Исправляем НДС-декларацию: часть 1 — Новый уточняющий расчет

Все плательщики НДС следуют простому правилу: если выявили ошибки в НДС-декларации*, они подают УР ( ст. 50 НКУ).

* Данное правило не действует только в 3 случаях:
• если предприятие на дату выявления ошибки перестало быть плательщиком НДС;
• с момента подачи (а точнее со дня, следующего за последним днем предельного срока подачи) «ошибочной» НДС-декларации прошло более 1095 дней;
• если предприятие обнаружило ошибки во время проведения документальной проверки ( п. 50.2 НКУ).

Воспользоваться им сегодня придется многим. Ведь не секрет, что для плательщика НДС наиболее актуальными при заполнении НДС-отчетности стали две проблемы:

1. Ошибки, допущенные в февральской НДС-декларации. Ведь ее пришлось заполнять по новой форме, да еще и впопыхах.

2. Налоговая реформа застала всех врасплох, поэтому в «дофевральских» периодах тоже можно найти ошибки, но, чтобы их исправить, нужно использовать новую форму УР.

К примеру, НН, составленные до 01.02.15 г. и не отраженные в НДС-декларациях, придется включать в НДС-декларации отчетных периодов, в которых такие НН/РК были составлены, тоже с помощью УР (письмо ГФСУ от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).

Напомним: на сегодня действующей формой УР является та, которую содержит в себе Порядок № 966 (с учетом изменений, внесенных Приказом № 13). Там же вы найдете и порядок его заполнения. Принцип прост — так как УР практически копирует НДС-декларацию, чтобы его заполнить, вам достаточно:

• в гр. 4 продублировать все показатели из «ошибочной» НДС-декларации. При этом нужно учесть все ранее составленные УР к такой НДС-декларации;

• в гр. 5 вписать правильные данные;

• в гр. 6 — разницу между гр. 5 и гр. 4 с учетом знака.

Если гр. 6 УР заполнена в строках, к которым должны прилагаться приложения, вместе с УР подаем соответствующие исправленные приложения (категория 101.23 ЗІР ГФСУ).

Подавать УР можно (это следует из самой формы УР):

• либо как самостоятельный документ (заполняем стр. 1 в поле 01). Тогда в случае занижения НО по НДС нужно уплатить «самоштраф» в размере 3 % от суммы недоплаты ( абз. 4 п. 50.1 НКУ);

• либо как приложение к текущей декларации (заполняем стр. 2 в поле 01). Тогда в случае занижения НО по НДС плательщик должен уплатить «самоштраф» в размере 5 % от суммы недоплаты ( абз. 5 п. 50.1 НКУ).

Важно! Для применения налогового компромисса плательщик НДС может подать УР только как самостоятельный документ. При этом обязательно нужно поставить отметку «Х» в стр. 3 «підрозділ 9² розділу XX Кодексу» поля 01 ( п. 10 разд. VI Порядка № 966).

Также напомним: суммы НО по НДС, которые плательщик определил в УР, а также суммы штрафов и пени уплачиваем не с НДС-счета, а со своего текущего счета ( письмо ГФСУ от 19.01.15 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17).

Пока все просто. Но не стоит забывать, что показатели НДС-декларации могут «перетекать» из периода в период.

Однажды совершенная ошибка может испортить вам всю последующую отчетность. Количество УР определит суть ошибки. Так ( пп. 5 — 7 разд. VI Порядка № 966):

• если ошибка, допущенная в стр. 24, не повлияла в будущих отчетных периодах на значение стр. 25 или стр. 23 — УР подаем за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения (как самостоятельный документ или как приложение к НДС-декларации). Значение гр. 6 стр. 24 УР учитываем при определении значений стр. 20.1* и 24 НДС-декларации за отчетный период, в котором подан такой УР. Сегодня мы сосредоточимся именно на таких «соло-ошибках»;

• если ошибка, допущенная в стр. 24, повлияла в будущих отчетных периодах на значение стр. 25 или стр. 23 — УР подаем за каждый отчетный период, в котором значение стр. 24 декларации влияло на значение стр. 25 или стр. 23 (УР подаем только как самостоятельный документ);

• в случае исправления значения стр. 24 декларации за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года значение гр. 6 стр. 24 УР учитываем в стр. 29 декларации за отчетный период, в котором подан такой УР. При этом количество самих УР будет зависеть от того, повлияла ли ошибка, допущенная в стр. 24, в будущих отчетных периодах на значение стр. 25 или стр. 23 или нет.

И вот здесь начинается самое интересное.

Ведь независимо от того, за какой период исправляются ошибки, вы должны подать УР по форме, действующей на момент его подачи ( п. 1 разд. IV Порядка № 966). Но проблема заключается в том, что с 30.01.15 г. форма УР претерпела значительные изменения. В результате строки «старой» ошибочной НДС-декларации и «нового» исправляющего УР могут не совпасть. Более того, некоторых из них даже нет, а некоторые были наоборот добавлены.

Как составить УР в такой ситуации и как отразить его в текущей или следующих декларациях, мы сейчас и разберемся.

Главная проблема заключается в том, чтобы найти соответствие между строками «старой» уточняемой декларации и строками нового УР.

В разделе I декларации немного изменилась нумерация и появились новые строки. В разделе II подкорректировали только названия некоторых строк. Исправляя ошибки в этих разделах, можно подобрать нужную строку в УР исходя из наименований старых и новых строк.

А вот в разделе III НДС-декларации изменения более существенные. Если названия и сама суть стр. 18, 19 и 25 в основном не изменились, то с остальными не все так просто.

Во-первых, нужно подобрать строку, соответствующую сути отражаемых в ней операций. Как можно выйти из создавшейся ситуации, мы представили в таблице.

Соответствие между строками «старой» декларации и нового УР

Во-вторых, существенно отличаются алгоритмы (формулы), которые увязывали различные строки «старой» декларации и алгоритмы, которые теперь применяются в новой форме УР. Поэтому формальный перенос данных из ошибочной декларации приведет к логическим и арифметическим ошибкам в УР.

Решить эту проблему можно таким образом. Мы исходим из того, что нам нужно в действующую форму УР интегрировать старые данные, а не приспособить новую форму УР к старому порядку заполнения декларации. То есть в новой форме УР нужно расставить в походящих строках (см. табл. на с. 21) старые данные о:

• разнице между НО и НК ошибочного периода (стр. 18 и 19);

• суммах, которые попали в декларацию из прошлых периодов или из других документов (стр. 21.1, 21.2 и 21.3);

• решениях плательщика относительно использования отрицательного значения (стр. 20.1, 23.1 и 23.2).

Показатели остальных строк разд. III «старой» декларации складывались из этих сумм. Поэтому данные таких (вторичных) строк не переносим в УР, а рассчитываем заново. При этом исходим из формул, заложенных в УР. Безусловно, ограничения в виде РЛ (стр. 22.1) не учитываем. Продемонстрируем этот подход на примере.

«Соло-ошибки» в «дофевральских» декларациях

Особенность таких ошибок в том, что независимо от того, уточняете ли вы «дофевральскую» или «послефевральскую» НДС-декларацию, вам необходимо будет составить всего один УР за корректируемый период.

Пример 1. Предприятие не включило в НДС-декларацию за август НН на сумму НДС 3000 грн. В марте оно решило исправить ошибку, подав УР.

Рис. 1. Пример исправления ошибки в «дофевральской» НДС-декларации

Как видите, мы перенесли данные из стр. 19 в такую же строку УР, а данные из стр. 21.1 декларации — в стр. 20.1 УР. Далее строки 21, 22, 23 и 24 заполнили исходя из правил заполнения новой формы УР. Строку 21.1 УР не заполняем, поскольку раньше ограничений в виде регистрационного лимита не было.

В результате в стр. 24 УР «свернулись» показатели стр. 20.1 и 24 ошибочной декларации. Но ничего страшного не произошло. Сумма ошибки (+3000 грн.) попала в гр. 6 стр. 24 УР.

Дальше все просто. Сумма из гр. 6 стр. 24 УР (+3000) попадает в стр. 29 НДС-декларации за март 2015 года и в гр. 11 приложения Д2.

Нюанс! В письме № 7796 контролеры предложили такой порядок переноса данных о корректировке остатка ОЗ из УР в текущую декларацию:

• если подавали УР как самостоятельный документ — учитываем в стр. 29 декларации за тот отчетный период, в котором подан такой УР;

• если подавали УР как приложение к декларации — в такой декларации. Это вполне логично. Однако следует напомнить, что раньше контролеры настаивали, что данные из УР независимо от его статуса (самостоятельный документ или приложение к декларации) нужно было включать в декларацию за отчетный период, в котором подан УР.

Дальше сумму ОЗ из стр. 29 вы можете использовать таким образом:

• либо увеличить РЛ в отчетном периоде, в котором контролеры увеличат РЛ (стр. 27). Для этого такую сумму нужно вписать словами в первом поле шапки приложения Д2;

• либо заявить как БВ (стр. 30);

• либо перенести в следующий отчетный период (стр. 31).

Здесь, как и с «дофевральской» НДС-декларацией, составляем один УР за корректируемый период.

Несмотря на то, что форма УР и форма НДС-декларации, к которой он будет составлен, одинаковы и проблем со «стыковкой» строк не будет, здесь тоже есть один нюанс.

Если следовать требованиям п. 5 разд. VI Порядка № 966, то, составляя УР, вы должны учесть значение гр. 6 стр. 24 при заполнении «стр. 21.1» и 24 НДС-декларации за отчетный период, в котором подан такой УР.

Такой порядок исправления ошибок перекочевал еще из предыдущей редакции документа. Но! При внесении очередных изменений согласно Приказу № 13, налоговики даже не заметили, что в форме НДС-декларации, действующей на данный момент, нет стр. 21.1.

Вероятнее всего, это должна быть стр. 20.1 (нынешний эквивалент «старой» стр. 21.1). Ведь именно в нее попадает значение стр. 24 НДС-декларации предыдущего отчетного периода.

Пример 2. В НДС-декларации за февраль предприятие включило НН 2014 года на сумму НДС 4000 грн., а не воспользовалось механизмом исправления через УР. В апреле оно решило исправить ошибку, подав УР как самостоятельный документ.

Рис. 2. Пример исправления ошибки в февральской НДС-декларации

Значение гр. 6 стр. 24 УР (-4000 грн.) мы перенесли в стр. 20.1 апрельской НДС-декларации, где оно «свернулось» с суммой ОЗ, которая была указана в стр. 24 декларации за март (10000 грн). Общий итог 6000 грн. (-4000 грн. + 10000 грн.) включаем в состав НК апреля. А вот подавать приложение Д2 не нужно. Ведь оно предназначено для старых «дофевральских» остатков ОЗ.

Графа 3. Одним из сюрпризов в заполнении февральской НДС-декларации для плательщиков НДС стала стр. 20.1. По разъяснениям налоговиков, в данную строку необходимо было переносить остатки по стр. 20.2 и стр. 24 январской НДС-декларации (письмо № 7796). Но! Только в пределах суммы, указанной в стр. 18 февральской НДС-декларации. Остаток должен был попасть в стр. 26 декларации и гр. 3 приложения Д2.

Если вы не приняли во внимание рекомендации контролеров и в полном объеме включили январские остатки по стр. 20.2 и стр. 24 в стр. 20.1 февральской декларации, вам необходимо составить:

• УР, в котором из стр. 20.1 убрать «лишнюю» сумму январского ОЗ;

• уточняющее приложение Д2, в котором в гр. 3, 6 и 14 указать со знаком «+» сумму январского ОЗ, на которую вы уменьшили стр. 20.1 декларации.

Графа 5. Эта графа предназначена для отражения остатков сумм НДС, которые были заявлены к БВ (стр. 23.1 «дофевральских» деклараций), но по состоянию на 01.02.15 г. так и остались не погашенными.

Плательщикам НДС предстояло сделать выбор (письмо № 7796):

• либо перенести указанные остатки в гр. 5 приложения Д2. В таком случае эти суммы пойдут на увеличение РЛ ( п.п. «а» п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). При этом плательщик НДС в дальнейшем теряет право заявить их к БВ;

• либо оставить гр. 5 таблицы приложения Д2 незаполненной. Тем самым вы подтвердите свое желание получить средства, которые остались не возмещенными по состоянию на 01.02.15 г., в качестве БВ на счет в банке. При таком развитии событий указанные суммы продолжают учитываться в интегрированной карточке налогоплательщика и возмещаются на счет в банке в соответствии с нормами НКУ.

Если вы ошибочно не заполнили эту графу, подайте УР с уточняющим приложением Д2. Внесите сумму БВ, которое вы решили использовать для увеличения РЛ и НК (со знаком «+»), в гр. 5 и в гр. 14 таблицы 1.

Вместе с приложением Д2 заполните УР, в котором внесите правки в стр. 26 и стр. 31 в обычном порядке.

Графа 7. Возможно, не все плательщики НДС обратили внимание на то, что заполнять гр. 7 приложения Д2 нужно только начиная с мартовской НДС-декларации и то при условии, что именно в марте контролеры увеличат РЛ на сумму, которую вы указали в строке «а» шапки февральского приложения Д2. Тогда указанные данные отразят­ся и в стр. 27 и стр. 20.2 декларации за март.

Если вы ошибочно внесли данные в эту графу уже в декларации за февраль, вы тем самым завысили показатели этих строк. Поэтому вам необходимо подать:

• УР, в котором в гр. 4 перенести данные февральской НДС-декларации, в гр. 5 указать правильные данные, в гр. 6 — образовавшуюся разницу (гр. 5 - гр. 4);

• уточняющее приложение Д2, в котором указать со знаком «-» лишнюю сумму в стр. 7 и со знаком «+» в гр. 14.

В следующем номере мы продолжим разговор об исправлении НДС-ошибок.

Выводы 

• Если ошибка, связанная с завышением/занижением ОЗ, не повлияла в будущих отчетных периодах на значение стр. 25 или стр. 23 декларации, то УР подаем за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения.

• При исправлении ошибок в «старой» декларации в новую форму УР нужно перенести данные о:
  • разнице между НО и НК ошибочного периода (стр. 18 и 19);
  • суммах, которые попали в декларацию из прошлых периодов/из других документов (стр. 21.1, 21.2 и 21.3);
  • решениях плательщика относительно использования отрицательного значения (стр. 20.1, 23.1 и 23.2).

• Показатели остальных строк УР нужно рассчитать по новым алгоритмам (формулам, заложенным в новой форме).

• Результат исправления попадает в стр. 29 декларации и гр. 11 приложения Д2 (для дофевральских ошибок) либо в стр. 20.1 (для ошибок, совершенных после 01.02.15 г.) текущей декларации.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 966 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 23.09.14 г. № 966.

Приказ № 13 — приказ МФУ «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины» от 23.01.15 г. № 13.

Письмо № 7796 — письмо ГФСУ от 06.03.15 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17.

БВ — бюджетное возмещение.

НН — налоговая накладная.

НО — налоговые обязательства.

НК — налоговый кредит.

ОЗ — отрицательное значение.

РЛ — регистрационный лимит.

УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.