(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 47
  • № 45
  • № 44
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
13/18
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Ноябрь , 2014/№ 46

«Медвежья услуга» нерезиденту, или Как единоналожнику учесть комиссию «чужого» банка

Иногда субъекты хозяйствования берут на себя расходы своего покупателя-нерезидента в уплату комиссии за перевод валюты. Предоставление таких «льгот» является достаточно красивым маркетинговым ходом. В то же время, если вы — плательщик единого налога, такая операция иногда порождает ряд проблем, а именно: какую сумму выручки имеет право включить единоналожник в свой налогооблагаемый доход, если на текущий счет продавца поступает выручка за вычетом комиссии, или как быть со снятием операции с валютного контроля? Ответы на эти вопросы найдете дальше.

Комиссия банка и единоналожник

Уплата комиссионного вознаграждения банка при своем контр­агенте-нерезиденте — дело будничное. И все же иногда вызывает много вопросов и проблем. Проблемной, в частности, является ситуация, когда через уплату такой комиссии на текущий счет продавца от покупателя нерезидента (как и от отечественного покупателя) поступает не полная сумма оплаты, а за минусом комиссии. То есть банк плательщика или банк-посредник между банком плательщика и банком получателя (обычно именно посредник взыскивает комиссию в таких ситуациях) самостоятельно на этапе перечисления средств от покупателя продавцу удержал комиссию с перечисленной суммы.

В связи с этим у единоналожника-продавца закономерно возникает вопрос: какую сумму выручки нужно включать в налогооблагаемый доход: «чистую» сумму, которую он получил, или «грязную» сумму, которую уплатил нерезидент?

По нашему мнению, чтобы дать ответ на этот вопрос, следует обратиться к правилам определения базы обложения единым налогом.

Напомним эти правила! Доходом плательщика единого налога является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). При этом доход определяется на основании данных учета, который ведется по форме и в порядке, установленных центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику (п. 292.13 и ст. 296 НКУ).

Из вышеприведенного следует, что в доход нужно включить сумму выручки от продажи товаров (услуг), указанную в договоре с покупателем.

Аргументом в пользу этого является также тот факт, что:

• расчетный документ выписывается продавцом на всю сумму покупки, взимаемую с покупателя, а комиссия является составляющей этой платы;

• комиссия финучреждения, взимаемая согласно договору о сотрудничестве, есть не что иное, как расходы продавца товаров (услуг). Согласитесь, что если бы комиссия перечислялась отдельно, а не взималась сразу финучреждением, вопрос с размером дохода не возник бы. Поэтому считаем, что порядок уплаты комиссии не должен влиять на размер дохода, полученного единоналожником.

Следовательно, по нашему мнению, признать налогооблагаемым доходом продавец-единоналожник должен всю сумму выручки, которая должна была поступить от покупателя без вычета комиссии.

При этом вы должны помнить, что сумма, которая будет включена в налогооблагаемый доход, будет не совпадать с суммой, указанной в выписке банка. Дело в том, что в выписке банка по этой операции указывается сумма фактически зачисленных на счет средств без учета суммы удержанной банком комиссии. Чтобы определить сумму дохода за проданный товар (услугу), вам нужно будет сложить обе суммы или взять сумму, указанную в выставленном покупателе счете.

Важно! Этот вывод касается всех продавцов — как плательщиков налога на прибыль, так и единоналожников: доход определяется в полной сумме продажи, а не в размере «чистой» суммы полученной выручки (за вычетом комиссии банка).

В то же время ГФСУ в аналогичной ситуации (при продаже товаров/услуг с расчетом через платежный терминал) имеет несколько иное мнение (см. категорию 108.04 ЗІР ГФСУ).

В своем разъяснении налоговики указывают: если плательщик при осуществлении продажи товаров использует платежные терминалы и выплачивает комиссионное вознаграждение эквайру, то его доходом является вся сумма, поступившая на текущий счет. Из этого разъяснения можно сделать вывод, что единоналожники должны включать в доходы только сумму средств, фактически поступившую на счет, т. е. за минусом комиссии.

Такой вывод контролеров является достаточно лояльным. Но все ровно спешить его использовать мы бы не советовали, поскольку:

• во-первых, он предоставлен только в виде разъяснения в ЗІР, а такие разъяснения не имеют силы официального нормативно-правового акта и не предоставлены вам индивидуально;

• во-вторых, вывод, сделанный в этой консультации, не является однозначным и его можно при буквальном прочтении понимать и иначе, ведь фактически продавцу поступила большая сумма, просто с нее банк сразу удержал свою комиссию и зачислил на счет уже разницу, расписав эти суммы в выписке.

Поэтому, чтобы спокойно включить в налогооблагаемый доход только «чистую» сумму выручки, советуем получить письменную индивидуальную налоговую консультацию, поскольку у налоговиков короткая память и их позиция часто меняется.

Внимание! Если единоналожник получает доход в иностранной валюте, то его пересчитывают по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату получения такого дохода, т. е. на дату поступления денег в наличной или безналичной форме (пп. 292.5 и 292.6 НКУ).

В то же время, поскольку обычно валютная выручка сначала попадает на распределительный счет, а только затем — на валютный счет предприятия, возникает вопрос: по какому именно курсу следует делать такой пересчет?

Налоговики считают, что следует ориентироваться на курс НБУ, действовавший на момент поступления валюты на текущий счет предприятия (категория 107.04 ЗІР ГФСУ). Аргументируют они это тем, что распределительный счет является транзитным, т. е. выполняющим сугубо техническую функцию. А следовательно, валюта, которая на нем находится, предприятию не принадлежит.

По нашему мнению, это все же не так: при пересчете инвалютной выручки нужно ориентироваться на курс НБУ, действующий на дату поступления инвалютной выручки на распределительный счет предприятия. Причина простая — вы не можете продать 75 %* валюты, если она вам не принадлежит. Если же она вам все же принадлежит, вы должны оприходовать эту валюту в своем учете по курсу НБУ, по которому она зачислена на распределительный счет.

* На сегодняшний день действует требование Нацбанка на обязательную продажу 75 % инвалютных поступлений (см. «БН», 2014, № 39, с. 5).

Выбор есть, поэтому решать вам. Подробно же об определении размера дохода, полученного в иностранной валюте, читайте в «БН», 2014, № 14, с. 40; № 32, с. 26; № 35, с. 19.

 

Как быть с валютным ограничением!

В случае, когда выручка за вычетом комиссии поступает от нерезидента, то, кроме озвученного выше вопроса, возникает и другой: не повлияет ли поступление выручки без учета комиссии на соблюдение сроков расчетов в ВЭД?

Напомним, что под контроль за расчетами в ВЭД подпадают ВЭД-операции по экспорту с последующей оплатой (отсрочкой платежа). Суть контроля за такими расчетами заключается в том, что при экспорте на условиях отсрочки платежа выручка резидентов в инвалюте должна быть зачислена на валютный счет не позже 90** календарных дней с даты таможенного оформления (ст. 1 Закона о расчетах в инвалюте и п. 1 постановления № 515).

** Важно! В ст. 1 Закона о расчетах в инвалюте указан другой срок проведения расчетов в ВЭД — 180 дней. Однако ориентироваться на него, как минимум до 21.11.14 г., не следует («БН», 2014, № 35, с. 12). Будут ли «сокращенные» сроки ВЭД-расчетов применяться и дальше, узнаем ближе к окончанию срока их действия.

Несоблюдение сроков расчета угрожает вам пеней за каждый день просрочки в размере 0,3 % от суммы неполученной выручки в инвалюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности (ст. 4 Закона о расчетах в инвалюте). При этом общий размер начисленной пени не может превышать сумму неполученной выручки (стоимости недопоставленного товара).

Поскольку выручка за реализованную нерезиденту продукцию поступает не в полном размере, волнения по поводу нарушения валютного контроля вполне закономерны. Но не оправданы.

Дело в том, что в вышеупомянутом случае недополучение выручки возникает не по вине контрагентов, а из-за несогласования договорных отношений между иностранными и отечественными банками, поэтому в Инструкции по контролю за ВЭД-операциями Нацбанк дает резидентам шанс избежать начисления пени.

Чтобы воспользоваться этим шансом, необходимо, чтобы обязанность уплатить комиссию банка-нерезидента за перечисление средств по такой операции была возложена ВЭД-договором на резидента (п.п. «е» п. 1.8 Инструкции по контролю за ВЭД-операциями). При этом, если сумма уплаченной комиссии по каждому отдельному платежу по ВЭД-договору:

• превышает 50 евро или эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте, то сумма уплаченной комиссии должна быть подтверждена соответствующим банковским документом;

• не превышает 50 евро или эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте, то никаких подтверждений перечисления такой суммы резидент подавать в контролирующие органы не должен. Поэтому в случае когда сумма средств, поступивших на счет в банке, меньше суммы, прописанной в ВЭД-договоре, меньше чем на 50 евро, вам волноваться вообще не следует.

Важно! Из вышеизложенного следует: для того, чтобы недополучение выручки из-за уплаты комиссии банка не считалось просрочкой 90-дневного срока, именно в ВЭД-договоре должно быть оговорено, что обязанности по уплате комиссии банка возложены на резидента. Поэтому, если вы берете на себя труд по уплате комиссии за контрагента, позаботьтесь о включении такой нормы в ваш ВЭД-договор.

Дело в том, что в случае, когда такого условия в ВЭД-договоре нет, то недополучение выручки по экспортной операции в течение 90 дней из-за уплаты комиссии за своего контрагента будет считаться нарушением и выльется в денежное наказание. Привлекать к ответственности вас будут налоговики (ч. 5 ст. 4 Закона о расчетах в инвалюте).

Поэтому во избежание штрафных санкций в этом случае советуем резидентам, готовым взять на себя расходы в виде комиссии банка, при заключении ВЭД-договора предусмотреть, чтобы в договоре с нерезидентом содержалось по крайней мере условие о том, что платить комиссию должен именно резидент. А если вы желаете избежать таких ситуаций, то следует или проводить расчеты через иностранные банки, которые не взыскивают комиссию за перечисление средств на счета резидента, или возложить обязанность по уплате таких сумм на нерезидента.

 

Выводы

  • Плательщик единого налога, из выручки которого банк нерезидента удержал комиссию за перечисление валюты, должен включить в налогооблагаемый доход всю сумму выручки, уплаченную покупателем.

  • При пересчете инвалютной выручки нужно ориентироваться на курс НБУ, действующий на дату поступления инвалютной выручки на распределительный счет предприятия.

  • Чтобы не было проблем со снятием внешнеэкономической операции с контроля из-за недополучения выручки за счет комиссии банка, необходимо, чтобы в ВЭД-договоре содержалось условие об уплате комиссии за счет резидента.

Документы статьи

Закон о расчетах в инвалюте — Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.

Постановление № 515 — постановление Правления НБУ «Об урегулировании ситуации на валютном рынке Украины» от 20.08.14 г. № 515.

Инструкция по контролю за ВЭД-операциями — Инструкция о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденная постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136.

s.detsyura@id.factor.ua

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
нерезидент, единоналожник, комиссия банка добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье