Работник мобилизован из отпуска: корректируем отпускные

В избранном В избранное
Печать
Беляева Елена
Бухгалтерская неделя Сентябрь, 2014/№ 38
Работника мобилизовали, когда он находился в ежегодном отпуске. Что делать с остатком неиспользованных дней отпуска? Как поступить: откорректировать сумму выданных отпускных или предоставить дни неиспользованного отпуска после окончания мобилизации?

Обратимся к ч. 2 ст. 11 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

В ней среди прочего перечислены случаи, когда ежегодный отпуск должен быть перенесен на другой период или продлен. Один из них — случай, когда работник привлекается к выполнению государственных или гражданских обязанностей с:

• освобождением на этот период от основной работы и

• сохранением за ним на этот период заработной платы.

Собственно с ним мы и имеем дело. И хотя за мобилизованными работниками формально сохраняется не заработная плата, а компенсируется из бюджета средний заработок на предприятии (ст. 119 КЗоТ), считаем, что сути дела это не меняет.

Далее. Вопрос о переносе или продлении отпуска из-за наступивших непредвиденных обстоятельств (мобилизации) решается по согласованию между работником и работодателем. Работник в одностороннем порядке решать данный вопрос не вправе. На это указало Минсоцполитики в письме от 31.01.12 г. № 30/13/133-12.

Что бы вы ни решили (перенести неиспользованную часть отпуска на другой период или продлить отпуск после демобилизации работника), вам необходимо:

1) за дни мобилизации начислить средний заработок;

2) провести перерасчет отпускных. Сумму отпускных за дни, не использованные в связи с мобилизацией, следует сторнировать;

3) произвести удержания и начисления исходя из пересчитанной суммы средней зарплаты и отпускных;

4) выплатить на руки работнику зарплату за вычетом ранее выплаченных отпускных.

Рассмотрим пример.

Работника отдела сбыта призвали в связи с мобилизацией с 15 августа 2014 года без указания последнего дня. Оклад работника составляет 3800 грн. Средняя зарплата для оплаты дней мобилизации составляет 190 грн., а для оплаты отпуска — 125 грн. Ранее работнику был предоставлен отпуск с 1 по 25 августа (24 календарных дня; 24 августа — День независимости, не учитываем), за дни которого в июле начислены отпускные в сумме 3000 грн. (24 к. дн. отпуска х 125 грн. (средняя зарплата)).

Ставка ЕСВ в части начислений для предприятия составляет 37,26 %.

Приведем в табл. 1 суммы зарплаты и отпускных работника за август 2014 года.

 

Таблица 1. Зарплата и отпускные за август 2014 года

№ п/п

Показатель

При уходе работника в отпуск

Перерасчет в связи с мобилизацией из отпуска

Расхождение (+/-)

(гр. 4 - гр. 3)

1

2

3

4

5

1

Зарплата за август (средний заработок за период мобилизации), грн.

1900,00

(190 грн. х 10 р. дн.*)

1900,00

2

Отпускные за август, грн.

3000,00

(125 грн. х 24 к. дн.)

1750,00

(125 грн. х 14 к. дн.)

-1250,00

3

Итого за август, грн. (стр. 1 + стр. 2)

3000,00

3650,00

650,00

4

Начисления на сумму дохода за август, грн.:

ЕСВ

1117,80

652,05**

-465,75

5

Удержания из дохода за август, грн.:

ЕСВ

108,00

63,00**

-45,00

НДФЛ

433,80

538,05***

104,25

Военный сбор

54,75****

54,75

6

Сумма к выплате, грн.

2458,20

2994,20

536,00

* 10 — количество рабочих дней, приходящихся на период мобилизации в августе 2014 года.

** Мы считаем, что со среднего заработка мобилизованных работников, который подлежит компенсации из бюджета, ЕСВ не взимают. Налоговики, вероятно, будут утверждать обратное, но пока таких консультаций нет. Поэтому под ЕСВ-обложение у нас в примере попадет только сумма отпускных (1750,00 грн.).

*** Налоговики в неофициальных разъяснениях говорят о том, что до появления Кабминовского порядка компенсации среднего заработка мобилизованных работников из бюджета работодатели должны удерживать с такой выплаты НДФЛ. Мы с этим не согласны, но осторожным плательщикам лучше исходить из этого.

**** В категории 132.02 ЗІР ГФСУ разъяснили, что средний заработок мобилизованных работников следует облагать военным сбором на общих основаниях как гарантийную (компенсационную) выплату, входящую в фонд дополнительной зарплаты. Мы с этим не согласны, но осторожным плательщикам лучше исходить из этого.

 

Результаты проведенного перерасчета оформляют бухгалтерской справкой. На ее основании в бух­учете делают соответствующие записи (см. табл. 2).

 

Таблица 2. Бухгалтерский и налоговый учет перерасчета отпускных

№ п/п

Содержание операции

Бухучет

Сумма, грн.

Налоговые расходы, грн.

дебет

кредит

28 июля (день выплаты отпускных)

1

Выплачены отпускные

661

301

2458,20

2

Перечислены НДФЛ и ЕСВ с суммы отпускных за август 2014 года:

НДФЛ

641/НДФЛ

311

433,80

ЕСВ (1117,80 грн. + 108,00 грн.)

651

311

1225,80

31 августа (день начисления зарплаты за август)

3

Начислена средняя зарплата за 10 рабочих дней, приходящихся на период мобилизации

949

661

1900,00

1900,00*

4

Начислена сумма отпускных за 14 дней отпуска (с 01.08.14 г. по 14.08.14 г.)

471

661

1750,00

1750,00

5

Начислен ЕСВ на сумму отпускных за август 2014 года (1750,00 грн. х 37,26 %)

471

651

652,05

652,05

6

Произведены удержания из суммы начисленного дохода за август 2014 года:

ЕСВ (1750,00 грн. х 3,6 %)

661

651

63,00

НДФЛ ((3650,00 грн. - 63,00 грн.) х 15 %)

661

641/НДФЛ

538,05

военный сбор

661

642

54,75

7 сентября (день выплаты зарплаты за август)

7

Выплачен средний заработок работнику с учетом выданных в июле отпускных

661

301

536,00

8

Уплачены НДФЛ и военный сбор с учетом сумм, перечисленных с суммы отпускных в июле:

НДФЛ

641/НДФЛ

311

104,25

военный сбор

642

311

54,75

* При начислении средней зарплаты за период мобилизации предприятие отражает налоговые расходы, а в момент получения компенсации из бюджета на соответствующую сумму будет увеличен налоговый доход.

 

 

Обратите внимание! Впоследствии, когда вы будете предоставлять работнику неиспользованную часть отпуска, среднюю зарплату для определения суммы отпускных необходимо будет рассчитать исходя из нового расчетного периода. Например, если работник будет демобилизован и решит использовать оставшиеся дни отпуска в декабре 2014 года, то расчетным периодом будет являться декабрь 2013 года — ноябрь 2014 года.

А теперь давайте посмотрим, как отразить произведенный перерасчет отпускных в НДФЛ- и ЕСВ-отчетности.

Налоговый расчет по ф. № 1ДФ заполнить достаточно просто. Сумму начисленных (выплаченных) в отчетном квартале отпускных и среднего заработка за время мобилизации отражаете в составе зарплаты с признаком дохода «101». Это с учетом позиции налоговиков, которые считают, что средний заработок за время мобилизации следует отражать с признаком дохода «101». Опять же, позиция спорная.

Для ЕСВ-отчетности имеет значение механизм начисления отпускных, который использует бухгалтер. Как вы заметили, в приведенном примере отпускные начисляют и включают в месяц, на который приходятся дни отпуска. Мы разделяем именно этот подход. В таком случае в ЕСВ-отчете по ф. № Д4 за август бухгалтер:

• в таблице 1 покажет отпускные в строках для отражения зарплаты, а средний заработок за период мобилизации — в стр. 1.1 без заполнения стр. 2.1;

• в таблице 6 заполнит две строки: одну — на сумму отпускных с проставлением в графе 10 «Код типа начислений» отметки «10»; вторую — на сумму средней зарплаты за период мобилизации без указания кода типа начислений (см. «БН», 2014, № 30, с. 7).

На практике возможна также ситуация, когда бухгалтер начисляет отпускные наперед — в текущем месяце за следующие месяцы. При таком подходе в нашем примере августовские отпускные начисляют в июле.

В этом случае в таблице 6 ф. № Д4 за июль на работника заполняют отдельную строку с отпускными, приходящимися на август (в гр. 10 указано «10», а в гр. 11 — «август 2014 года»; гр. 15 не заполнена).

Чтобы как-то выйти из этой ситуации и откорректировать ранее начисленные отпускные, ПФУ предлагает в таблице 6 ф. № Д4 за август 2014 года заполнить две строки:

• первую строку на среднюю зарплату за время мобилизации (10 рабочих дней) в августе (10 раб. дн. х 190 грн. = 1900 грн.);

• вторую строку на исключение ранее отраженных в отчете за июль отпускных с 15 по 25 августа (за 10 календарных дней неиспользованного отпуска; 24 августа — День независимости, не учитываем), которые были отражены в таблице 6 за июль: 1250 грн. (10 к. дн. отпуска х 125 грн. (средняя зарплата)) и ЕСВ с этой суммы (1250 грн. х 3,6 % = 45 грн.). В графах 17, 18 и 19 указываем знак «-» (минус).

Как заполнить таблицу 6 ф. № Д4 за август в случае, когда отпускные были начислены наперед, покажем на рисунке ниже.

 

Елена БЕЛЯЕВА

 

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить