(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 37
  • № 36
  • № 35
  • № 34
  • № 33
  • № 32
  • № 31
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
17/23
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Вересень , 2014/№ 38

Працівника мобілізовано з відпустки: коригуємо відпускні

Працівника мобілізували, коли він перебував у щорічній відпустці. Що робити із залишком невикористаних днів відпустки? Як діяти: відкоригувати суму виданих відпускних або надати дні невикористаної відпустки після закінчення мобілізації?

Звернемося до ч. 2 ст. 11 Закону України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР.

У ній серед іншого перелічено випадки, коли щорічну відпустку має бути перенесено на інший період або продовжено. Один із них — випадок, коли працівник залучається до виконання державних або громадських обов’язків зі:

• звільненням на цей період від основної роботи і

• збереженням за ним на цей період заробітної плати.

Власне, саме з ним ми й маємо справу. І хоча за мобілізованими працівниками формально не зберігається заробітна плата, а компенсується з бюджету середній заробіток на підприємстві (ст. 119 КЗпП), вважаємо, що суті справи це не змінює.

Далі. Питання про перенесення або продовження відпустки внаслідок настання непередбачених обставин (мобілізації) вирішується за погодженням між працівником та роботодавцем. Працівник в односторонньому порядку вирішувати це питання не має права. На це вказало Мінсоцполітики в листі від 31.01.12 р. № 30/13/133-12.

Що б ви не вирішили (перенести невикористану частину відпустки на інший період або продовжити відпустку після демобілізації працівника), вам необхідно:

1) за дні мобілізації нарахувати середній заробіток;

2) провести перерахунок відпускних. Суму відпускних за дні, не використані у зв’язку з мобілізацією, потрібно сторнувати;

3) здійснити утримання та нарахування виходячи з перерахованої суми середньої зарплати і відпускних;

4) виплатити на руки працівникові зарплату за вирахуванням раніше виплачених відпускних.

Розглянемо приклад.

Працівника відділу збуту призвали у зв’язку з мобілізацією з 15 серпня 2014 року без зазначення останнього дня. Оклад працівника становить 3800 грн. Середня зарплата для оплати днів мобілізації дорівнює 190 грн., а для оплати відпустки — 125 грн. Раніше працівнику було надано відпустку з 1 по 25 серпня (24 календарні дні; 24 серпня — День незалежності, не враховуємо), за дні якої в липні нараховані відпускні в сумі 3000 грн. (24 к. дн. відпустки х х 125 грн. середньої зарплати).

Ставка ЄСВ у частині нарахувань для підприємства становить 37,26 %.

Наведемо в табл. 1 суми зарплати і відпускних працівника за серпень 2014 року.

 

Таблиця 1. Зарплата і відпускні за серпень 2014 року

№ з/п

Показник

При виході працівника у відпустку

Перерахунок у зв’язку з мобілізацією з відпустки

Розбіжність (+/-)

(гр. 4 - гр. 3)

1

2

3

4

5

1

Зарплата за серпень (середній заробіток за період мобілізації), грн.

1900,00

(190 грн. х 10 роб. дн.*)

1900,00

2

Відпускні за серпень, грн.

3000,00

(125 грн. х 24 к. дн.)

1750,00

(125 грн. х 14 к. дн.)

-1250,00

3

Разом за серпень, грн. (ряд. 1 + ряд. 2)

3000,00

3650,00

650,00

4

Нарахування на суму доходу за серпень, грн.:

ЄСВ

1117,80

652,05**

-465,75

5

Утримання з доходу за серпень, грн.:

ЄСВ

108,00

63,00**

-45,00

ПДФО

433,80

538,05***

104,25

 

Військовий збір

54,75****

54,75

6

Сума до виплати, грн.

2458,20

2994,20

536,00

* 10 — кількість робочих днів, що припадають на період мобілізації у серпні 2014 року.

** Ми вважаємо, що із середнього заробітку мобілізованих працівників, який підлягає компенсації з бюджету, ЄСВ не справляють. Податківці, мабуть, стверджуватимуть протилежне, але поки що таких консультацій немає. Тому під ЄСВ-обкладення у нашому прикладі потрапить лише сума відпускних (1750,00 грн.).

*** Податківці в неофіційних роз’ясненнях говорять про те, що до появи кабмінівського порядку компенсації середнього заробітку мобілізованих працівників з бюджету роботодавці повинні утримувати з такої виплати ПДФО. Ми з цим не згодні, але обережним платникам краще виходити з цього.

**** У категорії 132.02 ЗІР ДФСУ роз’яснили, що середній заробіток мобілізованих працівників потрібно обкладати військовим збором на загальних підставах як гарантійну (компенсаційну) виплату, що входить до фонду додаткової зарплати. Ми з цим не згодні, але обережним платникам краще виходити з цього.

 

Результати проведеного перерахунку оформляють бухгалтерською довідкою. На її підставі в бухобліку здійснюють відповідні записи (див. табл. 2).

 

Таблиця 2. Бухгалтерський та податковий облік перерахунку відпускних

№ з/п

Зміст операції

Бухоблік

Сума, грн.

Податкові витрати, грн.

дебет

кредит

28 липня (день виплати відпускних)

1

Виплачено відпускні

661

301

2458,20

2

Перераховано ПДФО та ЄСВ із суми відпускних за серпень 2014 року:

ПДФО

641/ПДФО

311

433,80

ЄСВ (1117,80 грн. + 108,00 грн.)

651

311

1225,80

31 серпня (день нарахування зарплати за серпень)

3

Нараховано середню зарплату за 10 робочих днів, що припадають на період мобілізації

949

661

1900,00

1900,00*

4

Нараховано суму відпускних за 14 днів відпустки (з 01.08.14 р. по 14.08.14 р.)

471

661

1750,00

1750,00

5

Нараховано ЄСВ на суму відпускних за серпень 2014 року (1750,00 грн. х 37,26 %)

471

651

652,05

652,05

6

Проведено утримання із суми нарахованого доходу за серпень 2014 року:

ЄСВ (1750,00 грн. х 3,6 %)

661

651

63,00

ПДФО ((3650,00 грн. - 63,00 грн.) х 15 %)

661

641/ПДФО

538,05

військовий збір

661

642

54,75

7 вересня (день виплати зарплати за серпень)

7

Виплачено середній заробіток працівнику з урахуванням виданих у липні відпускних

661

301

536,00

8

Сплачено ПДФО та військовий збір з урахуванням сум, перерахованих із суми відпускних у липні:

ПДФО

641/ПДФО

311

104,25

військовий збір

642

311

54,75

* При нарахуванні середньої зарплати за період мобілізації підприємство відображає податкові витрати, а в момент отримання компенсації з бюджету на відповідну суму буде збільшено податковий дохід.

 

Зверніть увагу! Згодом, коли ви будете надавати працівникові невикористану частину відпустки, середню зарплату для визначення суми відпускних необхідно буде розрахувати виходячи з нового розрахункового періоду. Наприклад, якщо працівник буде демобілізований та вирішить використати решту днів відпустки у грудні 2014 року, то розрахунковим періодом стане грудень 2013 року — листопад 2014 року.

А тепер давайте подивимося, як відобразити проведений перерахунок відпускних у ПДФО- та ЄСВ-звітності.

Податковий розрахунок за ф. № 1ДФ заповнити доволі прос­то. Суму нарахованих (виплачених) у звітному кварталі відпуск­них та середнього заробітку за час мобілізації відображаєте у складі зар­плати з ознакою доходу «101». Це з урахуванням позиції податківців, які вважають, що середній заробіток за час мобілізації слід відображати з ознакою доходу «101». Знову ж таки позиція спірна.

Для ЄСВ-звітності має значення механізм нарахування відпускних, який використовує бухгалтер. Як ви помітили, у наведеному прикладі відпускні нараховують і включають до місяця, на який припадають дні відпустки. Ми поділяємо саме цей підхід. У такому випадку в ЄСВ-звіті за ф. № Д4 за серпень бухгалтер:

• у таблиці 1 покаже відпускні в рядках для відображення зарплати, а середній заробіток за період мобілізації — у ряд. 1.1 без запов­нення ряд. 2.1;

• у таблиці 6 заповнить два рядки: один — на суму відпускних із проставлянням у графі 10 «Код типу нарахувань» відмітки «10»; другий — на суму середньої зарплати за період мобілізації без зазначення коду типу нарахувань (див. «БТ», 2014, № 30, с. 7).

На практиці можлива також ситуація, коли бухгалтер нараховує відпускні наперед — у поточному місяці за наступні місяці. При такому підході в нашому прикладі серпневі відпускні нараховують у липні.

У цьому випадку в таблиці 6 ф. № Д4 за липень на працівника заповнюють окремий рядок із відпускними, що припадають на серпень (у гр. 10 зазначено «10»,
а у гр. 11 — «серпень 2014 року»; гр. 15 не заповнюється).

Щоб якось вийти з цієї ситуації та відкоригувати раніше нараховані відпускні, ПФУ пропонує в таблиці 6 ф. № Д4 за серпень 2014 року заповнити два рядки:

• перший рядок — на середню зарплату за час мобілізації (10 робочих днів) у серпні (10 роб. дн. х 190 грн. = 1900 грн.);

• другий рядок — на вилучення раніше відображених у звіті за липень відпускних з 15 по 25 серпня (за 10 календарних днів невикористаної відпустки; 24 серпня — День незалежності, не враховуємо), які були відображені в таблиці 6 за липень: 1250 грн. (10 к. дн. відпустки х 125 грн. середньої зар­плати) і ЄСВ з цієї суми (1250 грн.  х 3,6 % = 45 грн.). У графах 17, 18 і 19 проставляємо знак «-» (мінус).

Як заповнити таблицю 6 ф. № Д4 за серпень у випадку, коли відпускні були нараховані наперед, покажемо на рисунку нижче.

 

Рис. 1. Приклад заповнення таблиці 6 ф. № Д4 — працівника мобілізовано
у серпні з відпустки, відпускні нараховано наперед

мобілізація, відпустка, відпускні додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті