«Новый и еще новее»: смотрим в НДС-будущее через НН-2015

В избранном В избранное
Печать
Кравченко Дарья, налоговый эксперт, d.kravchenko@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Ноябрь, 2014/№ 47
Пыль еще не улеглась после «освежения» формы НН и порядка заполнения НН, как Минфин утвердил новые изменения к еще не вступившему в силу Порядку № 957. Они уже «синхронизированы» с наступающей системой электронного администрирования НДС и проливают свет на некоторые НДС-«тайны» 2015 года. Поэтому поспешим их проанализировать. Ведь эта тема сейчас тревожит многих. При этом «намеков» на отсрочку данного новшества пока нет.

Важно. Еще раз подчеркнем, что говорим мы об изменениях в Порядок № 957, которые вступают в силу 01.01.15 г.,  чтобы лучше понять, что нас ждет в январе.

Все то, что было сказано нами в статье «Встречайте новую форму налоговой накладной — с «лекарственной» ставкой НДС» // «БН», 2014, № 45, с. 14, — актуально в полной мере. В частности, с 01.12.14 г. мы действительно должны перейти на новые формы НН и РК.

Но выписывать их по этой новой форме мы будем лишь до конца года (если электронное администрирование НДС не отодвинут).

Что нас ждет дальше — об этом читайте далее.

 

Новые изменения в формах

Трансформация шапки. Начнем с НН. С 1 января 2015 года шапка НН будет включать в себя две новые графы (рис. 1):

• «Складається оператором інвестору за багатосторонньою угодою про розподіл продукції»;

• «Не видається покупцю (тип причини)».

При выборе поля его, как обычно, необходимо будет пометить меткой «Х».

«Старые» поля шапки НН «Паперова», «Електронна», «Підлягає реєстрації в ЄРПН» станут историей. Оставлять их действительно было бы неуместно, так как бумажных НН уже не будет — будут только электронные (без распределения на оригиналы/копии). А все (!) НН независимо от «повода» их составления будут регистрироваться в ЕРНН. То есть все участники будут и без дополнительной отметки знать, что любая НН должна быть зарегистрирована в ЕРНН (в 15-дневный срок). При этом по самой НН мы не сможем понять, зарегистрировали ее в ЕРНН или нет, — нужно будет обращаться с запросом к налоговикам (собственно, как это происходит сейчас).

 

Рис. 1. Шапка формы НН в 2015 году

 

Аналогичные графы появятся и в РК. Более того, к ним будет добавлено еще одно поле — «Підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем». Что вполне логично, учитывая ждущий нас в 2015 году новый порядок регистрации РК в ЕРНН («уменьшающий» РК, если покупатель является плательщиком НДС, регистрируется именно покупателем, о чем подробнее ниже). А вот подпись РК покупателем больше не предусмотрена, как и обязательство включить данный РК в Реестр (ведь и «официального» Реестра как такового в 2015 году не будет).

Что касается шапки приложения 1 к НН, то из нее также совершенно естественно уберут непонятное нововведение Порядка № 957 — поля «Оригінал (видається покупцю)» и «Копія (залишається у продавця)» (подробнее в «БН», 2014, № 45, с. 14). Добавлять какие-то новые поля не имело смысла, так как с 01.01.15 г. НН будут выписываться в одном экземпляре. В итоге шапка приложения заметно опустеет.

Новые графы. Не обойдут изменения и табличную часть НН и РК. Теперь колонка 5 «Одиниця виміру товару/послуги» будет состоять из двух граф (рис. 2):

• гр. 5.1 — «Умовне позначення (українське)»;

• гр. 5.2 — «Код».

 

Рис. 2. Табличная часть формы НН в 2015 году


Заполнять их необходимо будет в соответствии с Классификатором системы обозначений единиц измерения и учета.

Напомним, что на данный момент действующим является Классификатор ДК 011-96.

В первое время будет сложно. И Классификатор ДК 011-96 громадный. И указать «послуга» в НН мы уже не сможем. Придется выкручиваться и использовать только имеющиеся обозначения.

Соответственно, аналогично нужно будет заполнять и приложение 1 к НН и РК.

Заметьте: «ошибочной» отметки «Х» в в гр. 12 разд. ІІІ уже нет. А значит, в этой клетке можно указать и текст «Без ПДВ» (подробнее в «БН», 2014, № 45, с. 14).

А как же печать? В форме НН и РК наконец-то исчезли такие родные нам обозначения, как «М. П.».

Напомним, что данное изменение связано с разрешением с 01.11.14 г. всем субъектам хоздеятельности осуществлять свою деятельность без использования печатей (подробнее в «БН», 2014, № 44, с. 47).

Однако не обошлось и без казусов. В обновленном Порядке № 957 упомянуть об этом забыли. Речь идет о п. 19 данного документа, в котором плательщику вменяется в обязанность скреплять НН с помощью ЭЦП должностных лиц и ЭЦП — аналога оттиска печати поставщика. Как видите, никаких «за наявності» нет.

Но при этом добавлено: наложение ЭЦП осуществляется в порядке, определенном законодательством (абзац второй п. 19 обновленного Порядка № 957). Соответственно, если НКУ разрешает использовать печати лишь при их наличии — можете прямо следовать данной норме и не использовать ЭЦП — аналоги оттиска печати предприятия, если у вас печати нет.

 

Заполняем НН поновому

Порядковый номер НН. Как вы знаете, с 01.01.15 г. из НКУ, в том числе из п. 201.15, пропадут все упоминания о Реестре. В связи с чем, в частности, возникает вопрос, откуда мы будем в 2015 году брать номер НН.

Ответ находим в п. 5 обновленного Порядка № 957. Так, в 2015 году учет (нумерацию) составленных НН необходимо будет вести в произвольной форме и порядке.

Но это не значит, что порядковый номер НН нужно будет брать «из воздуха». В его выборе должна прослеживаться некоторая последовательность на протяжении определенного периода.

Как мы понимаем, длительность данного периода каждый плательщик для себя определит самостоятельно. Будет ли это один день, или один месяц.

Главное, что бы в течение этого периода не было НН/РК с одним порядковым номером!

А вот Реестр таких НН/РК вести не нужно (не обязательно).

Новые коды типов причин. Ожидаемо в перечень кодов типов причин добавлены новые коды:

• код «15» — для обозначения НН, составленной на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки;

• код «16» — для обозначения НН, составленной на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки.

Напомним, что с началом 2015 года при определении базы налогообложения НДС нужно принимать во внимание цену приобретения товаров / балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов (изменения в п. 188.1 НКУ; подробнее в «БН», 2014, № 32, с. 18).

То есть, как и раньше, базу налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяем исходя из договорной стоимости товаров/услуг, а в случае осуществления контролируемых операций — из обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ. Но вместе с тем она не может быть ниже (не касается только объектов ценового госрегулирования и поставок газа населению):

• цены приобретения — для товаров/услуг;

• балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода, в течение которого осуществляются поставки, — для необоротных активов. Если отсутствует учет необоротных активов — исходя из обычной цены.

Соответственно, например, если цена приобретения превысит цену поставки, продавец — плательщик НДС обязан будет составить в электронной форме и зарегистрировать в ЕРНН две НН:

• первую НН — на сумму, рассчитанную по фактической цене поставки. Эту НН нужно будет отправить покупателю;

• вторую НН — на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения товаров над фактической ценой их поставки. Эту НН продавцу не отправляем.

Вот как раз во второй НН и следует указать:

• в графе «Не видається покупцю (тип причини)» — отметку «Х» и код типа причины «15»;

• в графе «Номенклатура товарів/послуг продавця» — фразу «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаними в податковій накладній № __» и порядковый номер первой НН (п. 15 обновленного Порядка № 957).

Диверсификация условных ИНН. В который раз налоговики внесли изменения и в условные ИНН, используемые при заполнении НН, которые остаются у поставщика и не выдаются покупателям.

Внимание! С 01.01.15 г. при поставках товаров/услуг покупателю — неплательщику НДС в НН следует указывать условный ИНН «100000000000» (а не как сегодня «400000000000»).

А при составлении НН получателем услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, — условный код «500000000000» (а не «300000000000»).

 

Создаем и отправляем

«Один, совсем один». С 01 января 2015 года плательщики НДС смогут забыть обо всех копиях и экземплярах НН и РК. Эти документы будут составляться в единственном экземпляре.

Соответственно, вы не найдете в обновленном Порядке № 957:

• пункты о порядке выдачи покупателю второго экземпляра НН/РК и проставлении соответствующей отметки в шапке НН/РК (п. 9 и п. 20 обновленного Порядка № 957);

• упоминания о составлении приложения 1 к НН в двух экземплярах (п. 17 обновленного Порядка № 957).

Как отправить НН/РК покупателю. К сожалению, обновленный Порядок № 957 не дает четкого ответа на данный вопрос. В нем лишь сказано: НН необходимо предоставить покупателю в электронной форме, с обязательным наличием ЭЦП, и зарегистрированную в ЕРНН (п. 2 обновленного Порядка № 957). А как именно? В порядке, определенном законодательством (п. 2 обновленного Порядка № 957).

Согласитесь, есть тут «легкая» недосказанность. Но именно она позволяет нам сделать вывод о том, что отправлять электронные НН можно будет, например, при помощи тех же «бухгалтерских программ», которыми в данный момент бухгалтеры пользуются для составления/сдачи отчетности (использовать для этих целей обычные электронные почтовые сервисы, как представляется, будет проблематично).

На данный момент некоторые из таких бухгалтерских программ уже доработаны (модуль «M.E.Doc IS — Электронный документооборот»), некоторые — еще в процессе. Но для них это событие уже не за горами. При этом явно не будет проблем, если оба контрагента пользуются одной и той же программой. А если разными — здесь уже встанет проблема с совместимостью разного ПО.

Механизм обмена электронными НН будет следующим:

• поставщик в момент возникновения первого события (берем общий случай, когда налоговые обязательства возникают по первому событию) создает в электронном виде НН и накладывает на нее ЭЦП;

• отправляет эту электронную НН покупателю;

• в течение 15 календарных дней, следующих за датой составления НН, регистрирует НН в ЕРНН.

Понятно, что при этом контр- агенты могут этот механизм дополнить какими-то своими нюансами. Например, вменить в обязанность контрагенту-продавцу дополнительно информировать покупателя о том, когда он произвел регистрацию НН в ЕРНН и т. д.

И не забывайте, НН должна быть подписана лицом, которого плательщик уполномочил на такие действия (п. 5 обновленного Порядка № 1246). Соответственно, его фамилия, указанная в НН и ЭЦП, которой была скреплена такая НН, должны совпадать.

Более того, ЭЦП, наложенная на НН при ее регистрации в ЕРНН, и ЭЦП, поставленная на данную НН при выдаче покупателю, должны принадлежать одному и тому же лицу.

При наличии расхождений такая НН считается ненадлежащим образом оформленной и, соответственно, лишает права покупателя на формирование НК по такой НН.

Как проверить, есть ли расхождения и, вообще, зарегистрирована ли НН в ЕРНН? Сделать это можно, послав Запрос в ЕРНН. В полученном извлечении будет указана фамилия лица, которое выписало НН (чья фамилия указана в НН). Сравните ее с фамилией лица, указанного в квитанции 1, полученной поставщиком при регистрации НН в ЕРНН.

 

Вопросы регистрации НН в ЕРНН

«Все в сад». Изменения, внесенные в Порядок № 957, выполнили одну очень важную задачу — развеял все сомнения в вопросе регистрации НН в ЕРНН.

Внимание! С 01.01.15 г. все НН, в том числе НН, которые не выдаются покупателю, подлежат обязательной регистрации в ЕРНН (абзац третий п. 2 обновленного Порядка № 957).

То есть не важно, с чем мы имеем дело — «обычная» поставка, поставка неплательщику, освобожденная от НДС поставка, «условная поставка» согласно п. 198.5 НКУ, итоговая НН и т. д., НН должна быть зарегистрирована в ЕРНН.

Важно. Срок для регистрации НН остается прежним — 15 календарных дней. При этом вы должны помнить: чем дальше вы оттягиваете этот срок в случае с контр- агентом — плательщиком НДС, тем больше вы испытываете его терпение.

Ведь пока вы не зарегистрируете НН в ЕРНН, сумма НДС по этой НН не учтется в первой «активной» части его «суперформулы». Не говоря уже о том, что по незарегистрированной НН у него не возникнет право на налоговый кредит (подробнее в «БН», 2014, № 42, с. 14).

И если уже задаться целью найти плюсы в повальной регистрации НН и РК в ЕРНН, то их можно увидеть разве что в том, что все те мелочи в оформлении НН (выравнивание по правому краю, запятые, точки и т. д.), к которым были неравнодушны налоговики, уже не будут играть важной роли. Если НН зарегистрирована, значит, к ней не должны возникать претензии в будущем.

А что будет, если мы не будем регистрировать в ЕРНН НН, которые не выдаются покупателю? Нам это нужно, прежде всего, чтобы не понижать свой регистрационный лимит по «суперформуле» в момент регистрации таких НН.

Сейчас налоговики рассматривают нарушение порядка регистрации НН в ЕРНН как нарушение порядка ведения налогового учета (подкатегория 101.31 ЗІР ГФСУ). То есть, если плательщик НДС не подал на регистрацию НН/РК, подлежащую регистрации в ЕРНН, то его должностных лиц могут оштрафовать. Согласно ст. 1631 КоАП админштраф составляет 85 — 170 грн., а за повторное в течение года нарушение — 170 — 255 грн.

В этом случае каждый плательщик должен решить, как поступать в данной ситуации именно ему.

Ведь через последнюю переменную «суперформулы» суммы по таким НН все равно сыграют «на понижение», но только после подачи декларации (т. е. позже).

Порядок регистрации РК. По аналогии с НН с 01.01.15 г. плательщики НДС обязаны регистрировать в ЕРНН все РК к НН (п. 21 обновленного Порядка № 957). Причем независимо от того, когда была выписана НН (до 01.01.15 г. или после) и по какой причине.

При этом право зарегистрировать РК в ЕРНН получает (п. 22 обновленного Порядка № 957):

• продавец товаров/услуг — если корректировка предусматривает увеличение суммы компенсации стоимости товаров/услуг в пользу поставщика или же не изменяет сумму компенсации;

• покупатель товаров/услуг — если корректировка предусматривает уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг. В таком случае квитанции о том, что РК зарегистрирован покупателем в ЕРНН, налоговики будут высылать и продавцу, и покупателю (см. ниже).

Данное правило не действует только в следующих случаях:

• при регистрации РК, составленных к НН 2014 года, — такие РК регистрирует исключительно поставщик;

• при регистрации РК к НН, которые не выдаются покупателю (в том числе поставка неплательщику НДС), — их также регистрирует поставщик;

• при регистрации РК к НН, выписанным получателем услуг от нерезидента, — регистрирует сам получатель (п. 22 обновленного Порядка № 957).

Внимание! Если вы захотите зарегистрировать РК к НН 2014 года, которая в тот период не подлежала регистрации в ЕРНН, вам необходимо будет зарегистрировать в ЕРНН:

• такую НН (независимо от даты ее составления и сроков давности);

• а затем и сам РК.

При этом вы должны успеть это сделать в течение суток (п. 4 проекта Порядка ведения ЕРНН)! В том смысле, что нельзя вначале зарегистрировать НН, а на следующие сутки — РК. Оба действия — в течение одних суток.

И еще раз напомним: РК, составленные к НН 2014 года (как и сами такие НН), в расчете регистрационного лимита по «суперформуле» участвовать не будут. Равно как не нужно будет «обладать эквивалентным лимитом» для их регистрации в ЕРНН. Но, как видите, зарегистрировать их надо. Не то «схватите» штраф (см. выше).

Обратите внимание, новый проект Порядка ведения ЕРНН содержит еще одно изменение. Так, в случае регистрации РК в ЕРНН покупателем товаров/услуг ГФСУ направляет квитанцию о регистрации обоим контрагентам: и покупателю, и продавцу (п. 8 проекта Порядка ведения ЕРНН).

И еще один нюанс. На данный момент действует правило: если в течение операционного дня продавцу не направлена квитанция, подтверждающая принятие (подтверждение регистрации) или непринятие НН и/или РК, такие НН и РК считаются зарегистрированными (п. 11 Порядка № 1246).

С принятием же проекта Порядка ведения ЕРНН оно работать уже не будет. С указанного момента, если по причине сбоев ни покупатель, ни продавец не получили указанную квитанцию — НН и/или РК необходимо будет зарегистрировать еще раз (п. 11 проекта Порядка ведения ЕРНН).

И не забывайте: зарегистрировать НН и РК в ЕРНН можно будет при наличии достаточного регистрационного лимита, который налоговики будут определять индивидуально для каждого плательщика по «суперформуле». Опять же, это не касается «старых» НН и РК к ним.

Для того, чтобы узнать сумму НДС, на которую плательщик сможет зарегистрировать НН или РК в ЕРНН, необходимо будет направить запрос налоговикам. Как результат вы получите извлечение из ЕРНН, содержащее необходимую информацию в разрезе составляющих формулы на дату и время получения запроса ГФСУ. По ней вы сможете произвести соответствующие расчеты (п. 13 проекта Порядка ведения ЕРНН).

 

НН-2014 года в НК-2015

Как мы уже говорили, с 01.01.15 г. регистрировать в ЕРНН необходимо все НН. Отсутствие факта регистрации НН не дает покупателю право отнести суммы НДС в состав НК (п. 2 обновленного Порядка № 957).

Мы опасались, что такое положение вещей могло натолкнуть налоговиков на мысль, что по НН, которые в 2014 году не подлежали регистрации в ЕРНН, сформировать НК в 2015 году уже не получится (об этом вы могли прочесть в «БН», 2014, № 46, с. 41).

К счастью, этим опасениям не суждено сбыться! Изменения, внесенные в Порядок № 957, развеяли все сомнения. Действительно, не дает права покупателю сформировать НК в 2015 году НН 2014 года. Но! Только в том случае, если:

• это были электронные НН и они не были зарегистрированы в ЕРНН;

• это были бумажные НН и они не были зарегистрированы в ЕРНН согласно требованиям п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. То есть это были НН, которые по правилам, действовавшим на момент их выписки, подлежали регистрации в ЕРНН (например, «подакцизные»), но регистрацию своевременно (в 15-дневный срок) не прошли.

А что это значит? Что прямого запрета на включение в НК с 01.01.15 г. бумажных НН, с даты выписки которых еще не прошло 365 дней («придержанных» НН за 2014 год), нет. Единственное: такие НН в «суперформуле» не сыграют (регистрационный лимит для НН/РК не повысят).

 

Выводы 

  • С 01.01.15 г. все НН составляем в электронном виде. Бумажные НН уходят в прошлое. При этом в составе НК 2015 года можно будет учитывать бумажные НН 2014 года. Единственное: в «суперформуле» они не сыграют.

  • Порядок обмена электронными НН между контрагентами не регламентирован. Для этих целей будет использоваться бухгалтерское ПО.

  • С 01.01.15 г. все НН/РК, в том числе «самовыписанные», регистрируем в ЕРНН.

  • Если РК в ЕРНН регистрирует покупатель — квитанция о регистрации приходит и продавцу, и покупателю.

  • Если РК в 2015 году составлен к НН 2014 года, эти два документа необходимо зарегистрировать в ЕРНН в течение суток. В «суперформуле» такие РК и НН участия не принимают. Регистрационный лимит для их регистрации соответственно не важен.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957 (вступает в силу 01.12.14 г.).

Обновленный Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957 (в редакции приказа МФУ от 14.11.14 г. № 1129; вступает в силу 01.01.15 г.).

Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.

Классификатор ДК 011-96 — Государственный классификатор Украины «Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96», утвержденный приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8.

Проект Порядка ведения ЕРНН — проект постановления КМУ «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 года № 1246 «Об утверждении Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных» (неофициальный текст)» от 12.11.14 г.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НН — налоговая накладная.

НК — налоговый кредит.

Реестр — Реестр выданных и полученных НН.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

d.kravchenko@id.factor.ua

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение ifactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд