Основи
Усі платники ПДВ дотримуються простого правила: якщо виявили помилки, що містяться в ПДВ-декларації*, вони подають УР (ст. 50 ПКУ).
* Це правило не діє лише у таких випадках:
• якщо підприємство на дату виявлення помилки вже не є платником ПДВ;
• з моменту подання (а точніше з дня, наступного за останнім днем граничного строку подання) «помилкової» ПДВ-декларації минуло більше 1095 днів;
• якщо підприємство виявило помилки під час проведення документальної перевірки (п. 50.2 ПКУ).
Скористатися ним сьогодні доведеться багатьом. Адже не секрет, що для платника ПДВ найактуальнішими при заповненні ПДВ-звітності стали дві проблеми:
1. Помилки, допущені в лютневій ПДВ-декларації. Адже її довелося заповнювати за новою формою, та ще й похапцем.
2. Податкова реформа застала всіх зненацька, тому в «долютневих» періодах також можна знайти помилки, однак щоб їх виправити, потрібно використовувати нову форму УР.
Наприклад, ПН, складені до 01.02.15 р. і не відображені у ПДВ-деклараціях, доведеться включати до ПДВ-декларації звітних періодів, в яких такі ПН/РК були складені, також за допомогою УР (лист ДФСУ від 17.02.15 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).
Нагадаємо: на сьогодні діючою формою УР є та, яку містить Порядок № 966 (з урахуванням змін, унесених наказом № 13). Там же ви знайдете і порядок його заповнення. Принцип простий — оскільки УР практично копіює ПДВ-декларацію, щоб його заповнити, вам достатньо:
• у гр. 4 продублювати всі показники з «помилкової» ПДВ-декларації. При цьому потрібно врахувати всі раніше складені УР до такої ПДВ-декларації;
• до гр. 5 вписати правильні дані;
• до гр. 6 — різницю між гр. 5 і гр. 4 з урахуванням знака.
Якщо гр. 6 УР заповнена в рядках, до яких повинні додаватися додатки, разом з УР подаємо відповідні виправлені додатки (категорія 101.23 ЗІР ДФСУ).
Подавати УР можна (це випливає із самої форми УР):
• або як самостійний документ (заповнюємо ряд. 1 у полі 01). Тоді у разі заниження ПЗ з ПДВ потрібно сплатити «самоштраф» у розмірі 3 % від суми недоплати (абз. 4 п. 50.1 ПКУ),
• або як додаток до поточної декларації (заповнюємо ряд. 2 у полі 01). Тоді в разі заниження ПЗ з ПДВ платник повинен сплатити «самоштраф» у розмірі 5 % від суми недоплати (абз. 5 п. 50.1 ПКУ).
Важливо! Для застосування податкового компромісу платник ПДВ може подати УР лише як самостійний документ. При цьому обов’язково потрібно поставити позначку «Х» у ряд. 3 «підрозділ 92 розділу XX Кодексу» поля 01 (п. 10 розд. VI Порядку № 966).
Також нагадаємо: суми ПЗ з ПДВ, які платник визначив в УР, а також суми штрафів і пені сплачуємо не з ПДВ-рахунка, а зі свого поточного рахунка (лист ДФСУ від 19.01.15 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17).
Поки все просто. Однак не слід забувати, що показники ПДВ-декларації можуть «перетікати» з періоду в період.
Скільки УР подавати?
Одного разу допущена помилка може «зіпсувати» вам всю подальшу звітність. Кількість УР визначить суть помилки. Так (пп. 5 — 7 розд. VI Порядку № 966):
• якщо помилка, допущена в ряд. 24, не вплинула в майбутніх звітних періодах на значення ряд. 25 або ряд. 23 — УР подаємо за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни (як самостійний документ або як додаток до ПДВ-декларації). Значення гр. 6 ряд. 24 УР враховуємо при визначенні значень ряд. 20.1* і ряд. 24 декларації за звітний період, в якому подано такий УР. Сьогодні ми зосередимося саме на таких «соло-помилках»;
• якщо помилка, допущена в ряд. 24, вплинула в майбутніх звітних періодах на значення ряд. 25 або ряд. 23 — УР подаємо за кожний звітний період, в якому значення ряд. 24 декларації впливали на значення ряд. 25 або ряд. 23 (УР подаємо лише як самостійний документ);
• у разі виправлення значення ряд. 24 декларації за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року значення гр. 6 ряд. 24 УР враховуємо в ряд. 29 декларації за звітний період, в якому подано такий УР. При цьому кількість самих УР залежатиме від того, вплинула помилка, допущена в ряд. 24, в майбутніх звітних періодах на значення ряд. 25 або ряд. 23 чи ні.
* У п. 5 розд. VI Порядку № 966 вказаний ряд. 21.1, однак такого рядка в новій декларації немає. До цієї проблеми ми повернемося пізніше.
І тут починається найцікавіше.
Адже незалежно від того, за який період виправляються помилки, ви повинні подати УР за формою, що діє на момент його подання (п. 1 розд. IV Порядку № 966). Однак проблема полягає в тому, що з 30.01.15 р. форма УР зазнала суттєвих змін. У результаті рядки «старої» помилкової ПДВ-декларації і «нового» виправляючого УР можуть не збігатися. Більше того, деяких з них навіть немає, а деякі були, навпаки, додані.
Як скласти УР у такій ситуації та як відобразити його у поточній чи наступних деклараціях, ми з вами й розберемося.
Які рядки заповнювати?
Головна проблема полягає в тому, щоб знайти відповідність між рядками «старої» уточнюючої декларації і рядками нового УР.
У розділі I декларації дещо змінилася нумерація та з’явилися нові рядки. У розділі II підкоригували лише назви деяких рядків. Виправляючи помилки в цих розділах, можна підібрати потрібний рядок в УР виходячи з найменувань старих і нових рядків.
А ось у розділі III ПДВ-декларації зміни більш істотні. Якщо назви та сама суть ряд. 18, 19 і 25 переважно не змінилися, то з рештою не все так просто.
По-перше, потрібно підібрати рядок, що відповідає за суттю операцій, які в ньому відображаються. Як можна вирішити ситуацію, що склалася, ми навели в таблиці.
Відповідність між рядками «старої» декларації і нового УР
| Рядок «старої» ПДВ-декларації | Рядок нового УР | Пояснення |
| 1 | 2 | 3 |
| 20.1 | 23.1 | Тут виходимо зі схожості в назві рядків і суті інформації, що відображається |
| 20.2 | 24 | Аналога в новій декларації немає, оскільки сьогодні всю суму від’ємного значення із ряд. 19 можна заявити до БВ (за наявності РЛ на цю суму). На нашу думку, можна використовувати ряд. 24 |
| 21 | 20 | Тут виходимо зі схожості в назві рядків і суті інформації, що відображається |
| 21.1 | 20.1 | У новій формі УР «старі» рядки 21.1 і 21.2 замінили одним — ряд. 20.1. Іншого місця для ВЗ, яке б переходило з попереднього звітного періоду, просто немає |
| 21.2 | ||
| 21.3 | 20.3 | Тут виходимо зі схожості в назві рядків і суті інформації, що відображається |
| 22 | 21 | |
| 23.1 | 23.2 | |
| 23.2 | 23.2 | На жаль, аналога «старого» ряд. 23.2, в якому можна було врахувати суму БВ, що йде у зменшення ПЗ з ПДВ наступних звітних періодів, більше немає. Як варіант можна вказувати необхідні дані в ряд. 23.2, який найбільше підходить за своєю суттю (також БВ, але на поточний рахунок) |
| 24 | 24 | Єдина відмінність полягає в тому, що раніше ряд. 24 не враховував значення ряд. 20.2 (вони відображалися окремо). А тепер ряд. 24 включає всі від’ємні залишки (крім «долютневих» залишків, які вказуємо в розділі IV декларації) |
По-друге, істотно відрізняються алгоритми (формули), які пов’язали різні рядки «старої» декларації, та алгоритми, що тепер застосовуються в новій формі УР. Тому формальне перенесення даних з помилкової декларації призведе до логічних і арифметичних помилок в УР.
Вирішити цю проблему можна так: виходимо з того, що нам потрібно до діючої форми УР інтегрувати старі дані, а не пристосувати нову форму УР до старого порядку заповнення декларації. Тобто в новій формі УР потрібно розставити в еквівалентних рядках старі дані про:
• різницю між ПЗ і ПК помилкового періоду (ряд. 18 і 19);
• суми, які потрапили до декларації з минулих періодів або з інших документів (ряд. 21.1, 21.2 і 21.3);
• рішення платника щодо використання від’ємного значення (ряд. 20.1, 23.1 і 23.2).
Показники решти рядків розділу III «старої» декларації складалися з цих сум. Тому дані таких (вторинних) рядків не переносимо до УР, а розраховуємо заново. При цьому виходимо з формул, закладених в УР. Безумовно, обмеження у вигляді РЛ (ряд. 22.1) не враховуємо.
Продемонструємо цей підхід на прикладі.
«Соло-помилки» в «долютневих» деклараціях
Особливість таких помилок полягає в тому, що незалежно від того, уточнюєте ви «долютневу» чи «післелютневу» ПДВ-декларацію, вам необхідно буде скласти всього один УР за період, що коригується.
Приклад 1. Підприємство не включило до ПДВ-декларації за серпень ПН на суму ПДВ 3000 грн. У березні воно вирішило виправити помилку, подавши УР.
Рис 1. Приклад виправлення помилки в «долютневій» ПДВ-декларації
Як бачите, ми перенесли дані з ряд. 19 до такого самого рядка УР, а дані з ряд. 21.1 декларації — до ряд. 20.1 УР. Далі ряд. 21, 22, 23 і 24 заповнили виходячи з правил заповнення нової форми УР. Рядок 21.1 УР не заповнюємо, оскільки раніше обмежень у вигляді реєстраційного ліміту не було.
У результаті в ряд. 24 УР «згорнулися» показники ряд. 20.1 і ряд. 24 помилкових декларацій. Але нічого страшного не відбулося — сума помилки (+3000 грн.) потрапила до гр. 6 ряд. 24 УР.
Далі все просто. Сума з гр. 6 ряд. 24 УР (+3000) потрапляє до ряд. 29 ПДВ-декларації за березень 2015 року і до гр. 11 додатка Д2.
Нюанс! У листі № 7796 контролери запропонували такий порядок перенесення даних про коригування залишку ВЗ з УР до поточної декларації:
• якщо подавали УР як самостійний документ — ураховуємо в ряд. 29 декларації за той звітний період, в якому подано такий УР;
• якщо подавали УР як додаток до декларації — у такій декларації. Це є цілком логічним. Однак слід нагадати: раніше контролери наполягали, що дані з УР незалежно від його статусу (самостійний документ чи додаток до декларації) потрібно було включати до декларації за звітний період, в якому подано УР.
Далі суму ВЗ з ряд. 29 ви можете використовувати так:
• або збільшити РЛ у звітному періоді, в якому контролери збільшать РЛ (ряд. 27). Для цього таку суму потрібно вписати словами в першому полі шапки додатка Д2,
• або заявити як БВ (ряд. 30),
• або перенести на наступний звітний період (ряд. 31).
«Соло-помилки» в «післялютневій» ПДВ-декларації
Тут як і з «долютневою» ПДВ-декларацією: складаємо один УР за період, що коригується.
Незважаючи на те що форма УР і форма ПДВ-декларації, до якої він буде складений, однакові і проблем зі «стиковкою» рядків не виникне, тут також є один нюанс.
Якщо дотримуватись вимог п. 5 розд. VI Порядку № 966, то, складаючи УР, ви повинні врахувати значення гр. 6 ряд. 24 при заповненні «ряд. 21.1» і ряд. 24 ПДВ-декларації за звітний період, в якому подано такий УР.
Такий порядок виправлення помилок перейшов ще з попередньої редакції документа. Але! При внесенні чергових змін згідно з наказом № 13 податківці навіть не помітили, що у формі ПДВ-декларації, яка діє на сьогодні, немає ряд. 21.1.
Найімовірніше, це має бути ряд. 20.1 (нинішній еквівалент «старого» ряд. 21.1). Саме до нього потрапляє значення ряд. 24 ПДВ-декларації попереднього звітного періоду.
Приклад 2. До ПДВ-декларації за лютий підприємство включило ПН 2014 року на суму ПДВ 4000 грн., а не скористалося механізмом виправлення через УР. У квітні воно вирішило виправити помилку, подавши УР-документ.
Рис 2. Приклад виправлення помилки в лютневій ПДВ-декларації
Значення гр. 6 ряд. 24 УР (-4000 грн.) ми перенесли до ряд. 20.1 квітневої ПДВ-декларації, де воно «згорнулося» із сумою ВЗ, яка була зазначена в ряд. 24 декларації за березень (10000 грн.). Загальний підсумок 6000 грн. (-4000 грн. + 10000 грн.) уключаємо до складу ПК квітня. А ось подавати додаток Д2 не потрібно, адже він призначений для старих «долютневих» залишків ВЗ.
«Лютневі» помилки додатка Д2
Графа 3. Одним із сюрпризів у заповненні лютневої ПДВ-декларації для платників ПДВ став ряд. 20.1. За роз’ясненнями податківців, до цього рядка необхідно було переносити залишки за ряд. 20.2 і ряд. 24 січневої ПДВ-декларації (лист № 7796). Але! Лише в межах суми, зазначеної в ряд. 18 лютневої ПДВ-декларації. Залишок повинен був потрапити до ряд. 26 декларації і гр. 3 додатка Д2.
Якщо ви не взяли до уваги рекомендації контролерів і в повному обсязі включили січневі залишки за ряд. 20.2 і ряд. 24 до ряд. 20.1, лютневої декларації, вам необхідно скласти:
• УР, в якому з ряд. 20.1 забрати «зайву» суму січневого ВЗ;
• уточнюючий додаток Д2, в якому у гр. 3, 6 і 14 вказати зі знаком «+» суму січневого ВЗ, на яку ви зменшили ряд. 20.1 декларації.
Графа 5. Ця графа призначена для відображення залишків сум ПДВ, які були заявлені до БВ (ряд. 23.1 «долютневих» декларацій), однак станом на 01.02.15 р. так і залишилися непогашеними.
Платниками ПДВ треба було зробити вибір (лист № 7796):
• або перенести вказані залишки до гр. 5 додатка Д2. У такому разі ці суми підуть на збільшення РЛ (п.п. «а» п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). При цьому платник ПДВ надалі втрачає право заявити їх до БВ;
• або залишити гр. 5 таблиці додатка Д2 незаповненою. Тим самим ви підтвердите своє бажання отримати кошти, які залишилися невідшкодованими станом на 01.02.15 р., як БВ на рахунок у банку. При такому розвитку подій вказані суми продовжують обліковуватися в інтегрованій картці платника податків і відшкодовуються на рахунок у банку відповідно до норм ПКУ.
Якщо ви помилково не заповнили цю графу, подайте УР з уточнюючим додатком Д2. Унесіть суму БВ, яке ви вирішили використовувати для збільшення РЛ і ПК (зі знаком «+») до гр. 5 і гр. 14 таблиці 1.
Разом з додатком Д2 заповніть УР, в якому внесіть правки до ряд. 26 і 31 у звичайному порядку.
Графа 7. Можливо, не всі платники ПДВ звернули увагу на те, що заповнювати гр. 7 додатка Д2 потрібно лише починаючи з березневої ПДВ-декларації, та й то за умови, що саме в березні контролери збільшать РЛ на суму, яку ви вказали в рядку «а» шапки лютневого додатка Д2. Тоді вказані дані відобразяться і в ряд. 27, і в ряд. 20.2 декларації за березень.
Якщо ви помилково внесли дані до цієї графи вже в декларації за лютий, ви тим самим завищили показники цих рядків. Тому вам необхідно подати:
• УР, в якому до гр. 4 перенести дані лютневої ПДВ-декларації, у гр. 5 вказати правильні дані, у гр. 6 — різницю, що утворилася (гр. 5 - гр. 4);
• уточнюючий додаток Д2, в якому вказати зі знаком «-» зайву суму в ряд. 7 і зі знаком «+» — у гр. 14.
У наступному номері ми продовжимо розмову про виправлення ПДВ-помилок.
Висновки
-
Якщо помилка, пов’язана із завищенням/заниженням ВЗ, не вплинула в майбутніх звітних періодах на значення ряд. 25 або ряд. 23 декларації, то УР подаємо за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни.
-
При виправленні помилок у «старій» декларації до нової форми УР потрібно перенести дані про:
• різницю між ПЗ і ПК помилкового періоду (ряд. 18 і 19);
• суми, які потрапили до декларації з минулих періодів / з інших документів (ряд. 21.1, 21.2 і 21.3);
• рішення платника щодо використання від’ємного значення (ряд. 20.1, 23.1 і 23.2). -
Показники решти рядків УР потрібно розрахувати за новими алгоритмами (за формулами, закладеними в новій формі).
-
Результат виправлення потрапляє до ряд. 29 декларації і гр. 11 додатка Д2 (для долютневих помилок) або до ряд. 20.1 (для помилок, допущених після 01.02.15 р.) поточної декларації.
Документи та скорочення статті
Порядок № 966 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 23.09.14 р. № 966.
Наказ № 13 — наказ МФУ «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» від 23.01.15 р. № 13.
Лист № 7796 — лист ДФСУ від 06.03.15 р. № 7796/7/99-99-19-03-02-17.
БВ — бюджетне відшкодування.
ПЗ — податкові зобов’язання.
ПК — податковий кредит.
ВЗ — від’ємне значення.
РЛ — реєстраційний ліміт.
УР — Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.
