Відображення дивідендів у «малому» фінансовому звіті

Відповімо на ваші запитання по черзі.

Як розрахувати дивіденди за наявності «мінуса». Із формулювань ч. 1 ст. 88 і ч. 1 ст. 167 ГКУ, п.п. 2 ч. 1 ст. 116 ЦКУ випливає, що дивіденди — це частина прибутку господарської організації.

Таким чином, і в бухгалтерському, і в податковому обліку дивіденди розраховуються виходячи з однієї величини, а саме бухгалтерського прибутку підприємства. Це підтверджується положеннями п.п. 14.1.49 ПКУ, в яких додатково застерігається, що додатне або від’ємне значення об’єкта оподаткування, розраховане згідно з розділом III ПКУ (тобто оподатковуваний прибуток) не впливає на порядок нарахування дивідендів.

На замітку: нормативні акти не встановлюють періодичності виплати дивідендів для товариств з обмеженою відповідальністю (ТОВ) та приватних підприємств. Ці питання зазвичай регулюються у статуті. Тому вам насамперед слід ознайомитися з положеннями статуту стосовно періодичності виплати дивідендів.

Крім того, у ТОВ умови та порядок виплати частини прибутку визначаються загальними зборами. Тому дивіденди можуть виплачуватися не тільки за підсумками звітного року, а й щокварталу, що підтвердив Мін’юст у листі від 10.06.11 р. № 379-0-2-11-8.1 // «БТ», 2011, № 35, с. 8.

Майте на увазі: порядок виплати дивідендів має бути відображено в документах (статуті, протоколі загальних зборів (у ТОВ), рішенні власника (у приватному підприємстві)).

При цьому дивіденди можуть виплачуватися виходячи не тільки з бухгалтерського прибутку звітного періоду (сальдо по кредиту рахунка 79 «Фінансові результати», а й з нерозподіленого прибутку попередніх років (сальдо по кредиту субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений»).

Якщо ж бухгалтерського прибутку немає, то і джерел для розрахунку (виплати) дивідендів теж немає. Відповідно, вони не виплачуються.

Зауважимо також, що бухгалтерський прибуток визначається виходячи з принципу нарахування, а не «за банком» (тобто не за надходженням та витрачанням грошей).

У податковому обліку виплата дивідендів фізичній особі відображається так.

1. Авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів фізичним особам не нараховується (абз. «а» п.п. 153.3.5 ПКУ).

2. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Доходи у вигляді «простих» дивідендів остаточно обкладаються ПДФО під час їх виплати за ставкою 5 % ( п. 167.2 пп. 164.2.8, 170.5.4 ПКУ // «БТ», 2014, № 32, с. 4). ПДФО з дивідендів за загальними нормами утримується за фактом нарахування дивідендів.

Виняток: згідно з п.п. 165.1.18 ПКУ не підлягають оподаткуванню дивіденди, які юридична особа — резидент нараховує на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих ним, при виконанні таких умов:

1) таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному капіталі емітента;

2) у результаті нарахування збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

На практиці ці умови дотримуються рідко.

Важлива деталь: ПДФО утримується і при виплаті дивідендів фізособам-підприємцям — платникам єдиного податку (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ).

3. Військовий збір (ВЗ). Якщо йдеться про «прості» дивіденди, то ВЗ вони не обкладаються (детальніше на с. 6 номера).

4. ЄСВ дивіденди не обкладаються. Це підтверджується їх включенням до п. 14 розд. II Переліку КМУ від 22.12.10 р. № 1170.

Бухгалтерський облік. У загальному випадку емітент здійснює нарахування дивідендів кореспонденціями: Дт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» — Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» (на «пов­ну» суму з урахуванням ПДФО). Виплату дивідендів у грошовій формі відображають так: Дт 671 — Кт 30, 31.

Виплата дивідендів впливає на такі показники форми № 1-м Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва:

• ряд. 1165 «Гроші та їх еквіваленти» (зменшення рахунків 30, 31 на суму виплачених дивідендів);

• ряд. 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (зменшення субрахунку 443 на суму нарахованих дивідендів);

• ряд. 1690 «Інші поточні зобов’язання» (збільшення кредиторської заборгованості на суму нарахованих, але не виплачених дивідендів).

У формі № 2-м витрати на сплату дивідендів не показують.

Приклад. Підприємство — платник податку на прибуток (ТОВ) за підсумками I півріччя отримало прибуток у розмірі 50000 грн., з яких 10000 грн. було вирішено спрямувати на виплату дивідендів. У товаристві два учасника — фізичні особи: учасник А, що володіє 60 % статутного капіталу (сума дивідендів — 6000 грн.), та учасник Б, який володіє 40 % (сума дивідендів — 4000 грн.).

Операції відображатимуться в обліку, як показано в таблиці.

У розглянутому випадку в балансі (ф. № 1-м) виплата дивідендів відображатиметься так:

• зменшиться показник ряд. 1165 «Гроші та їх еквіваленти» на суму 10000 грн.;

• зменшиться показник ряд. 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на суму 10000 грн.

Про порядок нарахування й виплати дивідендів можна прочитати також у «БТ», 2014, № 14, с. 32, 2013, № 21, с. 46.