Электронный НДС — 2015: проект изменений в порядок ведения ЕРНН добавляет ясности

В избранном В избранное
Печать
Беляева Елена, налоговый эксперт, e.belyaeva@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Ноябрь, 2014/№ 47
Все знают, что с 01.01.15 г. должна заработать система электронного администрирования НДС. Суть ее заключается в том, что поставщик не сможет зарегистрировать НН, а покупатель — «понижающий» РК, пока у него не «вырастет» на соответствующую величину результат «суперформулы». Первое впечатление о том, как эта система будет функционировать на практике, вы могли сложить из наших предыдущих публикаций. Сегодня же есть возможность уточнить детали — налоговики обнародовали проект изменений в Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных.

Все НН — в ЕРНН

Абсолютно все. С 01.01.15 г. регистрации в ЕРНН подлежат все без исключения НН, в том числе НН, выписанные неплательщикам НДС, итоговые и сводные НН, «экспортные» НН, НН на поставку услуг от нерезидента на территории Украины, а также НН, выписанные при «самоначислении» НДС по п. 198.5 НКУ.

Как вы понимаете, составлять все НН и РК к ним необходимо будет в электронной форме (см. материал на с. 12 этого номера).

Внимание! Эти правила распространяются на те НН, которые будут выписаны 01.01.15 г. и позднее. Если НН составлена в декабре 2014 года, по правилам 2014 года регистрации в ЕРНН не подлежит, то учесть в налоговом кредите мы ее сможем и в 2015 году — без регистрации в ЕРНН и без участия в «суперформуле» (см. матерал на с. 12 этого номера).

Исключение — ситуация, когда после 01.01.15 г. выписывается РК к НН, которая до этой даты не подлежала внесению в ЕРНН.

Дело в том, что после нового года регистрировать в ЕРНН придется абсолютно все РК. А РК можно внести в ЕРНН только после того, как туда попадет сама НН. Поэтому сначала поставщику (даже если речь идет о «понижающем» РК) нужно будет зарегистрировать НН, выписанную до 01.01.15 г. (с учетом 1095-дневного срока давности), а уже потом составленный к ней РК.

Важно. Оба эти действия нужно будет сделать в течение одних суток. Такое требование содержит Проект постановления КМУ о внесении изменений в Порядок № 1246.

Кстати, обязанность регистрировать РК теперь будет возложена не только на поставщиков, но и в некоторых случаях — на покупателей. Так, если сумма компенсации стоимости товаров/услуг увеличивается или остается неизменной, то РК регистрирует поставщик в обычном порядке.

А вот если происходит уменьшение суммы компенсации, то процедура будет выглядеть так:

1) поставщик выписывает РК с наложением собственной ЭЦП и направляет его покупателю;

2) покупатель налагает на РК свою ЭЦП и регистрирует РК в ЕРНН. Только при выполнении этого условия (регистрации РК в ЕРНН покупателем) поставщик имеет право уменьшить свои НО. А вот покупатель обязан уменьшить НК независимо от того, зарегистрировал он РК или нет;

3) квитанцию о подтверждении регистрации РК направляют и покупателю, и поставщику.

Внимание, нововведение! Проект постановления КМУ о внесении изменений в Порядок № 1246 предусматривает, что в ситуации, когда квитанция о подтверждении регистрации (или неприеме к регистрации) НН/РК поставщику в течение операционного дня не поступила, такую НН/РК следует направить на регистрацию повторно. То есть отправлять НН/РК на регистрацию нужно будет до тех пор, пока вы не получите квитанцию от ГФСУ. Так что затягивать с внесением НН/РК в ЕРНН до окончания 15-дневного срока не стоит.

Важно. Также следует обратить внимание, что если имеем дело с «понижающим» РК, то его все равно будет регистрировать именно поставщик (а не покупатель), если:

• речь идет о регистрации РК, составленной к НН 2014 года;

• речь идет о регистрации РК к НН, которые не выдаются покупателю (в том числе поставка неплательщику НДС).

Незарегистрированные НН и РК не будут давать покупателю права на НК! Пожаловаться на поставщика, который отказался выдать НН, нарушил порядок ее заполнения или порядок регистрации в ЕРНН, по-прежнему можно будет в 60-дневный срок после окончания предельного срока подачи декларации за период, в котором произошло нарушение. Однако такая жалоба уже не будет защищать нас от недобросовестных контрагентов — отразить НК на основании жалобы в следующем году будет нельзя. То есть покупатель фактически теряет НК по НН и РК, которые поставщик не внес в ЕРНН. Это очень негативное нововведение, если принять во внимание еще и тот факт, что далеко не все сразу разберутся в тонкостях электронного администрирования НДС.

И наконец самое «хитовое» нововведение — поставщик же с 01.01.15 г. сможет зарегистрировать НН в ЕРНН при условии, что сумма НДС в ней не превышает некоей величины, которую налоговики для этого конкретного поставщика рассчитали по «суперформуле».

Увеличить эту величину поставщик сможет в том числе, но не обязательно (!), путем перечисления средств с текущего счета на НДС-спецсчет. Давайте рассмотрим механизм функционирования НДС-спецсчетов. В Порядке № 569 они названы электронными счетами. Так их будем называть и мы.

 

Электронные НДСсчета

Сегодня уже известно, что электронные счета будут открыты в Госказначействе всем плательщикам НДС автоматически на бесплатной основе. Никаких заявок на открытие электронного счета подавать не нужно. Процедура открытия электронных счетов прописана в Порядке № 569. Она предусматривает, в частности, следующие этапы:

1) ГФСУ направляет Госказначейству реестр плательщиков НДС. Это должно быть сделано до 15.12.14 г.;

2) на основании полученного реестра Госказначейство открывает каждому плательщику электронный счет (до 25.12.14 г.);

3) ГФСУ информирует плательщика о реквизитах его электронного счета. Сроки такого информирования не определены. Так что если до 01.01.15 г. вы не получите уведомление с реквизитами счета, узнайте их в своей налоговой сами.

Начать осуществлять операции с использованием электронного счета можно будет:

• для плательщиков, зарегистрированных до 01.01.15 г., — с 01.01.15 г.;

• для плательщиков, зарегистрированных после 01.01.15 г., — с даты НДС-регистрации.

Источником пополнения электронного НДС-счета являются средства, перечисленные с текущего счета плательщика с целью:

1) увеличения «лимита регистрации» НН;

2) уплаты согласованных НДС-обязательств по НДС-декларации, если суммы на НДС-счете недостаточно. Напомним, что с 2015 года суммы согласованных НДС-обязательств, отраженных в декларации по НДС, Госказначейство «с подачи» ГФСУ будет перечислять в бюджет с электронного НДС-счета плательщика. Таким образом, для того чтобы не возник налоговый долг, недостающую для уплаты сумму плательщики должны будут перечислять не в бюджет, а на свой НДС-счет. Причем желательно будет это делать не в последний день предельного срока уплаты (к слову, срок на уплату останется прежним);

3) перечисления НДС, полученного от покупателей при продаже товаров/услуг за наличные, а также при проведении бартерных операций. Важно. В этой части мы продолжаем считать, что данная норма не является обязательной. Ведь если мы будем ее выполнять, то получится так, что наши деньги будут идти на НДС-счет без учета нашего законного налогового кредита. Соответственно на НДС-счете будет накапливаться «переплата», забрать которую мы сможем только при аннулировании НДС-регистрации;

4) перечисления НДС, начисленного по п. 198.5 НКУ в ситуациях, когда товары/услуги начинают использоваться в необъектных или освобожденных от НДС операциях, в непроизводственных или нехозяйственных целях. Тоже считаем, что это не обязательная норма.

Обратите внимание! С 01.01.15 г. покупатели, как обычно, будут перечислять деньги поставщикам (продавцам) на их текущие счета в полной сумме (с учетом НДС). Поставщики самостоятельно будут пополнять свои НДС-счета.

Конкретных сроков пополнения НДС-счета (после каждой операции или в конце месяца) законодательство не предусматривает. НДС-счет нужно будет пополнять по мере необходимости: для увеличения «лимита регистрации» НН или для уплаты задекларированных налоговых обязательств (если суммы на НДС-счете недостаточно).

О том, как рассчитать «лимит регистрации» НН, поговорим далее.

 

«Суперформула» расчета «лимита регистрации» НН

Вы уже знаете, что с 01.01.15 г. зарегистрировать НН/РК можно будет при условии, что сумма НДС в ней не превышает величину, определенную по формуле из п. 2001.3 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.15 г.) и п. 9 Порядка № 569. Выглядит эта формула так:

 

 

 

Первые три показателя формулы (∑НаклОтр, ∑Митн, ∑ПопРах) увеличивают «лимит регистрации» НН. Поэтому чем больше у вас «входящего» НДС по полученным, а главное, зарегистрированным поставщиком в ЕРНН НН и НК, уплаченного «импортного» НДС, тем больше сумма, на которую вы можете выписать НН/РК. Важно. При этом не имеет значения, включается «входящий» НДС в НК или нет. Также не имеет значения, пользуетесь вы льготами по НДС или нет. Если наряду с облагаемыми НДС операциями вы осуществляете операции, не облагаемые НДС, то в формуле «входящий» НДС будет учитываться в полной сумме, без распределения.

Последние три показателя (∑НаклВид, ∑Відшкод, ∑Перевищ) уменьшают «лимит регистрации» НН. Прежде всего это уже выданные и, главное, зарегистрированные вами в ЕРНН НН/РК и сумма НДС, заявленная к возмещению на текущий счет.

Также снижает возможность зарегистрировать НН/РК сумма превышения (Перевищ):

• НО по операциям поставки товаров/услуг и получения услуг от нерезидента с местом поставки на территории Украины, которые осуществлены после 01.01.15 г., с учетом их дальнейшей корректировки по ст. 192 НКУ (фактически это НО по НДС-декларациям начиная с декларации за январь (I квартала) 2015 года, с учетом поданных к ним уточняющих расчетов);

• над суммой НДС, указанной в зарегистрированных НН и РК по таким операциям (в том числе НН, которые не выдаются получателю, и НН на услуги, полученные от нерезидента на территории Украины).

Фактически такая сумма превышения может возникнуть, например, в случае, если вы не зарегистрировали НН, РК в ЕРНН. К примеру, в связи с отсутствием денег для пополнения НДС-счета или нежеланием «портить» свой лимит регистрацией «самовыписанных» НН, которые для покупателя не важны (за это полагается админштраф — см. материал на с. 12 этого номера). НДС по такой НН не будет учтен в ЕРНН, но попадет в декларацию. И после подачи декларации все равно уменьшит ваш «регистрационный лимит».

Важно. Порядок № 569 не предусматривает участия в формуле (в частности, в показателе ∑НаклОтр) заменителей НН — чеков РРО, транспортных билетов, гостиничных счетов и т. д. При таком «раскладе» для увеличения «лимита регистрации» покупателям ничего не остается, как требовать у поставщиков НН, зарегистрированные в ЕРНН.

В то же время право на НК по документам — заменителям НН (п. 201.11 НКУ) никто не отменял. После 01.01.15 г. НДС по чекам РРО (на сумму не более 40 грн. в день), транспортным билетам и т. д. по-прежнему можно будет включить в НК. Хотя, как мы уже сказали, на «лимит регистрации» НН эти документы не повлияют. Что в свою очередь может повлечь необходимость отвлечения средств на НДС-счет.

Важно! Учет всех показателей, необходимых для определения «лимита регистрации» НН/РК (∑Накл), будет вестись индивидуально для каждого плательщика нарастающим итогом по операциям, первое событие по которым (точнее событие, по которому возникло налоговое обязательство) произошло начиная с 01.01.15 г.

Соответственно НН 2014 года, РК к таким НН, пусть они даже будут зарегистрированы в ЕРНН в 2015 году, для определения «лимита регистрации» учитываться не будут.

«Лимит регистрации» будет рассчитываться непрерывно на любой текущий момент времени. То есть получается, что для ЕРНН-регистрации НЕважно, какой у плательщика отчетный период по НДС — месяц или квартал. «Лимит регистрации», не использованный в одном периоде, будет переходить в другой.

Рассчитывать «лимит регистрации» НН будут налоговики (п. 10 Порядка № 569).

Доступа к информации о состоянии НДС-счета в режиме on-line, скорее всего, не будет. Это следует из проекта постановления КМУ о внесении изменений в Порядок № 1246.

Важно. Чтобы получить информацию о сумме НДС, на которую плательщик имеет право зарегистрировать НН и/или РК, нужно будет направлять запрос налоговикам, которые выдадут плательщику извлечение из ЕРНН. Запрос нужно будет направлять в том же порядке, что и нынешние ЕРНН-запросы по регистрации НН/РК.

Ну а теперь давайте рассмотрим пример расчета «лимита регистрации» НН. Представим его в виде таблицы.

 

Таблица 1. Пример расчета «лимита регистрации» НН

Показатели, увеличивающие «лимит регистрации» НН

Показатели, уменьшающие «лимит регистрации» НН

НО

НК

Входящие НН/РК

«Импортный» НДС

Пополнение НДС-счета «живыми» деньгами

Выписанные НН/РК

Заявленное бюджетное возмещение

Сумма превышения НО по декларации над суммой НДС в НН

1

2

3

4

5

6

7

8

Операция 1. Отгружен товар поставщиком — нами получена НН на сумму 2400 грн., которую поставщик зарегистрировал в ЕРНН, в том числе НДС — 400 грн.

+ 400

 

 

 

 

 

 

400

Операция 2. Нами отгружена часть приобретенного товара на сумму 1650 грн., выписана НН на сумму НДС 275 грн. Мы зарегистрировали эту НН в ЕРНН

 

 

 

- 275

 

 

275

 

Операция 3. Получен фискальный чек РРО на сумму 240 грн. (с учетом НДС). Сумма НДС по чеку (40 грн.) попадает в НК, но не учитывается в расчете «лимита регистрации» НН

 

 

 

 

 

 

 

40

По результатам трех операций «лимит регистрации» составляет 125 грн. (400 - 275)

Операция 4. Нами перечислена предоплата поставщику за услуги в сумме 1500 грн., в том числе НДС — 250 грн. Но поставщик тянет с регистрацией НН в ЕРНН. У него на это есть законные 15 календарных дней. Пока регистрация не будет осуществлена, сумма НДС по такой НН не сработает в нашей формуле на увеличение «лимита регистрации». Предположим, поставщик так и не зарегистрировал НН в ЕРНН. Тогда права на НК по этой операции у нас не будет. Жалоба, как мы сказали, наш НК не защитит. «Лимит регистрации» также не изменится

Операция 5. Получена предоплата за товар в сумме 3900 грн., в том числе НДС — 650 грн.

«Лимита регистрации» (125 грн.) недостаточно для регистрации НН. Опять же мы сами можем занять выжидательную позицию — у нас есть 15 календарных дней. Возможно, за это время мы получим от поставщиков НН, которые будут зарегистрированы в ЕРНН, и положение будет исправлено.

Но предположим, мы решаем сразу регистрировать НН. В таком случае нам ничего не остается, кроме как перечислить на НДС-счет недостающие 525 грн. (650 - 125). Перечислили. Регистрируем НН в ЕРНН

 

 

+ 525

- 650

 

 

650

 

Наш «лимит регистрации» составляет 0 грн. (125 + 525 - 650)

Операция 6. Приобретен товар для нехозяйственного использования на сумму 1200 грн., в том числе НДС — 200 грн. Поставщик зарегистрировал НН в ЕРНН

+ 200

 

 

 

 

 

 

 

Наш «лимит регистрации» составляет 200 грн.

Подана декларация по НДС. Согласованные налоговые обязательства к уплате по ней составляют 485 грн. Средств на электронном счете у нас 525 грн. (мы их зачислили ранее, чтобы получить возможность зарегистрировать свою НН). Этого достаточно для уплаты по декларации. После того, как Госказначейство спишет с нашего счета 485 грн., на нем останутся лежать еще 40 грн. Они могут быть использованы для уплаты согласованных налоговых обязательств по следующей НДС-декларации. Забрать эти средства с НДС-счета до аннулирования НДС-регистрации нельзя

Наш «лимит регистрации» составляет 200 грн.

 

Как избежать замораживания средств на НДС-счете?

Если суммы на НДС-счете не хватает для регистрации НН/РК, нормотворцы предлагают нам единственный выход — пополнить НДС-счет. Но в нынешней и без того сложной экономической ситуации замораживать средства на неопределенный период позволить может далеко не каждый плательщик НДС. Да денег просто может не быть!

Что же делать?

Предлагаем вам возможные пути решения этой проблемы.

 

Таблица 2. Если «лимита регистрации» не хватает

Вариант решения

Комментарий

Приобрести или импортировать товар

За счет «входного» НДС по ГТД или зарегистрированным НН увеличивается «лимит регистрации» НН (∑Накл). Об уплате «импортного» НДС налоговики будут узнавать самостоятельно (без нашего участия)

Сначала регистрировать НН, по которым покупателям важно отразить НК

НН, выписанные неплательщикам НДС, итоговые НН, выписанные при самоначислении НДС по п. 198.5 НКУ и т. д., можно регистрировать в последнюю очередь, таким образом отодвигая момент уменьшения за счет них ∑Накл.

Некоторые вообще, очевидно, предпочтут их не регистрировать в ЕРНН. Но в таком случае помните: если вы не внесете эти НН в ЕРНН, то в декларацию их включить все равно необходимо. Плюс сумма по ним все равно уменьшит «лимит регистрации» через последнюю составляющую формулы — но только после подачи декларации. Также за такие действия виновные должностные лица получат админштраф (детальнее — в статье на с. 12 номера). Расхождения данных ЕРНН и декларации — повод к внеплановой налоговой проверке

Регистрировать НН в ЕРНН в конце 15-дневного срока

Если на момент выписки НН у вас нет денег на НДС-счете и нечем его пополнить, то можно подождать (в рамках 15 календарных дней). Возможно, за это время какой-нибудь ваш поставщик зарегистрирует выданную вам НН в ЕРНН или вы уплатите «импортный» НДС. Это увеличит ∑Накл и позволит зарегистрировать НН

Перенести первое событие

Если дела плохи — покупок/импорта не предвидится и денег на пополнение НДС-счета нет, — то можно подписать допсоглашение к договору и перенести отгрузку/оплату товара на другой период

 

Выводы 

  • С 01.01.15 г. все НН и РК нужно будет составлять в электронной форме и регистрировать в ЕРНН.

  • Зарегистрировать НН/РК можно будет при условии, что сумма НДС в ней не превышает «лимит регистрации». Его рассчитывают налоговики индивидуально для каждого плательщика по формуле.

  • Узнать «лимит регистрации» можно будет, направив запрос налоговикам. Они выдадут извлечение из ЕРНН.

  • Электронные НДС-счета откроют всем плательщикам автоматически и бесплатно.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных от 29.12.10 г. № 1246.

Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования НДС от 16.10.14 г. № 569.

НН — налоговая накладная.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НО — налоговые обязательства по НДС.

НК — налоговый кредит по НДС.

e.belyaeva@id.factor.ua

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение ifactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд