний рахунок.

Якщо платник податку перебуває на загальному режимі оподаткування, у другій частині порядкового номера податкової накладної (між знаками дробу) код діяльності не заповнюється.

При складанні податкової накладної філією чи структурним підрозділом платника податку в третій частині порядкового номера податкової накладної зазначається числовий номер такої філії чи структурного підрозділу.

У разі якщо податкова накладна заповнюється самим платником податку, номер філії чи структурного підрозділу не заповнюється.

Якщо порядковий номер, що зазначається в першій частині, чи числовий номер філії (структурного підрозділу), що зазначається в третій частині порядкового номера податкової накладної, мають меншу кількість знаків, ніж кількість відведених для цього клітинок, такі номери вирівнюються по правій межі поля, а решта клітинок не заповнюється.

У клітинках порядкового номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.

4. Місцезнаходження (податкова адреса) продавця та місцезнаходження (податкова адреса) покупця вказуються з урахуванням вимог статті 45 глави 1 розділу II Податкового кодексу України та статей 29 і 93 Цивільного кодексу України.

У графі «Вид цивільно-правового договору» податкової накладної зазначається вид цивільно-правового договору згідно з видом договірних зобов’язань, визначених Цивільним кодексом України. Дата укладання договору заповнюється в порядку, передбаченому абзацом другим пункту 3 цього Порядку.

5. Сплачена (нарахована) сума податку на додану вартість у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг продавця у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних.

6. Податкова накладна складається у двох примірниках.

У разі складання податкової накладної в паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця. При цьому у верхній лівій частині податкової накладної робляться відповідні помітки (потрібне виділяється поміткою «Х»).

Податкова накладна, яку складає платник податку — отримувач послуг, складається в одному примірнику.

У разі складання податкової накладної в електронній формі у верхній лівій частині податкової накладної робиться відповідна помітка «Х».

Примірник податкової накладної, що залишається у продавця товарів/послуг як податковий документ, зберігається в порядку та протягом строку, передбаченого законодавством для зобов’язань зі сплати податку.

Відправка, передавання, одержання, зберігання та організація обігу податкових накладних, складених в електронній формі, здійснюються у порядку, визначеному законодавством.

7. Податкові накладні, які відповідають вимогам пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України та/або які складаються в електронній формі, підлягають реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. При цьому у верхній лівій частині податкової накладної робиться відповідна помітка «Х».

8. Податкова накладна є підставою для віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту покупця, зареєстрованого як платник податку.

Не дають права покупцю на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту:

відсутність факту реєстрації платником податку — продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому такій реєстрації підлягають податкові накладні, складені в електронній формі, а у разі складання податкової накладної у паперовому вигляді такій реєстрації підлягають податкові накладні, які відповідають вимогам пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України;

порушення порядку заповнення податкової накладної;

складення податкової накладної платником податку, звільненим від сплати податку за рішенням суду, після набрання чинності таким рішенням суду.

9. Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу отримувача цих товарів/послуг.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупець таких товарів/послуг має право в порядку, передбаченому пунктом 201.10 статті 201 розділу V Податкового кодексу України, додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту.

10. Усі примірники податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 11 та 19 цього Порядку, складаються в паперовому вигляді та залишаються в особи, що їх склала, і зберігаються відповідно до пункту 6 цього Порядку.

У верхній лівій частині оригіналу такої податкової накладної робиться відповідна помітка «Х» та зазначається тип причини:

01 — Складена на суму перевищення звичайної ціни над фактичною (у разі здійснення контрольованих операцій);

02 — Постачання неплатнику податку;

03 — Постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;

04 — Постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 — Ліквідація основних засобів за самостійним рішенням платника податку;

06 — Переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих;

07 — Експортні постачання;

08 — Постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість;

09 — Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

10 — Визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов’язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;

11 — Складена за щоденними підсумками операцій;

12 — Складена на вартість безоплатно поставлених товарів/послуг, обчислену виходячи з рівня звичайних цін (у разі здійснення контрольованих операцій);

13 — Використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;

14 — Складена покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

У разі постачання для власних потреб дипломатичних місій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, що проживають разом з такими особами, товарів з оплатою у безготівковій формі та послуг, операції з постачання яких відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V Податкового кодексу України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, податкова накладна складається у порядку, передбаченому пунктом 6 цього Порядку. При цьому у рядках «Особа (платник податку) — покупець», «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» зазначаються найменування та місцезнаходження юридичної особи (дипломатичної місії) або прізвище, ім’я, по батькові (далі — П. І. Б.) та місце проживання фізичної особи (особи з числа дипломатичного персоналу та членів її сім’ї), а у рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» відображається умовний ІПН «400000000000».

11. У разі постачання товарів/послуг покупцю, який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій у рядку «Особа (платник податку) — покупець» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» відображається умовний ІПН «400000000000».

У разі здійснення постачання на експорт у рядку «Особа (платник податку) — покупець» зазначається найменування (П. І. Б.) нерезидента, у рядку «Місце­знаходження (податкова адреса) покупця» зазначається країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» відображається умовний ІПН «300000000000».

У разі складання податкової накладної покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, у рядку «Індивідуальний податковий номер продавця» відображається умовний ІПН «300000000000», а у разі, якщо такі послуги не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою їх використання для постачання послуг за межами митної території України або послуг, місце постачання яких визначається відповідно до пункту 186.3 статті 186 розділу V Податкового кодексу України, — умовний ІПН «200000000000». При цьому у таких випадках у рядку «Особа (платник податку) — продавець» зазначається найменування (П. І. Б.) нерезидента, а у рядку «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» зазначається країна, в якій зареєстрований продавець (нерезидент). У рядках, відведених для заповнення даних покупця, покупець зазначає власні дані.

У разі постачання товарів/послуг у межах балансу платника податку для невиробничого використання; використання товарів/послуг, за якими суми податку на додану вартість попередньо були включені до податкового кредиту, в операціях, які не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування; використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг, за якими суми податку на додану вартість попередньо були включені до податкового кредиту, не в господарській діяльності; визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов’язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податку; переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих; здійснення операцій з постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податку, у рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» відображається умовний ІПН «400000000000», а в інших рядках, відведених для заповнення даних покупця, платник зазначає власні дані.

У випадках, коли цим пунктом не визначено порядок заповнення окремих рядків заголовної частини податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, такі рядки не заповнюються (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

12. Податкова накладна складається за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, за винятком тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, які містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

13. Для операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні, тобто при одночасному постачанні одному покупцю як оподатковуваних товарів/послуг, так і таких, що звільнені від оподаткування, продавець складає окремі податкові накладні (не допускається заповнення в одній накладній одночасно графи 12 та граф 8 — 11).

Зазначене не поширюється на операцію з постачання товарів/послуг, до якої одночасно застосовуються як нульова ставка, так і основна та/або ставка 7 %. У такому разі складається одна податкова накладна, у якій заповнюються відповідні графи.

Операції, що оподатковуються за нульовою, основ­ною ставкою або ставкою 7 %, відображаються в окремих рядках податкової накладної (не допускається заповнення в одному рядку одночасно граф 8 — 11).

У разі постачання товарів/послуг, звільнення від оподаткування яких передбачено статтею 197 розділу V, підрозділом 2 розділу XX Податкового кодексу України та міжнародними договорами (угодами), у податковій накладній у розділі III та графі 12 робиться помітка «Без ПДВ» з обов’язковим посиланням на відповідний пункт та/або підпункт, статтю, підрозділ, розділ Податкового кодексу України, міжнародний договір (угоду).

У разі постачання товарів/послуг, оподаткування яких передбачено статтями 195 і 211 розділу V та підрозділом 2 розділу XX Податкового кодексу України за нульовою ставкою, у розділі III та графах 10 і 11 проставляється нуль.

14. До розділу I податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме:

1) до графи 2 — дата виникнення податкового зобов’язання у продавця, тобто здійснення будь-якої з подій, що сталася раніше, відповідно до вимог пункту 187.1 статті 187 розділу V Податкового кодексу України.

Графа 2 заповнюється в порядку, передбаченому абзацом другим пункту 3 цього Порядку;

2) до графи 3 — номенклатура товарів/послуг продавця.

У разі здійснення контрольованих операцій:

у податковій накладній, складеній на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, у цій графі також зазначається «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» (зазначається порядковий номер податкової накладної, складеної на суму постачання цих товарів/послуг, визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості);

у податковій накладній, складеній на вартість безоплатно поставлених товарів/послуг, обчислену виходячи з рівня звичайних цін, у цій графі також зазначається «звичайна ціна за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» (зазначається порядковий номер податкової накладної, складеної на суму безоплатного постачання цих товарів/послуг, яка дорівнює нулю);

у податковій накладній, складеній на суму перевищення звичайної ціни, збільшеної на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя, над фактичною ціною, у цій графі, крім «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______», також зазначається «сума процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя».

У разі перевищення кількості найменувань поставлених товарів/послуг над кількістю рядків, відведених для їх розміщення у бланку податкової накладної, такий бланк доповнюється необхідною кількістю рядків;

3) до графи 4 — код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Графа 4 заповнюється у разі постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, на всіх етапах постачання таких товарів.

Код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається суцільним порядком без будь-яких розділових знаків (пробілів, крапок тощо);

4) до графи 5 — одиниця виміру товарів/послуг — шт., кг, м, см, куб. м, куб. см, л, послуга тощо;

5) до графи 6 — кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів/послуг;

6) до графи 7 — ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість.

Графа 7 заповнюється у гривнях з копійками, якщо інше не передбачено чинним законодавством;

7) до графи 8 — база оподаткування товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за основною ставкою;

8) до графи 9 — база оподаткування товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 7 %;

9) до графи 10 — база оподаткування при здійсненні операцій на митній території України з постачання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою (згідно з Податковим кодексом України);

10) до графи 11 — база оподаткування при здійсненні експортних операцій, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою (підпункт 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V Податкового кодексу України);

11) до графи 12 — база оподаткування товарів/послуг, які звільнені від оподаткування відповідно до стат- ті 197 розділу V, підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України та міжнародних договорів (угод);

12) до графи 13 — загальна сума коштів, що підлягає сплаті.

У клітинках податкової накладної, які не підлягають заповненню, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.

15. До розділу II податкової накладної вносяться дані щодо зворотної (заставної) тари. Вартість тари визначається у договорі (контракті) як зворотна (заставна) і не включається до бази оподаткування, а зазначається в графі 13 як загальна сума коштів, що підлягають сплаті.

16. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товару/послуги не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної (додаток 1) і в повній вартості враховується у податковій накладній та загальних податкових зобов’язаннях (додаток 1 складається у двох примірниках, один з яких видається покупцю, а інший залишається у продавця).

У разі постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, у графі 4 додатка 1 до податкової накладної вказується код таких товарів згідно з УКТ ЗЕД.

17. У разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер при постійних зв’язках з покупцем, продавцем може бути складена зведена податкова накладна.

Періодичність складання таких накладних встановлюється відповідно до визначеної в договорі періодичності оплати фактично поставлених товарів/послуг (один раз на п’ять днів; один раз на десять днів тощо), але не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця. Така дата складання проставляється у графі 2 зведеної податкової накладної.

При цьому відсутність факту оплати поставлених товарів/послуг не звільняє продавця від складання зведеної податкової накладної.

Зведені податкові накладні не складаються на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У такому разі складається податкова накладна, як визначено пунктом 16 цього Порядку.

До зведеної податкової накладної обов’язково додається реєстр товаротранспортних накладних чи інших відповідних супровідних документів, згідно з якими здійснено постачання товарів/послуг.

18. Усі примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати постачання товарів/послуг, та скріплюються печаткою (за наявності) такого платника податку — продавця. Податкова накладна не підписується покупцем товарів/послуг і не скріплюється його печаткою.

Податкова накладна, складена філією чи іншим структурним підрозділом платника податку, скріплюється печаткою (за наявності) платника податку — продавця, яка крім реквізитів такого платника податку може містити найменування філії чи іншого структурного підрозділу, що заповнив таку накладну.

Для скріплення податкових накладних може бути виготовлена окрема печатка «Для податкових накладних».

У разі складання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі електронний цифровий підпис посадових осіб платника податку накладається у порядку, визначеному законодавством.

19. У разі якщо при здійсненні контрольованих операцій база оподаткування визначається виходячи зі звичайних цін і перевищує суму постачання товарів/послуг, визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, тобто звичайна ціна перевищує фактичну, продавець складає дві податкові накладні: одну — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу — на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною. У податковій накладній, яка складена на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, робиться позначка відповідно до пункту 10 цього Порядку (01 — Складена на суму перевищення звичайної ціни над фактичною (у разі здійснення контрольованих операцій)). Така податкова накладна покупцю не надається, усі примірники таких податкових накладних зберігаються у продавця. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, продавець зазначає власні дані.

20. У разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі — розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок складання, реєстрації, зберігання розрахунку коригування — аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних.

Порядковий номер розрахунку коригування присвоюється відповідно до його номера в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних.

На титульному аркуші розрахунку коригування вказується, до якої податкової накладної та за яким договором вносяться зміни.

Якщо розрахунок коригування складається платником податку до податкової накладної, яка відповідає вимогам пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України та/або яка складена в електронній формі, такий розрахунок підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

21. На підставі вказаного розрахунку отримувач товарів/послуг здійснює коригування податкового кредиту відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України (за умови дотримання положень законодавчих актів щодо віднесення сум до податкового кредиту) з обов’язковим відображенням зазначених коригувань у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних (з від’ємним чи додатним значенням).

22. Розрахунок коригування складається виключно продавцем — особою, яка є платником податку, філією чи структурним підрозділом, якому делеговано право складання податкової накладної (відповідно до пункту 2 цього Порядку), особою, яка веде облік результатів під час виконання договорів про спільну діяльність та відповідальна за утримання та внесення податку до бюджету, особою — управителем майна, яка веде окремий податковий облік з податку на додану вартість при здійсненні господарських операцій, пов’язаних з використанням майна, що отримане в управління за договорами про управління майном, та покупцем — отримувачем послуги, наданої йому нерезидентом, місце постачання якої розташоване на митній території України, з обов’язковим включенням зазначених коригувань до зміни податкових зобов’язань та одночасним відображенням у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних з від’ємним чи додатним значенням.

23. У разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань за операціями з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, у графі 4 розрахунку коригування вказується код таких товарів згідно з УКТ ЗЕД.

24. Показники у графах 7, 8, 10 — 13 розрахунку коригування заповнюються в аналогічному порядку, передбаченому для податкових накладних.

25. У графі 7 вказується фактична ціна без врахування податку на додану вартість, за якою раніше було здійснено постачання.

26. У графі 8 вказується сума різниці між ціною домовленості без податку на додану вартість та фактичною ціною без податку на додану вартість, за якою здійснено постачання.

 

Директор Департаменту податкової, митної політики
 та методології бухгалтерського обліку
 М. О. Чмерук

 

n.shpakovich@id.factor.ua

Податкова накладна, ліки, ПДВ додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті