Отражение дивидендов в «малом» финотчете

Ответим на ваши вопросы по порядку.

Как рассчитать дивиденды при наличии «минуса». Из формулировок ч. 1 ст. 88 и ч. 1 ст. 167 ХКУ, п.п. 2 ч. 1 ст. 116 ГКУ следует, что дивиденды — это часть прибыли хозяйственной организации.

То есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете дивиденды рассчитываются исходя из одной величины, а именно — бухгалтерской прибыли предприятия. Это подтверждается положениями п.п. 14.1.49 НКУ, в которых дополнительно оговаривается, что положительное или отрицательное значение объекта налогообложения, рассчитанное согласно разделу III НКУ (т. е. налогооблагаемая прибыль), не влияет на порядок начисления дивидендов.

На заметку: нормативные акты не устанавливают периодичность выплаты дивидендов для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и частных предприятий. Эти вопросы обычно регулируются в уставе. Поэтому вам, прежде всего, следует ознакомиться с положениями устава касаемо периодичности выплаты дивидендов.

Кроме того, в ООО условия и порядок выплаты части прибыли определяются общим собранием. Поэтому дивиденды могут выплачиваться не только по итогам отчетного года, а и ежеквартально, что подтвердил Минюст в письме от 10.06.11 г. № 379-0-2-11-8.1 // «БН», 2011, № 35, с. 8.

Учтите: порядок выплаты дивидендов должен быть отражен в документах (уставе, протоколе общего собрания (в ООО), решении собственника (в частном предприятии)).

При этом дивиденды могут выплачиваться не только исходя из бухгалтерской прибыли отчетного периода (сальдо по кредиту счета 79 «Финансовые результаты», а и из нераспределенной прибыли предыдущих лет (сальдо по кредиту субсчета 441 «Прибыль нераспределенная»).

Если же бухгалтерской прибыли нет, то и источников для расчета (выплаты) дивидендов тоже нет. Соответственно, они не выплачиваются.

Заметим также, что бухгалтерская прибыль определяется исходя из принципа начисления, а не «по банку» (т. е. не по поступлению и расходованию денег).

В налоговом учете выплата дивидендов физическому лицу отражается так.

1. Авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов физическим лицам не начисляется (абз. «а» п.п. 153.3.5 НКУ).

2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Доходы в виде «простых» дивидендов окончательно облагаются НДФЛ во время их выплаты по ставке 5 % (пп. 164.2.8, 167.2, 170.5.4 НКУ // «БН», 2014, № 32, с. 4). НДФЛ с дивидендов по общим нормам удерживается по факту начисления дивидендов.

Исключение: согласно п.п. 165.1.18 НКУ не подлежат налогообложению дивиденды, которые юридическое лицо — резидент начисляет в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных им, при выполнении следующих условий:

1) такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном капитале эмитента;

2) в результате начисления увеличивается уставный капитал эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

На практике эти условия соблюдаются редко.

Важная деталь: НДФЛ удерживается и при выплате дивидендов физлицам-предпринимателям — плательщикам единого налога (п.п. 1 п. 292.1 НКУ).

3. Военный сбор (ВС). Если речь о «простых» дивидендах, то ВС они не облагаются (детальнее на с. 6 номера).

4. ЕСВ дивиденды не облагают. Это подтверждается их включением в п. 14 разд. II Перечня КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

Бухгалтерский учет. В общем случае эмитент проводит начисление дивидендов корреспонденциями: Дт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — Кт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» (на «полную» сумму с учетом НДФЛ). Выплату дивидендов в денежной форме отражают: Дт 671 — Кт 30, 31.

Выплата дивидендов влияет на такие показатели формы № 1-м Финансового отчета субъекта малого предпринимательства:

• стр. 1165 «Гроші та їх еквіваленти» (уменьшение счетов 30, 31 на сумму выплаченных дивидендов);

• стр. 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (уменьшение субсчета 443 на сумму начисленных дивидендов);

• стр. 1690 «Інші поточні зобов’язання» (увеличение кредиторской задолженности на сумму начисленных, но не выплаченных дивидендов).

В форме № 2-м расходы на уплату дивидендов не показывают.

Пример. Предприятие — плательщик налога на прибыль (ООО) по итогам I полугодия получило прибыль в размере 50000 грн., из которых 10000 грн. было решено направить на выплату дивидендов. У общества два участника-физлица: участник А, владеет 60 % уставного капитала (сумма дивидендов 6000 грн.) и участник Б, владеет 40 % (сумма дивидендов 4000 грн.).

Операции отразятся в учете, как показано в таблице.

В рассмотренном случае в балансе (ф. № 1-м) выплата дивидендов отразится так:

• уменьшится показатель стр. 1165 «Гроші та їх еквіваленти» на сумму 10000 грн.;

• уменьшится показатель стр. 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на сумму 10000 грн.

О порядке начисления и выплаты дивидендов можно прочитать также в «БН», 2014, № 14, с. 32, 2013, № 21, с. 46.