Благоустройство: общие вопросы
Прежде всего отметим, что видоизменение территории, которая находится в населенном пункте, является благоустройством. Учет расходов на создание объектов благоустройства зависит от их стоимости и предполагаемого срока службы. Исходя из этого затраты на создание объектов благоустройства можно:
• либо непосредственно относить на расходы периода (Дт 92, 93, 94 — Кт 20, 66, 65, 63, 685);
• либо зачислять в состав основных средств или МНМА с последующим начислением по ним амортизации.
Объектами учета являются элементы благоустройства, перечень которых приведен в ст. 21 Закона о благоустройстве, в частности: покрытие тротуаров, пешеходных зон и дорожек, зеленые насаждения, средства и оборудование наружного освещения и внешней рекламы.
Чтобы обосновать необходимость и обязательность работ по проведению благоустройства, можно издать приказ по предприятию о благоустройстве территории. Образец такого приказа приводим ниже.
Образец приказа о благоустройстве прилегающей территории
Создаем новые объекты благоустройства
В процессе благоустройства территории вы можете решить заасфальтировать прилегающий земельный участок или выложить его тротуарной плиткой. По мнению Минфина, асфальтовое покрытие как результат мероприятий, приведших к изменению качественных характеристик земельного участка, в бухучете относят к основным средствам и отражают на субсчете 103 «Здания и сооружения» (см. письма Минфина от 06.10.06 г. № 31-34000-30-25/20896, от 15.12.06 г. № 31-34000-20-23-27008). Это значит, что расходы на асфальтирование участка (укладку тротуарной плитки) собирают на счете 15 «Капитальные инвестиции» и по окончании работ зачисляют на субсчет 103.
При установлении срока полезного использования лучше ориентироваться на сроки, установленные в п.п. 138.3.3 НКУ. Асфальтовое (плиточное) покрытие входит в состав 3 группы основных средств как сооружение с минимальным сроком полезного использования 15 лет.
Еще одним достаточно распространенным элементом благоустройства является наружное освещение (освещение прилегающей территории с помощью систем наружного освещения и декоративных фонарей, ландшафтное освещение и т. д.).
Расходы на проведение наружного освещения учитывают по аналогии с расходами на асфальтирование либо как улучшение зданий и сооружений (об этом см. далее).
Инструменты и инвентарь (веники, метлы, лопаты, газонокосилки и др.), которые приобретают для выполнения работ по благоустройству, в бухучете могут зачисляться в состав:
• запасов (Дт 20, 22) — сюда входят материальные ценности со сроком службы менее года;
• МНМА (Дт 112) — материальные ценности со сроком службы больше одного года, но стоимостью ниже 2500 грн.;
• основных средств (Дт 106, 109) — ценности со сроком службы более одного года и стоимостью более 2500 грн.
Уход за объектами благоустройства
При эксплуатации объектов благоустройства у предприятия могут возникать расходы на их:
• содержание;
• поддержание в рабочем состоянии (проведение ремонтов);
• улучшение.
Отнести проводимые мероприятия к тому или иному виду работ помогут перечни работ по содержанию объектов благоустройства (из приложения 5 к п. 1.8 Порядка № 154), текущему ремонту объектов благоустройства (из приложения 3 к п. 1.6 Порядка № 154) и капитальному ремонту объектов благоустройства (из приложения 1 к п. 1.4 Порядка № 154).
Напомним также, что решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ (т. е. направленных на улучшение объектов или на поддержание их в рабочем состоянии) принимает руководитель предприятия ( п. 29 Методрекомендаций № 561). Как правило, техническое заключение для этого предоставляют специалисты соответствующего профиля (главный инженер или другое компетентное лицо).
Содержание объектов благоустройства. Расходы на содержание объектов благоустройства (к примеру, на уборку прилегающей территории, нанесение дорожной разметки, покраску бортиков тротуаров, замену электроламп, мойку светильников и фонарей и т. д.) в бухучете списывают на расходы деятельности (Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 66, 65, 63, 685).
«Входной» НДС по таким расходам предприятие вправе отнести в налоговый кредит.
Ремонты объектов благоустройства. Расходы на поддержание объектов благоустройства в рабочем состоянии, т. е. расходы на проведение ремонтов (например, на ремонт тротуарного покрытия или плановую его замену, замену поврежденных фонарей и т. д.), в бухучете относят на расходы деятельности (Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 66, 65, 63, 685) ( п. 15 П(С)БУ 7).
Улучшение объектов благоустройства. Улучшение (модернизация) объекта приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования. Поэтому затраты на улучшение объектов благоустройства (к примеру, расширение заасфальтированного участка, замена асфальтового покрытия на современную тротуарную плитку, переоборудование системы уличного освещения на более современное и т. д.) в учете относят на увеличение первоначальной стоимости улучшаемых объектов ( п. 14 П(С)БУ 7).
Пример 1. Предприятием проведены следующие работы по благоустройству прилегающей территории:
• с привлечением сторонней организации выложен тротуарной плиткой участок перед фасадом административного здания. Стоимость выполненных работ — 21000 грн. (в том числе НДС — 3500 грн.);
• с привлечением сторонней организации выполнены работы по созданию системы наружного освещения вокруг здания на сумму 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.);
• приобретены веники и метлы для уборки территории — 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.);
• приобретены малярные кисти и краска для покраски клумб и ограждений на сумму 720 грн. (в том числе НДС — 120 грн.).
В учете эти операции отражают следующим образом (см. табл. 1).
Таблица 1. Учет благоустройства прилегающей территории
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | |||
Укладка тротуарной плитки | ||||
1 | Отражена стоимость работ по укладке тротуарной плитки | 152 | 631 | 17500 |
2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 631 | 3500 |
3 | Оплачены работы сторонней организации | 631 | 311 | 21000 |
4 | Введен в эксплуатацию объект основных средств | 103 | 152 | 17500 |
Освещение территории | ||||
5 | Отражена стоимость работ по созданию системы наружного освещения территории, прилегающей к зданию | 152 | 631 | 30000 |
6 | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 631 | 6000 |
7 | Перечислена оплата сторонней организации за выполненные работы | 631 | 311 | 36000 |
8 | Увеличена первоначальная стоимость здания, вокруг которого установлена система освещения | 103 | 152 | 30000 |
Уборка и покраска территории | ||||
9 | Приобретены веники и метлы | 22 | 631 | 1000 |
10 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 200 |
11 | Перечислена оплата за инвентарь | 631 | 311 | 1200 |
12 | Приобретены малярные кисти и краска | 20 | 631 | 600 |
13 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 120 |
14 | Перечислена оплата поставщику | 631 | 311 | 720 |
15 | Выданы метлы, веники, малярные кисти и краска для проведения работ по благоустройству территории | 92 | 20, 22 | 1600 |
Озеленение территории
Операции по озеленению отражают в бухучете в зависимости от стоимости и срока службы зеленых насаждений. Так, зеленые насаждения могут учитываться:
• в составе запасов — на субсчете 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения», если срок их полезного использования менее года (как правило, это семена, саженцы, луковицы и т. д.). Стоимость посадочного материала в периоде высадки относят на расходы отчетного периода (Дт 92, 93, 94);
• в составе МНМА — на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы», если срок полезного использования зеленых насаждений больше года и их стоимость не превышает 2500 грн. (к их числу можно отнести, к примеру, недорогостоящие деревья, кустарники, многолетние цветочные растения);
• в составе основных средств — на субсчете 108 «Многолетние насаждения», если срок полезного использования более года и стоимость зеленых насаждений превышает 2500 грн.
Пример 2. Предприятием посажены кусты роз (многолетние растения) на клумбу возле административного здания. Стоимость саженцев — 1950 грн. (в том числе НДС — 325 грн.).
На ту же клумбу посажены однолетние саженцы (герберы) стоимостью 270 грн. (в том числе НДС — 45 грн.).
Отразим эти операции в учете (см. табл. 2 на с. 30).
Таблица 2. Учет операций по озеленению прилегающей территории
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | |||
1 | Оприходованы саженцы роз | 153 | 631 | 1625 |
2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 325 |
3 | Перечислена оплата поставщику | 631 | 311 | 1950 |
4 | Саженцы роз высажены на клумбу | 112 | 153 | 1625 |
5 | Начислена амортизация на клумбу из роз | 92 | 112 | 1625* |
6 | Приобретены саженцы гербер | 208 | 631 | 225 |
7 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 45 |
8 | Перечислена оплата поставщику | 631 | 311 | 270 |
9 | Саженцы гербер высажены на клумбу | 92 | 208 | 225 |
* Амортизацию МНМА предприятие начисляет по методу 100 % при вводе в эксплуатацию. |
Выводы
-
Объекты благоустройства со сроком полезного использования более одного года и стоимостью свыше 2500 грн. учитывают как основные средства.
-
Если стоимость объекта благоустройства меньше 2500 грн., но при этом срок службы более года, такой объект зачисляют в состав МНМА.
-
Все остальные объекты благоустройства учитывают в составе запасов.
-
Затраты на содержание и ремонт объектов благоустройства относят на расходы деятельности, а затраты на их улучшение увеличивают первоначальную стоимость таких объектов.
Документы и сокращения статьи
Закон о благоустройстве — Закон Украины «О благоустройстве населенных пунктов» от 06.09.05 г. № 2807-IV.
Порядок № 154 — Порядок проведения ремонта и содержания объектов благоустройства населенных пунктов, утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам жилищно-коммунального хозяйства от 23.09.03 г. № 154.
Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561.
МНМА — малоценные необоротные материальные активы.