(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 39
  • № 38
  • № 37
  • № 36
  • № 35
  • № 34
  • № 33
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
23/25
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Жовтень , 2014/№ 40

Відображення дивідендів у «малому» фінансовому звіті

Підкажіть, як визначити суму дивідендів, якщо за банком за звітний період (9 місяців) підприємство в мінусі, але за 8-ий місяць вони були нараховані. У якому рядку фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва прийнято відображати дивіденди? І нараховані до або вже після оподаткування?

Відповімо на ваші запитання по черзі.

Як розрахувати дивіденди за наявності «мінуса». Із формулювань ч. 1 ст. 88 і ч. 1 ст. 167 ГКУ, п.п. 2 ч. 1 ст. 116 ЦКУ випливає, що дивіденди — це частина прибутку господарської організації.

Таким чином, і в бухгалтерському, і в податковому обліку дивіденди розраховуються виходячи з однієї величини, а саме бухгалтерського прибутку підприємства. Це підтверджується положеннями п.п. 14.1.49 ПКУ, в яких додатково застерігається, що додатне або від’ємне значення об’єкта оподаткування, розраховане згідно з розділом III ПКУ (тобто оподатковуваний прибуток) не впливає на порядок нарахування дивідендів.

На замітку: нормативні акти не встановлюють періодичності виплати дивідендів для товариств з обмеженою відповідальністю (ТОВ) та приватних підприємств. Ці питання зазвичай регулюються у статуті. Тому вам насамперед слід ознайомитися з положеннями статуту стосовно періодичності виплати дивідендів.

Крім того, у ТОВ умови та порядок виплати частини прибутку визначаються загальними зборами. Тому дивіденди можуть виплачуватися не тільки за підсумками звітного року, а й щокварталу, що підтвердив Мін’юст у листі від 10.06.11 р. № 379-0-2-11-8.1 // «БТ», 2011, № 35, с. 8.

Майте на увазі: порядок виплати дивідендів має бути відображено в документах (статуті, протоколі загальних зборів (у ТОВ), рішенні власника (у приватному підприємстві)).

При цьому дивіденди можуть виплачуватися виходячи не тільки з бухгалтерського прибутку звітного періоду (сальдо по кредиту рахунка 79 «Фінансові результати», а й з нерозподіленого прибутку попередніх років (сальдо по кредиту субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений»).

Якщо ж бухгалтерського прибутку немає, то і джерел для розрахунку (виплати) дивідендів теж немає. Відповідно, вони не виплачуються.

Зауважимо також, що бухгалтерський прибуток визначається виходячи з принципу нарахування, а не «за банком» (тобто не за надходженням та витрачанням грошей).

У податковому обліку виплата дивідендів фізичній особі відображається так.

1. Авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів фізичним особам не нараховується (абз. «а» п.п. 153.3.5 ПКУ).

2. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Доходи у вигляді «простих» дивідендів остаточно обкладаються ПДФО під час їх виплати за ставкою 5 % ( п. 167.2 пп. 164.2.8, 170.5.4 ПКУ // «БТ», 2014, № 32, с. 4). ПДФО з дивідендів за загальними нормами утримується за фактом нарахування дивідендів.

Виняток: згідно з п.п. 165.1.18 ПКУ не підлягають оподаткуванню дивіденди, які юридична особа — резидент нараховує на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих ним, при виконанні таких умов:

1) таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному капіталі емітента;

2) у результаті нарахування збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

На практиці ці умови дотримуються рідко.

Важлива деталь: ПДФО утримується і при виплаті дивідендів фізособам-підприємцям — платникам єдиного податку (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ).

3. Військовий збір (ВЗ). Якщо йдеться про «прості» дивіденди, то ВЗ вони не обкладаються (детальніше на с. 6 номера).

4. ЄСВ дивіденди не обкладаються. Це підтверджується їх включенням до п. 14 розд. II Переліку КМУ від 22.12.10 р. № 1170.

Бухгалтерський облік. У загальному випадку емітент здійснює нарахування дивідендів кореспонденціями: Дт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» — Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» (на «пов­ну» суму з урахуванням ПДФО). Виплату дивідендів у грошовій формі відображають так: Дт 671 — Кт 30, 31.

Виплата дивідендів впливає на такі показники форми № 1-м Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва:

• ряд. 1165 «Гроші та їх еквіваленти» (зменшення рахунків 30, 31 на суму виплачених дивідендів);

• ряд. 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (зменшення субрахунку 443 на суму нарахованих дивідендів);

• ряд. 1690 «Інші поточні зобов’язання» (збільшення кредиторської заборгованості на суму нарахованих, але не виплачених дивідендів).

У формі № 2-м витрати на сплату дивідендів не показують.

Приклад. Підприємство — платник податку на прибуток (ТОВ) за підсумками I півріччя отримало прибуток у розмірі 50000 грн., з яких 10000 грн. було вирішено спрямувати на виплату дивідендів. У товаристві два учасника — фізичні особи: учасник А, що володіє 60 % статутного капіталу (сума дивідендів — 6000 грн.), та учасник Б, який володіє 40 % (сума дивідендів — 4000 грн.).

Операції відображатимуться в обліку, як показано в таблиці.

 

Облік операцій нарахування та виплати дивідендів фізичній особі

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

Податковий облік

дебет

кредит

доходи

витрати

1. Спрямовано частину прибутку на виплату дивідендів

441

443

10000

2. Нараховано дивіденди:

учаснику А

443

671/А

6000

учаснику Б

443

671/Б

4000

3. Утримано ПДФО з дивідендів, нарахованих учаснику А (6000 х 5 %)

671/А

641/ПДФО

300

4. Утримано ПДФО з дивідендів, нарахованих учаснику Б (4000 х 5 %)

671/Б

641/ПДФО

200

5. Виплачено дивіденди:

учаснику А

671/А

311

5700

учаснику Б

671/Б

311

3800

6. Перераховано ПДФО до бюджету

641/ПДФО

311

500

 

У розглянутому випадку в балансі (ф. № 1-м) виплата дивідендів відображатиметься так:

• зменшиться показник ряд. 1165 «Гроші та їх еквіваленти» на суму 10000 грн.;

• зменшиться показник ряд. 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на суму 10000 грн.

Про порядок нарахування й виплати дивідендів можна прочитати також у «БТ», 2014, № 14, с. 32, 2013, № 21, с. 46.

дивіденди, відображення, фінансовий звіт додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті